≡× МЕНЮ

• Ремонт
• Ремонт 
• Дизайн интерьера
• Обо всём
• О сантехнике

Можно ли отнести на расходы при усн комиссию банка за перечисление дивидендов учредителям. Налоговые сложности, с которыми сталкиваются компании при выплате дивидендов физическим лицам Удержание банковской комиссии за перечисление дивидендов учредителям

Нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов. Комиссия при перечислении дивидендов.

Вопрос : Выплачиваем дивиденды физическим лицам из прибыли прошлых лет. В ноябре 2018 г. банк при перечислении дивидендов установил комиссию 10%. Т.е., если перечисляем дивиденды 5 млн. рублей, то комиссия составляет 500 тыс.руб. На какой счет относятся затраты по комиссии банка при перечислении дивидендов (91, 84,99)? Или эту комиссию удерживать из дивидендов? Т.к. дивиденды выплачиваются из прибыли прошлых лет, когда прибыль была, но фактически уплачиваем комиссию банку из денег текущего периода, а такой прибыли в этом году может и не быть, неужели это убыток текущего года?

Ответ: По вопросу счета при отнесении комиссии банка при перечислении дивидендов

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 (60) (отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия)).

По вопросу удержания комиссии из дивидендов

Комиссию не нужно удерживать из дивидендов.

Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию и банковской комиссии за перечисление дивидендов включаются в состав расходов по налогу на прибыль, так как соответствует требованиям статьи 252 НК и не направлены на получение дохода (письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525, постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 3690/13, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.10.2015 № Ф09-7107/2015).

По вопросу убытка

Да, это убыток текущего года.

При отсутствии доходов расходы нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

По общим правилам, отражение в налоговом учете расходов, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют, зависит, в составе каких затрат Вы учитываете перечисленные расходы.

Косвенные расходы организации можно признать и в том случае, когда доходы в отчетном периоде еще не получены. Если конкретный расход не приносит организации прямых доходов, то это не значит, что он необоснован. Достаточно, чтобы он был необходим для деятельности, результатом которой будет полученный доход.

Обоснование

Нужно ли удержать НДФЛ с банковской комиссии, которую организация оплачивает при безналичном перечислении дивидендов (доли прибыли) учредителям или за выдачу этих сумм в наличной форме

Официальные разъяснения контролирующих ведомств по данному вопросу неоднозначны.

Объектом обложения НДФЛ является доход гражданина, полученный в виде экономической выгоды в денежной или натуральной форме (ст. , НК). К доходам, выплаченным в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией услуг, оказанных в интересах граждан (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК).

Чтобы правильно рассчитать налог, доход нужно оценить () и документально подтвердить его получение конкретным человеком (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК).

По мнению Минфина, в рассматриваемой ситуации таким доходом признается комиссия, которую организация выплачивает банку за услугу по переводу дивидендов на счета учредителей или же за выдачу этих сумм в наличной форме. Представители финансового ведомства считают, что организация несет эти расходы в интересах учредителей. Следовательно, она обязана включить сумму комиссии в состав их доходов, облагаемых НДФЛ (письмо от 25.11.2008 № 03-04-06-01/351).

Учитывая неоднозначность разъяснений контролирующих ведомств, окончательное решение в рассматриваемой ситуации организация должна принять самостоятельно. При этом не исключено, что, если организация не удержит НДФЛ с суммы банковской комиссии, налоговая инспекция привлечет организацию к ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента . В таком случае свою позицию организации придется отстаивать в суде ().

Можно ли при расчете налога на прибыль списать сопутствующие выплате дивидендов затраты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.

Да, можно.

Расходы на оплату услуг почты и банковских услуг можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Дивиденды - это распределенная между участниками чистая прибыль, получить которую - основная цель предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК). Поэтому обязанность платить дивиденды, когда на то есть решение участников, непосредственно связана с деятельностью, направленной на получение дохода. А значит, сопутствующие расходы (например, траты на почтовые отправления, проценты банка за перевод и т. п.) являются экономически обоснованными и их можно учитывать при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК.

Тот факт, что дивиденды при расчете налога на прибыль не учитывают, вовсе не означает, что затраты, связанные с их выплатой, тоже нельзя включать в расходы. Ведь в подпункте 2 пункта 1 статьи 265 и пункте 1 статьи 270 НК нет подобных ограничений.

Правомерность такого подхода подтверждает Минфин в письме от 20.03.2015 № 03-03-06/1/15525 . Кроме того, такую позицию поддерживает Президиум ВАС в постановлении от 23.07.2013 № 3690/13 .

Следует отметить, что ранее Минфин имел противоположное мнение по данному вопросу (см., например, письмо от 17.06.2011 № 03-03-06/1/355). Оно заключалось в том, что сопутствующие расходы на выплату дивидендов не являются экономически обоснованными. А значит, в расходах их учесть нельзя. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений финансового ведомства, а также учитывая позицию Президиума ВАС, организация вправе руководствоваться ими.

Как отразить в бухучете оплату банковских расходов

В бухучете затраты, связанные с оплатой банковских услуг, отражайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В зависимости от условий договора на дату признания расходов сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 76 (60)
- отражены расходы по оплате услуг банка (банковская комиссия).

