≡×МЕНЮ

• Ремонт
• Ремонт 
• Вътрешен дизайн
• За всичко
• Относно ВиК

Как да капитализирате неизключителни права в 1s 8.3. Отчитане на разходите на счетоводна програма

Каква е процедурата за признаване на разходите за придобиване на програмата 1C "Заплати и персонал" и нейното инсталиране в счетоводството и данъчното счетоводство (за целите на данъка върху печалбата)? Каква е процедурата за определяне на периода на използване на програмата при липса на такава в договора (като цяло и във връзка със случая, когато съответните правила не са били предварително установени в счетоводната политика)?

След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение:

По-целесъобразно е (включително от гледна точка на избягване на възникването на временни разлики) да се признаят разходите на организацията, посочена във въпроса (заедно за придобиване на програмата по лицензионно споразумение и нейното инсталиране на компютър по същото споразумение). ) равномерно като част от други разходи, свързани с производството и продажбите през целия очакван период на използване на компютърната програма.

В счетоводството тези разходи първо се отразяват като разсрочени разходи, а след това в рамките на периода, определен от организацията, се вземат предвид като част от разходите за обичайни дейности. Самата програма едновременно се взема предвид в баланса.

Обосновка на заключението:

Счетоводство

Софтуерът за счетоводни цели се признава като нематериален актив (IMA) само ако компанията получи изключителни права върху него (клаузи 3, 4 от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“, наричан по-долу PBU 14/ 2007).

Неизключителните права за използване на резултата от интелектуална дейност, придобити по силата на лицензионно споразумение, не се признават като нематериални активи, т.е. разходите за придобиване на неизключителни права подлежат на включване в разходите (виж също параграфи 7.2 и 8.6 от Концепцията на счетоводството в пазарната икономика на Русия, одобрен от Методическия съвет по счетоводство към Министерството на финансите на Руската федерация, от Президентския съвет на Института на професионалните счетоводители 29.12.1997 г.).

Ако програмата ще се използва в производството или продажбата на продукти (стоки), за предоставяне на услуги, извършване на работа или за нуждите на управлението на предприятието, тогава разходите за нейното придобиване по лицензионен договор се признават в счетоводството като разходи за обичайни дейности (клаузи 2, 4, 5, 7 PBU 10/99 „Разходи на организацията“, наричани по-долу PBU 10/99).

Съгласно клауза 18 от PBU 10/99 разходите трябва да бъдат признати в отчетния период, в който са възникнали, независимо от момента на тяхното действително плащане.

Като се има предвид клауза 65 от Правилника за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n, и клауза 39 от PBU 14/2007, нематериалните активи, получени за използване (по лицензионен договор) се отчитат от лицензополучателя на задбалансова сметка в оценката, определена въз основа на размера на възнаграждението, установен в договора (например чрез дебитиране на задбалансова сметка 012 „Нематериални активи“. получени за ползване въз основа на лицензионно споразумение”).

Плащанията за предоставеното право на използване на интелектуална собственост, извършени под формата на фиксирано еднократно плащане (както в разглежданата ситуация), се отразяват в счетоводните регистри на лицензополучателя като разсрочени разходи и подлежат на отписване по време на срока на споразумението.

Според нас, при отчитане на разходите по лицензионно споразумение, в съответствие с условията на инсталиране на софтуера, цената на инсталацията не е изолирана, тъй като без нея закупената програма не може да се използва.

По този начин, ако придобитите неизключителни права върху софтуера се използват по предназначение в продължение на няколко отчетни периода (месеца), общите разходи за придобиване на тези права, платени еднократно, първоначално се отразяват в счетоводните регистри като дебит на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди“ с последващото им отписване в дебита на сметките за производствени разходи (разходи за продажба, общи бизнес разходи) по време на срока на договора.

В счетоводството се правят следните записи:

Дебит 012
- правата, придобити по лицензионен договор, се записват по задбалансова сметка в оценка, определена въз основа на размера на възнаграждението, установен в договора;

Корпоративен данък

Тъй като в разглеждания случай организацията не получава изключителни права върху софтуера, направените разходи не могат да бъдат приписани на разходите за придобиване на нематериални активи (клауза 3 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на Финанси на Русия от 05.05.2012 г. N 07-02-06/128, от 13.02.2012 г. N 03-03-06/2/19, от 24.11.2011 г. N 03-03-06/2/181). В този случай разходите за придобиване на права за използване на компютърни програми се вземат предвид в съответствие с параграфи. 26, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация - като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (писма на Министерството на финансите на Русия от 30 януари 2017 г. N 03-03-06/1/4386 от 12 февруари 2016 г. N 07-01-09/7509). Също така, като част от други разходи, правото да се вземат предвид разходите, свързани с подготовката на софтуера за използване, включително адаптирането на софтуера, настройката на програмата, при условие че тези разходи отговарят на критериите, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация (писмо на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 22 август 2007 г. N 20-12/079908).

Съгласно ал.1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, когато се прилага методът на начисляване, разходите се признават в отчетния период, в който са възникнали въз основа на условията на договора, независимо от момента на действителното плащане на средствата и (или) друга форма на плащане и се определят като се вземат предвид разпоредбите на чл. 318-320 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който тези разходи възникват въз основа на условията на сделките. Ако сделката не съдържа условия относно периода на възникване на разходите и връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е определена косвено, разходите се разпределят от данъкоплатеца самостоятелно.

По този начин организацията независимо установява периода, през който разходите за придобиване на права за използване на програми и бази данни (и разходите за инсталиране на софтуера, пряко свързан с придобиването) ще бъдат взети предвид равномерно за целите на данъка върху печалбата, ако лицензионното споразумение прави не посочва периода на използване на програмата (писма на Министерството на финансите на Русия от 18.03.2014 г. N 03-03-06/1/11743, от 16.01.2012 г. N 03-03-06/1/15, от 02.02.2011 г. N 03-03-06/1/52, от 20.04.2009 г. N 03-03-06/2/88, от 19.02.2009 г. N 03-03-06/2/25, писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 19.01.2009 г. N 3-2-13/9 и др.). От позицията на Министерството на финансите на Руската федерация при определяне на краен срок е необходимо да се вземат предвид разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 април 2013 г. N 03-03- 01.06.14039).

Не можем да не отбележим, че има и обяснения от друга гледна точка (писма от Министерството на финансите на Русия от 23.04.2013 г. N 03-03-06/1/14039, от 02.02.2011 г. N 03 -03-06/1/52 от 29.01.2010 г. N 03-03-06/2/13 от 16.08.2010 г. N 03-03-06/1/551 от 23.10.2009 г. N 03- 03-06/1/681, 20.04.2009 г. N 03-03- 02.06.88 г., от 17.03.2009 г. N 03-03-06/2/48, от 19.02.2009 г. N 03- 03-06/2/25).

Арбитражната практика показва, че данъкоплатците успешно оспорват исканията на данъчните власти за еднакво признаване на разходите за компютърни програми (вижте например решенията на Четвъртия апелативен арбитражен съд от 03.04.2014 г. N 04AP-4378/13, FAS Московска област от 18.03.2014 г. N F05-1208/14 по дело N A40-14277/2012, Седми арбитражен апелативен съд от 28 ноември 2012 г. N 07AP-9152/12, FAS Волжски окръг от 12 юли 2012 г. N F06-5251/ 12 по дело N A65-20465/2011, FAS Северозападен окръг от 09.08.2011 г. N F07-7033/11 по дело N A56-52065/2010 и от 21.07.2011 г. N F07-12326/10 по дело N A56 -48512/2009).

В същото време има примери за случаи с различна позиция, когато решението е взето в полза на данъчните власти. По този начин съдиите заключиха, че ако условията на лицензионното споразумение не установяват периода за използване на компютърна програма, тогава разходите за придобиване на неизключителни права върху този софтуер се приемат при определяне на данъчната основа за корпоративен подоходен данък равномерно, като се вземе предвид периода, установен от Гражданския кодекс на Руската федерация (5 години), а не наведнъж, както е направено от данъкоплатеца (решение на Единадесетия апелативен арбитражен съд от 18 април 2016 г. № 11AP-2863/ 16).

По този начин въпросът за счетоводното отчитане за целите на данъка върху печалбата за разходите за закупуване на компютърна програма понастоящем е двусмислен, тъй като законодателството не съдържа правила за определяне на периода за отписване на разходите в случай, че лицензионното споразумение не посочва периода на използване на софтуера.

Според нас за данъчни цели организацията има право да признава разходите по лицензионно споразумение равномерно за определен период от време, което ще доведе до сближаване на данъчното и счетоводното счетоводство и няма да доведе до временни разлики (клаузи 3, 8 на PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления“ относно корпоративен данък върху доходите“).

Счетоводна политика

Избраната процедура за признаване на разходите в счетоводството и за данъчни цели трябва да бъде фиксирана в съответните раздели на счетоводната политика (виж също резолюцията на Федералната антимонополна служба на Северозападния окръг от 09.08.2011 г. N F07-7033 / 11).

При формулирането на съответните елементи на счетоводната политика за целите на счетоводството на организацията е допустимо да се избере една от опциите (клауза 7 от PBU 1/2008 „Счетоводна политика на организация“, наричана по-долу PBU 1/2008 ):

1. Разходите за придобиване на неизключителни права се признават в рамките на петгодишния период, установен с клауза 4 на чл. 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Този вариант е за предпочитане от гледна точка на минимизиране на данъчните рискове;

2. Разходите за придобиване на неизключителни права се признават в рамките на по-кратък период, установен от организацията независимо.

Според нас при определяне на краен срок данъкоплатецът следва да изхожда от реално планирания период на използване на софтуера в дейността си, а не от препоръчаните от производителя срокове. В този случай планираният период може да съвпадне с периода, препоръчан от производителя на софтуера или друго упълномощено лице.

Като се вземат предвид ал 8 и 10 PBU 1/2008, ако в счетоводната политика няма определена процедура (включително по отношение на определяне на периода на използване на софтуера), организацията може да я допълни със съответните правила.

Енциклопедия на решенията. Отчитане на разходи, свързани с придобиване на права за използване на компютърни програми и бази данни по лицензионни споразумения;

Енциклопедия на решенията. Данък, свързан с използването на правни справочни системи, счетоводни програми и др.

Подготвен отговор:
Експерт на Служба за правни консултации ГАРАНТ
Волкова Олга

Контрол на качеството на реакцията:
Рецензент на услугата за правни консултации ГАРАНТ
кралица Елена

Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата Правно консултиране.

В тази статия ще разгледаме отражението в 1C 8.3 на придобиването на програмата 1C: ERP, което ни струва 360 000 рубли. Този разход не е нематериален актив. В този случай ние купуваме лиценз, тоест законното право за използване на този софтуер, но то не е ексклузивно, защото всеки освен нас може да го купи.

Ние закупуваме ERP програмата, за да автоматизираме производството, анализа и в резултат на това да оптимизираме целия процес и да намалим разходите. Да приемем, че сме платили покупката с компанията 1C незабавно с едно плащане и приписваме тези разходи на .

Лицензът за използване на тази програма е безсрочен. Разбира се, има ситуации, когато валидността на софтуерния лиценз е ограничена до интервал от време, например годишен антивирусен лиценз. За да се отчете придобиването на лиценз за продукти на 1C, се препоръчва да се зададе период на използване на две години. Именно през този период сумата от 360 хиляди рубли ще бъде напълно отписана. на 26-ти брой.

Отражение на покупката на 1C ERP

Отидете в секцията „Покупки“ и изберете „Разписки (актове, фактури)“.

В прозореца, който се показва, щракнете върху бутона „Създаване“ и изберете изгледа „Услуги (действие)“.

Контрагентът в нашия случай ще бъде компанията 1C Rarus. Добавете ред към таблицата с услуги и изберете елемента „1C: ERP програма“. Тук също ще посочим, че сумата на покупката ще бъде 360 хиляди рубли. и допълнително 18% ДДС.

В последната колона „Акаунт“ е много важно да посочите правилно всички данни. Кликнете върху съответната хипервръзка и пред вас ще се отвори прозорец за редактиране на тази стойност.

Ще посочим разходна сметка 97.21, включително данъчно счетоводство.

За да попълните полетата „Бъдещи разходи“, трябва да добавите нова позиция към едноименната директория, ако това не е направено преди това. В картата му посочихме цената на софтуера, срока на отписването му, както и сметката, по която ще бъде платен. Ние ще отписваме разходите всеки месец.

Сега, когато всички данни в документа за получаване са посочени, можете. В резултат на това ще се формира окабеляването, показано на изображението по-долу.

Отписване на разходите за закупуване на програмата

Разходите за закупуване на ERP ще се отписват по сметка 26, считано от 25 август 2017 г. до 25 август 2019 г. на месечна база. Ние посочихме тези данни в елементната карта „1C: ERP програма“ в директорията „Бъдещи разходи“.

Това отписване се извършва автоматично от съответната регулаторна операция, която се извършва от обработката „Приключване на месеца“. Намира се в програмното меню "Операции".

При приключване на август 2017 г. (тъй като започваме отписванията от този месец), позицията „Отписване на отложени разходи“ ще се появи в обработката „Приключване на месеца“. След като затварянето приключи успешно, можете да кликнете върху него и да видите направените транзакции.

Както виждаме, сумата за август 2017 г. е дебитирана от сметка 97.21 към сметка 26. Тази рутинна операция в края на месеца ще се извършва до август 2019 г. включително.

Закупихме програмата 1C Enterprise 8 Как може правилно да се отнесе към разходите?

Отговор

При закупуване на програма 1C изключителните права не се прехвърлят на организацията. Това означава, че не може да се вземе предвид като част от нематериалните активи. В счетоводството разходите за придобиване на програмата се отразяват като разходи за бъдещи периоди. В този случай се прави следното осчетоводяване: Дебит 97 Кредит 60 (76) - взема се предвид фиксирано еднократно плащане за използване на компютърната програма. След въвеждане на компютърната програма в експлоатация, разходите за нейното придобиване, записани като разходи за бъдещи периоди, подлежат на отписване. Организацията самостоятелно установява процедурата за отписване на разходи, свързани с няколко отчетни периода. Например, една организация може да отпише еднократно еднократно плащане за използването на компютърна програма равномерно за период, одобрен със заповед на мениджъра. Коригирайте приложената възможност за отписване на разходи за бъдещи периоди в счетоводната политика за счетоводни цели. Отписването на разходите за закупуване на компютърна програма, осчетоводени като разходи за бъдещи периоди, трябва да се отрази със следния запис: Дебит 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97 – разходи за закупуване на компютърна програма са отписани. В данъчното счетоводство цената на програмата се взема предвид като част от другите разходи равномерно (през отчетните периоди). Срокът за отписване на разходите се определя от договор или друг документ, например формуляр за лиценз, който посочва срока на валидност.

Обосновката на тази позиция е дадена по-долу в материалите на системата Главбух

Организацията може не само да създаде компютърна програма сама, но и да я закупи.

Чрез закупуването на компютърна програма една организация може да закупи:*

• на нея по договор за отчуждаване;
• (неизключително право, лиценз) от .

Направете следните записи в счетоводството си:*

Дебит 97 Кредит 60 (76)
– взема се предвид фиксирано еднократно плащане за използване на компютърна програма;

Дебит (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– вземат се предвид периодичните плащания за използване на компютърна програма.

След въвеждане на компютърната програма в експлоатация, разходите за нейното придобиване, отчетени като разходи за бъдещи периоди, подлежат на отписване. Организацията самостоятелно установява процедурата за отписване на разходи, свързани с няколко отчетни периода. Например, една организация може да отпише еднократно еднократно плащане за използването на компютърна програма равномерно за период, одобрен от мениджъра. Приложената опция за отписване на разсрочени разходи (клауза и PBU 1/2008). Отпишете разходите за закупуване на компютърна програма, отчетени като разходи за бъдещи периоди, отразявайки следните записи:*

Дебит 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– отписват се разходи за закупуване на компютърна програма.

Главният счетоводител съветва *: във вашата счетоводна политика за счетоводни цели установете същата процедура за отписване на разходи, свързани с няколко отчетни периода, както при данъчното счетоводство. В този случай организациите няма да се показват в счетоводството.

Освен това, ако на дадена организация са прехвърлени правата върху компютърна програма по силата на лицензионно споразумение, тя се признава като нематериален актив, получен за използване. Помислете за такава компютърна програма в задбалансова сметка. Това е посочено в PBU 14/2007. В сметкоплана не е предвидена отделна задбалансова сметка за отчитане на получените за ползване нематериални активи. Следователно организацията трябва самостоятелно да открие задбалансова сметка и да я консолидира в своите счетоводни политики за счетоводни цели. Например, това може да бъде сметка 012 „Нематериални активи, получени за използване“:*

Дебит 012 „Нематериални активи, получени за използване“
– цената на правата върху компютърна програма, получена за използване (въз основа на лицензионно споразумение), се взема предвид.

Данък общ доход

Вземете предвид разходите за закупуване на компютърна програма, когато изчислявате данъка върху доходите си в следния ред.*

Ако една организация закупи компютърна програма заедно с компютър, цената на програмата не трябва да се отделя от цената на компютъра. Ако компютърът е закупен без минимален софтуер, включете разходите за закупуване и инсталиране на такива програми в първоначалната цена на компютъра като разходите за привеждането му в състояние, което може да се използва (). Такива разяснения се съдържат в писма от Федералната данъчна служба на Русия.

В други случаи, считайте компютърна програма за нематериален актив, ако едновременно са изпълнени следните условия:

• организацията има изключителното право върху компютърната програма;*
• изключителното право и съществуването на самата компютърна програма са документирани;
• компютърна програма се използва при производството на продукти (при извършване на работа, предоставяне на услуги) или за нуждите на управлението;
• използването на компютърна програма може да донесе икономически ползи (доход);
• Полезният живот на една компютърна програма е над 12 месеца.

Такива изисквания са изброени в член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Разходи за придобиване на изключителни права върху компютърна програма на стойност 40 000 рубли. или по-малко, както и за програми, които не могат да бъдат взети предвид като част от нематериални активи (например, когато получавате правото да ги използвате по лицензионни и сублицензни споразумения), ги отразете като други разходи * (). В същото време организацията има право да вземе предвид разходите, свързани с използването на програмата съгласно лицензионно споразумение при изчисляване на данъка върху дохода, независимо дали програмата е регистрирана в Роспатент или не ().

Ако организацията използва метода на начисляване, помислете за периодични плащания за използването на компютърна програма, докато се натрупват ().

Ситуация:Необходимо ли е да се разпредели еднократно еднократно плащане за използване на неизключителни права върху компютърна програма при изчисляване на данъка върху дохода? Организацията използва метода на начисляване*

Да нужда.

Това се обяснява с факта, че по метода на текущо начисляване разходите се признават в периода, за който се отнасят. Ако разходите се отнасят за няколко отчетни периода, те трябва да бъдат разпределени.

Разходите се отписват равномерно (през отчетните периоди). Срокът за отписване на разходите се определя от договор или друг документ, например формуляр за лиценз, който посочва срока му на валидност* ().

Но какво ще стане, ако договорът не определя срока на валидност? След това отпишете еднократното плащане за използване на неизключителни права върху компютърна програма като разходи, като вземете предвид принципа на еднаквост. Това може да стане по един от следните начини.

Първи начин.Вземете предвид еднократното плащане за периода, определен от член 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Тоест в рамките на пет години* (вижте например ). Следователно, ако при закупуване на компютърна програма по лицензионно споразумение от продавача бъде получена фактура с разпределена сума на данъка, приспадането на ДДС върху такъв документ е незаконно (Данъчен кодекс на Руската федерация). Това се обяснява с факта, че организациите, които внедряват компютърни програми по такива споразумения, се признават за платци на ДДС ().

Вече говорихме за вземането под внимание на изключителните права -. В тази статия ще говорим за това как програмата взема предвид операциите за прехвърляне и получаване на неизключителни права за използване на резултатите от интелектуалната дейност съгласно лицензионни споразумения.

Съгласно член 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно лицензионно споразумение, едната страна - притежателят на изключителното право върху резултата от интелектуалната дейност (лицензодател) - предоставя или се задължава да предостави на другата страна (лицензополучател) право да използва такъв резултат в границите, ограничени от споразумението. Лицензионното споразумение обикновено се сключва в писмена форма. Само лицензионно споразумение, което дава право на използване на произведение в периодично печатно издание, може да бъде сключено устно (клауза 2 на член 1286 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Лицензополучателят може да предостави правото на използване на резултата от интелектуалната дейност на друго лице (споразумение за сублиценз). Правилата на Гражданския кодекс на Руската федерация за лицензионно споразумение се прилагат за сублицензно споразумение.

Срокът на лицензионното споразумение не може да надвишава периода на валидност на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация. Когато срокът на валидност на лицензионното споразумение не е определен, като общо правило споразумението се счита за сключено за пет години (клауза 4 от член 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Съгласно член 1235, параграф 5 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно лицензионно споразумение, лицензополучателят се задължава да плати на лицензодателя възнаграждението, предвидено в споразумението, освен ако в споразумението не е предвидено друго. Възнаграждението може да бъде под формата на фиксирани еднократни или периодични плащания, процентни удръжки от дохода (прихода) и др.

Лицензионното споразумение може да предвижда (клауза 1 от член 1236 от Гражданския кодекс на Руската федерация):

• предоставяне на лицензополучателя на правото да използва резултатите от интелектуалната дейност, като същевременно запазва правото на лицензодателя да издава лицензи на други лица - прост (неизключителен) лиценз;
• предоставяне на право за използване на резултатите от интелектуална дейност, без лицензодателят да запази правото да издава лицензии на други лица - изключителна лицензия.

Приема се, че лицензът е прост (неизключителен), освен ако не е посочено друго в лицензионното споразумение.

Прехвърляне на неизключителни права по лицензионен договор

В счетоводството приходите от предоставянето на нематериален актив за използване от организацията лицензодател се отразяват като част от приходите от обичайни дейности. Ако предоставянето на нематериални активи за използване не е един от видовете дейности на организацията (клауза 5.7 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“), то се включва в други приходи.

Тъй като лицензодателят остава собственик на изключителното право върху нематериалния актив, той не го отписва от баланса. Поради тази причина лицензодателят продължава да начислява амортизация на нематериални активи, предоставени за използване (клауза 38 от PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“). Амортизацията се отразява като част от разходите за обичайни дейности, ако предоставянето на права за използване на нематериални активи е една от дейностите на организацията лицензодател. Ако постъпленията от прехвърлянето на нематериални активи се вземат предвид като част от други приходи (сметка 91.01 „Други приходи“), тогава амортизацията се приписва съответно на сметка 91.02 „Други разходи“ (клаузи 5, 11 PBU 10/99 „Организационни разходи“).

Освободени са сделки за прехвърляне на изключителни права върху изобретения, полезни модели, промишлени дизайни, програми за електронни компютри, бази данни, топологии на интегрални схеми, производствени тайни (ноу-хау), както и права за използване на посочените резултати от интелектуална дейност от ДДС, ако е налице лицензионно споразумение (клауза 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Прилага се освобождаване от ДДС:

• независимо от държавната регистрация на изключителни права върху такива програми и бази данни (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.04.2008 г. № 03-07-15/44);
• независимо от начина на предаване (на материален носител или чрез Интернет) на резултатите от интелектуалната дейност (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 август 2008 г. № 03-07-07/79).

Внедряване на прости лицензи в рамките на основната дейност

Пример 1

Andromeda LLC прилага общата данъчна система, PBU 18/02, не е освободена от ДДС и има изключителното право върху софтуера Andromeda Nebula, който е включен в нематериалните активи. През октомври 2015 г. Andromeda LLC (лицензодател) сключи лицензионно споразумение с Fregat LLC (лицензополучател), съгласно условията на което лицензодателят предоставя на лицензополучателя правото да използва този софтуер под обикновен (неизключителен) лиценз. Срокът на валидност на лиценза е 1 година. Възнаграждението за предоставеното право за използване на софтуера се изплаща на лицензодателя еднократно в деня на подписване на договора и възлиза на 32 000 рубли. (ДДС не се начислява въз основа на клауза 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Продажбата на лицензи за софтуерни продукти е една от основните дейности на Andromeda LLC. Амортизацията, начислена в данъчното счетоводство за софтуер, се взема предвид като част от разходите, свързани с производството и продажбите. Счетоводно този нематериален актив не се амортизира като обект с неограничен полезен живот.

Възнаграждението, получено от лицензодателя съгласно лицензионното споразумение под формата на фиксирано еднократно плащане, се прилага за целия период на използване на нематериалния актив от получателя на правата върху него. За обобщаване на информацията за доходите, получени (начислени) през отчетния период, но отнасящи се до бъдещи отчетни периоди, в сметкоплана е предназначена сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди“.

Да речем, като се има предвид големият набор от прехвърлени неизключителни лицензи за софтуерни продукти в рамките на основния вид дейност и се ръководи от принципа на рационалното счетоводство, Andromeda LLC предвиди в своята счетоводна политика еднократно признаване на еднократни плащания като текущ доход.

За целите на изчисляването на данъка върху дохода датата на получаване на доход от продажби трябва да се признае за дата на продажба на права на собственост, независимо от момента на получаване на парите (клауза 3 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

В програмата "1C: Счетоводство 8" изд. 3.0 прехвърлянето на правото върху резултата от интелектуална дейност се регистрира с помощта на документ Продажби (акт, фактура)с вида на операцията Услуги. Документът е достъпен от раздела покупки. Документ Продажби (акт, фактура)попълва се както следва (фиг. 1):

• в полето отпосочва се датата на прехвърляне на правото за използване на софтуера;
• в полето Контрагентлицензополучателят е посочен (избран от директорията Контрагенти);
• в полето споразумениепосочено е името на лицензионното споразумение (избрано от директорията на споразуменията с контрагента);
• в полето Номенклатурапоказва името на прехвърления лиценз, който се избира от директорията Номенклатура Вид номенклатура Услуги);
• полетата се попълват Количество, цена, сума на прехвърлените лицензи;
• в полето % ДДСтрябва да бъде избрана стойност Без ДДС;
• при попълване на полето СметкиСледва да последвате хипервръзката към едноименната форма и да посочите приходната сметка, артикулната група и разходната сметка.

Ориз. 1. Упражняване на правото за използване на софтуера

За да се въвеждат автоматично суми и счетоводни сметки за конкретна позиция в табличната част на документа, първо трябва да завършите настройките. Напомняме ви, че правилата за определяне на счетоводни сметки на позиции могат да бъдат посочени във формуляра Позиционни счетоводни сметки, достъпен чрез едноименната хипервръзка от директорията Номенклатура. За да зададете типа цена за определен тип артикул, трябва да използвате документа Определяне на цените на артикулите(глава Наличност).

Продажби (акт, фактура)с вида на операцията Услуги

Дебит 62.02 Кредит 62.01 - за сумата на компенсираното предплащане, получено от лицензополучателя по лицензионното споразумение; Дебит 62.01 Кредит 90.01.1 - за сумата на приходите от продажбата на неизключителното право.

Ако една от дейностите на организацията е прехвърлянето на неизключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност съгласно лицензионни споразумения, тогава лицензодателят неизбежно е изправен пред задачата своевременно да документира такива бизнес транзакции. Както е известно, формата на акта за прехвърляне на права никога не е била част от формулярите, съдържащи се в албумите на унифицирани форми на първична счетоводна документация и одобрени от Държавния комитет по статистика на Русия. Следователно такъв формуляр трябва да бъде разработен независимо, като се вземат предвид изискванията на част 2 на член 9 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.

В "1C: Счетоводство 8" (рев. 3.0) е разработена печатна форма Акт за прехвърляне на права. За да стане достъпна, трябва да активирате съответната функционалност на програмата. Функционалността се конфигурира чрез едноименната хипервръзка от раздела Основен- на отметката Търговиятрябва да се зададе флаг Прехвърляне на неизключителни (ограничени) права(фиг. 2).

Ориз. 2. Настройка на функционалността на програмата

Форма за печат Акт за прехвърляне на правадостъпен от формуляра за документи Продажби (акт, фактура)чрез бутон Тюлен(фиг. 3).

Ориз. 3. Печатна форма на акта за прехвърляне на права

Въпреки факта, че този печатен формуляр е предназначен за прехвърляне на права върху софтуерни продукти, след редактиране той може да се използва и за прехвърляне на права върху други обекти на интелектуална собственост.

За да промените данните на подписалите лица, действащи от името на лицензодателя и лицензополучателя, трябва да отидете на формуляра Подробности за продавача и купувачачрез едноименната хипервръзка в долната част на документа Продажби (акт, фактура).

Напомняме ви, че ако в един данъчен период данъкоплатецът извършва сделки, подлежащи на данъчно облагане, и сделки, които не са обект на ДДС, тогава той е длъжен да води отделни записи за такива операции (клауза 4 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). и отделни записи на сумите на ДДС, заявени от доставчиците (клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Моля, обърнете внимание, че лицензионно споразумение с притежателя на авторските права за предоставяне на лицензополучателя на прост (неизключителен) лиценз за използване на компютърна програма или база данни може да бъде сключено по опростен начин.

Лицензионно споразумение, сключено по опростен начин, е споразумение за присъединяване, чиито условия могат да бъдат изложени по-специално върху закупеното копие на компютърна програма или база данни или върху опаковката на такова копие, както и в електронна форма .

Началото на използване на компютърна програма или база данни от потребителя, както е определено от посочените условия, означава неговото съгласие за сключване на договор. В този случай писмената форма на споразумението се счита за спазена (клауза 5 от член 1286 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Според разясненията на Министерството на финансите на Русия сделките за прехвърляне на права за използване на компютърни програми при продажба на копия в търговски опаковки се облагат с ДДС, тъй като към момента на покупката на дребно програмите все още не се използват от купувача , и не е сключен лицензионен договор (чрез сключване на договор за присъединяване) (писма на Министерството на финансите на Русия от 21 октомври 2014 г. № 03-07-03/52967 от 1 април 2008 г. № 03-07-15 /44).

Така, ако притежателят на авторските права продава копия на програмата чрез магазин (включително чрез онлайн магазин) или чрез дистрибутор, тогава тези продажби (независимо от формата на програмния носител) се облагат с ДДС по общоустановения начин. В този случай продажбата на копия на компютърни програми може да бъде отразена в „1C: Счетоводство 8“ изд. 3.0 като продажба на готови продукти.

Еднократно прехвърляне на неизключително право

Пример 2

Andromeda LLC, която притежава изключителното право върху търговската марка, включена в нематериалните активи, прехвърли през юни 2015 г. правото да използва търговската марка на друга компания по лицензионен договор за три години. За Andromeda LLC прехвърлянето на права за използване на търговска марка е еднократна операция. Споразумението предвижда периодични месечни плащания в размер на 20 000 рубли. (вкл. ДДС 18%). Счетоводно и данъчно начислената амортизация на търговската марка е взета предвид като част от разходите, свързани с производството и продажбите. Тази търговска марка няма да бъде използвана от организацията-лицензодател за маркиране на нейни собствени продукти по време на срока на лицензионното споразумение.

Тъй като прехвърлянето на права върху търговски марки не е основната дейност на организацията, сумата на периодичното лицензионно плащане, натрупано съгласно условията на споразумението, ще се признава месечно от организацията като част от неоперативни приходи. Датата на получаване на неоперативни приходи е датата на сетълмента в съответствие с условията на споразумението или представяне на данъкоплатеца на документи, които служат като основа за извършване на сетълменти, или последния ден от отчетния (данъчен) период (клауза 3, клауза 4, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако условията на споразумението предвиждат еднократно плащане, тогава то се признава равномерно за срока на споразумението (клауза 2 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от септември 22, 2015 г. № 03-03-06/54220). Моля, имайте предвид, че за еднакво разпознаване на еднократни плащания в програмата, използвайки сметка 98, трябва да използвате документа Ръчно въвеждане.

Търговската марка не е включена в списъка на обектите на интелектуална собственост, чието прехвърляне на права за използване не подлежи на облагане с ДДС (клауза 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно, когато предоставя права за използване на търговска марка, организацията лицензодател е длъжна да начисли ДДС.

Предоставянето на право за използване на търговска марка по лицензионно споразумение подлежи на задължителна държавна регистрация (клаузи 2, 3, 6 от член 1232, клауза 2 от член 1235, клаузи 1, 2 от член 1490 от Гражданския кодекс на Руската федерация) . Разходите за плащане на патентна такса за регистрация на лицензионно споразумение са включени в други разходи на организацията от датата на регистрация на споразумението.

При изготвяне на документ Продажби (акт, фактура)трябва да обърнете внимание на попълването на полето Сметки(фиг. 4). Приходите, получени от прехвърляне на търговска марка за използване, ще бъдат отразени в кредита на сметка 91.01, разходите, свързани с този доход (включително начислената амортизация) - в дебита на сметка 91.02.

Ориз. 4. Упражняване на правото на използване на търговска марка

В резултат на документа Продажби (акт, фактура)с вида на операцията Услугисчетоводните записи и записи ще бъдат генерирани в специални ресурси за целите на данъчното счетоводство:

Дебит 62.02 Кредит 62.01 - за сумата на компенсираното предплащане, получено от лицензополучателя по лицензионното споразумение; Дебит 62.01 Кредит 91.01 - за размера на месечно признатите извъноперативни приходи; Дебит 91.02 Кредит 68.02 - за размера на начисления ДДС върху месечния доход.

От юни 2015 г. търговската марка вече не се използва за производствени цели на организацията.

Поради тази причина трябва да се промени методът на записване на разходите за амортизация на този нематериален актив.

За да направите това, трябва да създадете документ в програмата , достъпен чрез хипервръзка Параметри за амортизация на нематериалните активиот раздел ОС и нематериални активи.

Преди да генерирате документа трябва да изчислите амортизацията на нематериалните активи за месеца, през който не са били необходими промени (за май 2015 г.). Документ попълва се както следва (фиг. 5):

• в полето оттрябва да посочите последния ден от месеца, в който не са били необходими промени (в нашия пример 31 май 2015 г.). Промяната в метода за отразяване на разходите за амортизация ще влезе в сила от следващия месец, тоест от юни 2015 г.;
• в полето начинтрябва да се избере от директорията Начини за отразяване на разходитедруг начин за отразяване на разходите за амортизация във връзка с промяна в целта на използване на търговска марка. Тъй като според условията на примера прехвърлянето на правото на използване на нематериални активи не е основната дейност на Andromeda LLC, тогава в областта Разходна сметкапод формата на елемент от директория Начини за отразяване на разходитетрябва да изберете сметка 91.02;
• в табличната част на документа в полето Нематериален активтрябва да изберете името на търговската марка от директорията Нематериални активи и разходи за НИРД.

Ориз. 5. Промяна в отразяването на амортизацията на нематериалните активи

При извършване на рутинна операция Амортизация на нематериални активи и отписване на разходи за НИРДпрез юни 2015 г. бяха генерирани счетоводни записи и записи в специални ресурси на счетоводния регистър за целите на данъчното счетоводство:

Дебит 91.02 Кредит 05 - за размера на амортизацията на търговската марка.

На фиг. 6 е представен анализ на сметка 05 за първото полугодие на 2015 г. с разбивка по месеци. Отчетът ясно показва промяната в начина на отразяване на разходите за амортизация на нематериални активи от юни 2015 г.

Ориз. 6. Анализ на сметка 05 за полугодието

Е 1C:НЕГОВОТО

За повече информация относно отразяването на правата за използване на резултатите от интелектуалната дейност в счетоводството вижте „Указател на стопански операции” от раздел „Счетоводство и данъчно отчитане” на линка.

Придобиване на неизключителни права по лицензионен договор

Една организация може да придобива неизключителни права върху интелектуална собственост, както за собствени нужди, така и за препродажба. Във втория случай е необходимо писменото съгласие на лицензодателя.

Закупуване на компютърна програма за собствени нужди

Един от често срещаните примери за придобиване на неизключително право е закупуването на компютърна програма или база данни за собствени нужди на организацията. Чрез закупуването на софтуер организацията сключва лицензионно споразумение (споразумение, сублицензно споразумение) с притежателя на авторските права за използването на този софтуер. Ако копие на програмата е закупено по силата на договор за покупко-продажба, тогава може да се сключи лицензионно споразумение с притежателя на авторските права по опростен начин под формата на споразумение за присъединяване („лиценз на кутия“).

Разходите за софтуер под формата на фиксирано плащане могат да бъдат отнесени към отложени разходи в съответствие с параграф. 2, клауза 39 PBU 14/2007. Срокът на използване на програмата се определя в лицензионното споразумение. Ако крайният срок не е установен в споразумението, тогава данъкоплатецът може да определи крайния срок самостоятелно, като закрепи това правило в своята счетоводна политика (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 март 2013 г. № 03-03-06/1/ 8161). Когато отписвате разходи, можете да се ръководите от оценка на очакваното получаване на бъдещи икономически ползи от използването на тази програма (клауза 3 от PBU 21/2008).

Организацията има право да вземе предвид разходите под формата на възнаграждение за правото да използва компютърна програма съгласно лицензионно споразумение за целите на данъка върху печалбата (клауза 26, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който са извършени в съответствие с условията на сделката. Ако споразумението не съдържа такива условия и връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или се определя косвено, разходите се разпределят от данъкоплатеца независимо (клауза 1 от член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Позовавайки се на тази норма, Министерството на финансите смята, че разходите за закупуване на компютърна програма трябва да бъдат включени в други разходи, свързани с производството и (или) продажбите в следния ред (писмо от 31 август 2012 г. № 03-03-06 /2/95 ):

• ако съгласно условията на договора за придобиване на неизключителни права е установен период за използване на компютърни програми, разходите, свързани с няколко отчетни периода, се вземат предвид при изчисляване на данъчната основа равномерно през тези периоди;
• ако условията на договора за придобиване на неизключителни права не могат да определят периода на използване на компютърни програми, тогава разходите се разпределят, като се вземе предвид принципът на равномерно признаване на приходите и разходите. В този случай данъкоплатецът в данъчното счетоводство има право самостоятелно да определи периода, през който тези разходи подлежат на отчитане за целите на данъка върху печалбата.

Подобна процедура за признаване на разходи се прилага за разходите за последваща модификация на компютърна програма (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 18 март 2014 г. № 03-03-06/1/11743).

Повечето съдии обаче смятат, че данъкоплатците имат право да вземат предвид спорните разходи наведнъж, независимо дали периодът на използване на софтуера е посочен в лицензионното споразумение или не (резолюция на Федералната антимонополна служба на Москва Област от 28 декември 2010 г. № KA-A40/15824-10 по дело № A40 -168732/09-127-1389, решение на Федералната антимонополна служба на Западносибирския окръг от 24 май 2011 г. по дело № A27 -9148/2010).

Пример 3

Съгласно лицензионното споразумение Andromeda LLC, при 100% предплащане, закупува компютърната програма „1C: Trade Management 8“ от организацията Pure Soft Center LLC. Цената на програмата е 14 500,00 рубли. (ДДС не се начислява въз основа на клауза 26, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Програмата ще се използва за подобряване на ефективността на търговията. Тъй като периодът за използване на програмата не е посочен в договора, Andromeda LLC е определил периода за използване на тази програма на 3 години.

Съгласно ал. 1, параграф 39 от PBU 14/2007, неизключителното право за използване на компютърна програма, получено от организация, се отразява в задбалансовата сметка в оценка, определена въз основа на размера на възнаграждението, установено от лицензионното споразумение. Тази сделка може да бъде регистрирана с документ Ръчно въвеждане(глава Операции).

В сметкоплана на програмата 1C: Счетоводство 8 (рев. 3.0) не е предвидена задбалансова сметка за отразяване на нематериални активи, получени за използване по лицензионно споразумение. Ако е необходимо, потребителят може самостоятелно да създаде допълнителни подсметки, задбалансови сметки и раздели за аналитично счетоводство. За отчитане на получените неизключителни права е препоръчително да се създаде отделна задбалансова сметка, например 012 „Нематериални активи, получени за използване по лицензионно споразумение“, където трябва да се осигури аналитично счетоводство за:

• по контрагенти - подконт Контрагенти;
• по обекти на нематериални активи - подконт Нематериални активи.

Процедурата за отчитане на разходите за закупуване на софтуерен продукт е отразена в документа Касова бележка (акт, фактура)с вида на операцията Услуги(фиг. 7).

Ориз. 7. Получаване на неизключително право

В полето Номенклатурауказва името на получения лицензиран софтуер, който се избира от директорията Номенклатура(под формата на елемент от директория в полето Вид номенклатуратрябва да бъде избрана стойност Услуги).

При попълване на полето СметкиСледва да следвате хипервръзката към едноименния формуляр и да посочите (за счетоводни и данъчни цели):

• разходна сметка (97.21 „Други разходи за бъдещи периоди”);
• името на разхода за бъдещи периоди, който се избира от едноименната директория ( 1C: Управление на търговията 8);
• разделяне на разходите ( Отдел продажби).

Под формата на елемент от директория Бъдещи разходиВ допълнение към името трябва да попълните следните данни:

• вид разход за данъчни цели ( други);
• вид актив в баланса ( Други текущи активи);
• количество RBP ( за справка);
• процедура за признаване на разходите ( По месеци);
• начална и крайна дата на отписване (14.07.2015 г.-13.07.2018 г.);
• разходна сметка (44.01) и анализ на отписването на разходите.

В резултат на осчетоводяването на документа ще бъдат генерирани следните счетоводни записи (включително записи в ресурси Сума NU DtИ Сума NU Kt):

Дебит 60.01 Кредит 60.02 - за сумата на компенсираното предплащане към лицензодателя по лицензионното споразумение; Дебит 97.21 Кредит 60.01 - за цената на софтуера.

През юли 2015 г. след извършване на рутинна операция Разходите ще включват цената на софтуера, изчислена за непълен месец въз основа на посочените начална и крайна дата на отписване. От август 2015 г. цената на софтуера ще бъде включена в месечните разходи на равни части.

За да проверите дали сумата на разходите за бъдещи периоди е отписана за счетоводно и данъчно счетоводство (в нашия пример тези суми са еднакви), можете да използвате отчета Помощ за изчисляване на отписване на бъдещи разходи(фиг. 8). Достъпът до справката се осъществява от формуляра за помощник при приключване на месеца чрез бутона Помощ и изчисления. Сертификат за изчисление може да бъде генериран и като следвате хипервръзката Отписване на разходи за бъдещи периодии избиране на елемент от менюто със същото име.

Ориз. 8. Удостоверение за изчисление на бъдещи разходи

Е 1C:НЕГОВОТО

За повече информация относно разходите за компютърни програми и бази данни вижте справочника по корпоративен подоходен данък от раздел „Данъци и вноски” на.

Закупуване на софтуер за препродажба

Счетоводното третиране на софтуер, закупен за препродажба, зависи от условията и формата на споразумението с доставчика на софтуера. Например, една организация може да купува и препродава копия на програми („кутии“) или може да разпространява софтуерни продукти под формата на прехвърляне на права за използване на интелектуална собственост. В допълнение, организацията може да предоставя консултантски и сервизни услуги като част от поддръжката на софтуерни продукти.

Ако оригиналът или копията на произведението са били законно въведени в гражданско обращение на територията на Руската федерация чрез тяхната продажба или друго отчуждаване, по-нататъшното разпространение на оригинала или копията на произведението е разрешено без съгласието на притежателя на авторското право и без изплащане на възнаграждение към него (член 1272 от Гражданския кодекс на Руската федерация). На практика това означава, че при покупка и препродажба на копия на софтуер между доставчика и купувача се сключва редовен договор за продажба или доставка, като продуктът може да бъде CD със записана програма. В счетоводството на търговско предприятие покупката и продажбата на копия на софтуер се отразяват съгласно общите правила за отчитане на стоки (т.е. с помощта на сметка 41 „Стоки“) и не създава затруднения.

Ако дадена организация придобива и препродава права върху компютърни програми, тя е длъжна да сключи лицензионно споразумение с лицензодателя (притежателя на авторските права). С писменото съгласие на лицензодателя организацията дистрибутор може, съгласно споразумение за сублицензиране, да предостави правото да използва резултата от интелектуалната дейност (член 1238 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Може да се сключи смесено споразумение между притежателя на авторските права и дистрибутора (договор за покупко-продажба на копия на програмата, който едновременно предвижда предоставяне на правото за използване на програмата). Отношенията на страните по смесено споразумение се прилагат в съответните части към правилата за договорите, чиито елементи се съдържат в такова споразумение (клауза 3 от член 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Процедурата за осчетоводяване на права върху софтуер, придобит с цел препродажба, не е регламентирана със закон. Икономическата литература описва следните възможности за отчитане на получения софтуер:

• използване на задбалансова сметка;
• с помощта на сметка 20 „Основно производство“ (в този случай в края на отчетния период дебитът на сметка 20 може да остане суми в процес на работа);
• по сметка 41 „Стоки”.

Според редакторите отчитането на неизключителни права в 1C: Счетоводство 8 с помощта на сметка 41 е оптимално, тъй като този метод елиминира ръчните операции, осигурява аналитично отчитане на прехвърлените права и не изкривява отчитането. Професорът от Санкт Петербургския държавен университет M.L. Пятов в статията си „Счетоводно тълкуване на понятието „стоки“ в светлината на четвъртата част от Гражданския кодекс на Руската федерация“ обосновава използването на сметка 41 за отчитане на неизключителни права. Ето следния откъс от статията:

„Съгласно PBU 5/01 стоките са част от материални запаси, придобити или получени от други юридически или физически лица и предназначени за продажба. В същото време, за целите на този правилник, следните активи се приемат за счетоводство като материални запаси:

- използвани като суровини, материали и др. в производството на продукти, предназначени за продажба (извършване на работа, предоставяне на услуги);
- предназначени за продажба;
- използвани за нуждите на управлението на организацията.”

Следователно единственото възражение срещу отразяването на закупени комплекти от копия на програми по сметка 41 е, че съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация организацията придобива преди всичко неизключителни права върху продукт - обект на интелектуална собственост . Материалният носител не е предмет на договора, а само предоставя възможност за извършване на операции по прехвърляне на неизключителни права.

В същото време фактът на придобиване на тези права с цел последваща препродажба в обеми (брой копия), съответстващи на тази цел, напълно потвърждава икономическата роля на това имущество като продукт.

Съгласно параграф 7 от PBU 1/98, счетоводната система на всяка организация трябва да отговаря на изискването за приоритет на съдържанието пред формата, според което отчитането на фактите от икономическия живот трябва да включва тяхното отразяване „въз основа не толкова на техните правни форма, а върху икономическото съдържание на фактите и бизнес условията.“

Въз основа на това изискване отчитането на закупени копия на интелектуални продукти, по отношение на които организациите придобиват неизключителни права, може да се организира по сметка 41. Тази опция за отчитане трябва да бъде залегнала в счетоводната политика на организацията.

Пример 4

Andromeda LLC (лицензополучател), като част от своята търговска дейност, сключи лицензионно споразумение с лицензодателя-притежател на изключителни права върху компютърната програма Saturn, съгласно което Andromeda LLC, с цел по-нататъшно разпространение (съгласно сублицензно споразумение) , придобива неизключителни права (лицензи) върху тази програма. Лицензионният договор, както и сублицензионният договор, се сключват за срок от една година.

Месечната такса, дължима на лицензодателя, зависи от броя на лицензите, разпространявани от лицензополучателя. Възнаграждението, изплащано на лицензодателя за един лиценз, е 25 000 рубли. (без ДДС). Сублицензополучателят плаща на лицензополучателя такса от 30 000 рубли за всеки разпространен лиценз. (без ДДС). Всички лицензи, издадени от лицензодателя, се регистрират в специална информационна система. Подлицензополучателят, след като е получил авансово плащане от крайния потребител за софтуера, кандидатства пред лицензополучателя за лиценз. Лицензополучателят получава от лицензодателя регистрационен номер на лиценза, свързан с крайния потребител, и документи за плащане. След това лицензополучателят прехвърля регистрационния номер на лиценза и издава платежни документи на подлицензополучателя.

При тази схема е препоръчително лицензополучателят да поддържа записи на неизключителни права, като използва 41 акаунта. Придобиването на неизключителни права се регистрира в програмата с документ Касова бележка (акт, фактура)с вида на операцията Стоки(фиг. 9).

Ориз. 9. Отчитане на получаването на неизключителни права по сметка 41

След осчетоводяване на документа ще бъдат генерирани счетоводни записи и записи за целите на данъчното счетоводство:

Дебит 41.01 Кредит 60.01 - за цената на лицензите, закупени от лицензодателя.

Упражняването на неизключителни права се регистрира с документ Продажби (акт, фактура)с вида на операцията Стоки(фиг. 10).

Ориз. 10. Отчитане на изпълнението на неизключителни права по сметка 41

След публикуване на документа, счетоводните записи и записи ще бъдат генерирани в специални ресурси за целите на данъчното счетоводство:

Дебит 90.02.1 Кредит 41.01 - за цената на лицензите, закупени от лицензодателя; Дебит 62.01 Кредит 90.01.1 - за сумата на приходите от продажбата на неизключителни права.

Счетоводна програма 1C Accounting 8

Счетоводна и данъчна счетоводна програма 1C счетоводство 8

в програмата 1C Accounting 8 издание 3.0.

Материалите на статията са актуални към 29 септември 2015 г.

Възпроизвеждането на статията е разрешено с посочване на автора и връзка към източника.

Първият въпрос, на който трябва да получим отговор: „Какъв актив е програмата 1C Accounting 8?“

Програмата 1C Accounting 8 със сигурност е нематериален актив в съответствие с PBU 14/2007 „Счетоводство на нематериални активи“.

Но това е нематериален актив само за притежателя на авторските права, т.е. директно за компанията 1C.

Когато купувате програмата 1C Accounting 8, трябва да разберете, че независимо от кое споразумение (лиценз или договор за доставка) купуваме програмата или формата на първичния документ (фактура TORG-12 или Закон за прехвърляне на права), ние придобиваме не -изключителни права за използване на софтуерния продукт за данни.

Как да се вземат предвид неизключителните права и по-специално правото да се използва програмата 1C Accounting 8 в счетоводството е установено в клауза 39 от PBU 14/2007 „Счетоводство на нематериални активи“:

Получените за използване нематериални активи се осчетоводяват от потребителя (лицензополучателя) по задбалансова сметка в оценка, определена въз основа на размера на възнаграждението, установено в договора.

... Плащанията за предоставеното право за използване на резултатите от интелектуалната дейност или средствата за индивидуализация, извършени под формата на фиксирано еднократно плащане, се отразяват в счетоводните записи на потребителя (лицензополучателя) като разсрочени разходи и подлежат за отписване по време на срока на договора.

В данъчното счетоводство разходите за закупуване на програмата 1C Accounting 8 се класифицират като Други разходи, свързани с производството и (или) продажбите въз основа на клауза 26, клауза 1 на член 264:

разходи, свързани с придобиването на правото за използване на компютърни програми и бази данни по споразумения с притежателя на авторските права (по лицензионни и сублицензионни споразумения).

По въпроса колко дълго да се вземат предвид разходите за придобиване на неизключителни права в данъчното счетоводство, има 3 гледни точки (всичките 3 са потвърдени с писма от Министерството на финансите):

Опция 1.

Такива разходи се признават в данъчната основа, когато са направени.(Писма на Министерството на финансите: от 29.08.2003 г. N 04-02-05/5/13 г., от 06.02.2006 г. N 03-03-04/1/92, от 09.08.2005 г. N 03 -03-04 /1/156).

Същата гледна точка се подкрепя от мнозинството арбитражни съдии (Определение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 27 декември 2011 г. N VAS-16684/11, Резолюция на FAS на Северозападния окръг от 15 октомври 2007 г. по дело № A05-810/2007, Резолюция на FAS на Северозападния окръг от 08.09.2011 г. по дело № A56-52065/2010, Резолюция на FAS на Московския окръг от 09.07.2009 г. N KA-A40/6263-09 по дело N A40-92124/08-128-107, Решение на FAS Московска област от 22.07.2010 N KA-A40/7322-10-2 по дело № A40-40615/ 09-14-174, Резолюция на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 01.09.2011 г. N KA-A40/9214-11 по дело № A40-5385/11-20-22 , Резолюция на FAS Волга-Вятка област от 17.08.2007 г. по дело N A43-33315/2006-37-925, Резолюция на FAS Волга област от 18.01.2008 г. по дело N A55-5316/07, Резолюция на FAS Поволжски окръг от 16.02. /2009 дело № A55-9496/2008, Решение на Федералната антимонополна служба на Волжския окръг от 26 януари 2010 г. по дело № A57-4800/2009).

Съдейки по широката арбитражна практика, можем да заключим, че тази опция не отговаря на данъчните инспектори.

Вариант 2.

Данъкоплатец, използващ метода на начисляване, разпределя направените разходи, като взема предвид принципа за равномерно признаване на приходите и разходите. В този случай данъкоплатецът има право самостоятелно да определи периода, през който посочените разходи подлежат на счетоводно отчитане за целите на данъка върху печалбата.(Писма на Министерството на финансите: от 23.06.2006 г. N 03-03-04/1/542, от 18.04.2007 г. N 03-03-06/2/75, от 07.06.2007 г. N 03 -03-06/1/366 от 27.11.2007 г. N 03-03-06/1/826 от 17.03.2008 г. N 03-03-06/1/185 от 16.07.2008 г. N 03-03-06/1/406 от 29.01.2010 г. N 03 -03-06/2/13 от 30.12.2010 г. N 03-03-06/2/225 от 16.01.2012 г. N 03-03-06/1/15 от 13.02.2012 г. N 03-03-06/ 2/19 от 25.05.2012 г. N 03-03-06/1/276 от 31.08. 2012 N 03-03-06/2/95, от 10.09.2012 г. N 03-03-06/1/476, от 18.03.2013 г. N 03-03-06/1/8161, от 18.03. /2014 г. N 03-03-06/1/11743).

Вариант 3.

Параграф 4 от Satya 1235 от Гражданския кодекс на Руската федерация предвижда, че ако лицензионното споразумение не посочва срока на валидност, споразумението се счита за сключено за пет години.

Като се има предвид горното, ако условията на лицензионното споразумение не установяват срок за използване на компютърна програма, разходите за придобиване на неизключителни права върху този софтуер се приемат при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите равномерно, като се вземат предвид отчетете периода, установен от Гражданския кодекс на Руската федерация.(Писма на Министерството на финансите: от 17.03.2009 г. N 03-03-06/2/48, от 20.04.2009 г. N 03-03-06/2/88, от 02.02.2011 г. N 03 -03-06/1 /52 от 16 декември 2011 г. N 03-03-06/1/829 от 23 април 2013 г. N 03-03-06/1/14039)

Очевидно вариант 3 е най-сигурният от гледна точка на претенциите на данъчните инспектори.

Сега нека видим как да отразим покупката на програмата 1C Accounting 8 директно в програмата 1C Accounting 8 издание 3.0?

Ако използвате вариант 1, описан по-горе (признаване на разходите в момента на възникване), тогава тук по принцип няма въпроси. Тази операция се отразява в документите Получаване на услуги: Акт, в който табличната част посочва разходната сметка, към която се отписват разходите за закупуване на програмата 1C Accounting 8 (това могат да бъдат сметки 20, 25, 26, 44).

В този пример ще разгледаме опцията за записване на придобиването на програмата 1C Accounting 8, използвайки опции 2 и 3.

Съгласно условията на примера, на 02.02.2015 г. закупихме програмата 1C Accounting 8 версия PROF за 13 000 рубли (без ДДС). В съответствие с параграф 26, параграф 2 от член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация ... необлагаема (освободена от данъчно облагане) продажбата ... на правата за използване на програма за електронни компютри, въз основа на лицензионен договор.

Нека първо създадем съответния разходен елемент в директорията Бъдещи разходи ( Меню Справочници - Разходи за бъдещи периоди).

Да посочим името: Програма 1C: Счетоводство 8.

Изберете вида на разхода други

Вид на актива в баланса: Други текущи активи(попълването на този детайл определя в кой ред от баланса ще бъде отразен този актив. Смятам, че този актив трябва да бъде отразен в ред 1260 „Финансови и други текущи активи“, тъй като можем да продадем програмата 1C Accounting 8 по всяко време (права за използване на Счетоводна програма 8) на друго юридическо или физическо лице).

Да изберем признаване на разходи По месеци

Начало на отписването: изберете датата на закупуване на програмата 02.02.2015

Край: 01.02.2015 (отписваме разходи по вариант 3 за 5 години).

Разходна сметка: изберете разходна сметкаот сметкоплана. В този пример нашата организация предоставя услуги и сметки за общи бизнес разходи по сметка 26.

Разходна позиция: изберете Други разходи.

За да отразим бизнес транзакцията за придобиване на програмата 1C Accounting 8, ще използваме документа Получаване на услуги: Акт ( Меню Покупки - Касови бележки (актове, фактури)).

Когато попълвате табличната част, можете да не попълвате полето Номенклатура (за да не създавате допълнителен елемент от директорията на Номенклатурата), но веднага отидете в полето Съдържание на услугата и напишете „Програма 1C Accounting 8 PROF“.

В полето Счетоводна сметка изберете сметка 97.21 „Други разходи за бъдещи периоди“ от сметкоплана в полето Разходи за бъдещи периоди, изберете създадения от нас елемент от директорията за бъдещи периоди „Програма 1C: Счетоводство 8“ и, ако е необходимо, посочете; Отдел за разходи. Фактурата и анализите за данъчно счетоводство ще се попълват автоматично.

След осчетоводяване на документа ще бъде създадено осчетоводяване D97.21 K60.01. (ако е направено авансово плащане, ще има и осчетоводяване за компенсиране на авансовото плащане D60.01 K60.02). Ако искате да извършите взаимни разплащания с продавача не по сметка 60, а например по сметка 76.05 „Разплащания с други доставчици и изпълнители“ или 76.09 „Други разплащания с различни длъжници и кредитори“, тогава можете да изберете подходящите сметки, като използвате хипервръзка на детайлите „Населени места:“.

В бъдеще месечната регулаторна операция „Отписване на разсрочени разходи“ ще бъде отписана от сметка 97.21 към сметка 26 ( Меню Операции - Край на месеца).

През първия и последния месец сумата ще бъде изчислена, като се вземе предвид броят дни на използване на програмата, през останалите месеци сумата се изчислява според броя на месеците (февруари 2015 г.: 208,93 рубли (13 000 рубли / 60 дни * 27 дни), март 2015 г. - януари 2020 г.: 216,67 рубли (13 000 рубли / 60 дни), февруари 2020 г.: 7,54 рубли).

Пожелавам ти успех,

Сергей Голубев