Фактическое списание суммы расходов с расчетного счета отразите проводкой:

Дебет 76 (60) Кредит 51
- оплачены услуги банка (списана банковская комиссия).

Как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26 , учитывайте одним из следующих способов:

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н .

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Как при расчете налога на прибыль методом начисления учесть прямые и косвенные расходы, если в отчетном периоде доходы от реализации отсутствуют. Организация не относится к вновь созданным

Если в отчетном периоде отсутствуют доходы, организация может признать только косвенные расходы.

Объяснение простое - признавать прямые расходы можно только по мере реализации товаров, работ или услуг, в стоимости которых затраты включают. Прямые расходы, которые относятся к остаткам нереализованной продукции, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке никак не привязаны. Их можно учесть в текущем периоде. А расходами в налоговом учете признают только издержки, которые отвечают следующим критериям:

Направлены на получение доходов и экономически обоснованы;

Документально подтверждены.

По итогам 2012 года, у нас образовалась чистая прибыль в размере 1 500 000р., учредителей двое (они же сотрудники фирмы) хотят получить 1 000 000, по 500 000 каждому. При перечислении данных средств им на карточки,возникают расходы в виде услуг банка за перечисления средст,как отразить данные услуги в учете?

Если дивиденды распределяются не пропорционально вкладам, то эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения. Комиссия банка при перечислении дивидендов отражается Дебет 76 Кредит 51 и Дебет 91 Кредит 76.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

1. Ситуация: можно ли при налогообложении считать выплаты учредителям (участникам, акционерам) дивидендами, если полученная прибыль распределена между ними не пропорционально их долям в уставном капитале

Нет, нельзя.*

Гражданское законодательство не требует обязательно распределять дивиденды пропорционально доле учредителя (участника, акционера) в уставном капитале. Это следует для ООО из положений пункта 2 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, а для акционерных обществ – из Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Однако в рамках налогового законодательства дивидендом признается только тот доход, который начислен учредителю (участнику, акционеру) при распределении прибыли пропорционально его доле в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ). Таким образом, если учредитель (участник, акционер) получит часть прибыли организации, непропорциональную его доле, эта выплата не признается дивидендом для целей налогообложения.* Исключением являются дивиденды по привилегированным акциям, размер выплат по которым установлен уставом. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 30 июля 2012 г. № 03-03-10/84 , от 24 июня 2008 г. № 03-03-06/1/366 и ФНС России от 16 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13611 .

Сергей Разгулин , заместитель директора

2. Ситуация: можно ли списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (почтовые расходы, проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей)

Нет, нельзя.*

Дивиденды выплачивают за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. При этом суммы начисленных дивидендов в расходах не учитывают (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Поскольку выплата дивидендов обществом не является деятельностью, направленной на получение дохода, сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (например, почтовые расходы и проценты банка за перевод дивидендов на счета учредителей), также списать не удастся.

Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 17 июня 2011 г. № 03-03-06/1/355 , от 22 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/222 .

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям списать в налоговом учете сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов. Они заключаются в следующем.

Деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом ее акционеров и участников на дивиденды (п. 1 ст. 50 , п. 1 ст. 67 ГК РФ). А значит, расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, обоснованны.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. № КА-А40/3913-11 , Поволжского округа от 3 марта 2006 г. № А55-4964/05-6 , от 17 октября 2006 г. № А55-1252/2006).

Сергей Разгулин , заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Начисление дивидендов

Чтобы отразить расчеты по выплате дивидендов в бухучете, используйте:

• отдельный субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов»;
• счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отдельный субсчет к счету 75 применяйте для расчетов с организациями-учредителями и с гражданами-учредителями, которые не состоят в штате организации (т. е. с теми, с кем не заключен трудовой договор). При начислении дивидендов учредителям – сотрудникам организации используйте счет 70. Таковы требования Инструкции к плану счетов (счета и ).

В бухучете начисление дивидендов как по итогам года, так и по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) отразите одной из следующих проводок:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды учредителю (организации-учредителю или гражданину, который не является сотрудником организации);

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Эти записи сделайте в тот день, когда общее собрание акционеров (участников) приняло решение о выплате дивидендов (п. 10 ПБУ 7/98).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных учредителям*

По итогам 2012 года ЗАО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2013 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является сотрудником «Альфы»).

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб.: 100 акций? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Страховые взносы

На сумму дивидендов не начисляйте:*

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Какие налоги нужно удержать

Если учредителем является организация, с дивидендов удержите налог на прибыль (п. 2 ст. 275 НК РФ). Причем обязанность удержать налог распространяется как на организации, применяющие общую систему налогообложения, так и на плательщиков единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (

Документ: Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям: НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности обучения работников иностранному языку

Комиссия банка при выплате дивидендов учредителям:
НДФЛ и соцстрахи; подоходные особенности
обучения работников иностранному языку

ВОПРОС: Мы выплачиваем дивиденды учредителям, кото­рые одновременно являются работниками наше­го предприятия и получают зарплату. Банковская карточка у них одна - личная, на которую они по­лучают и зарплату, и дивиденды.

При перечислении доходов на карточки мы опла­чиваем банку комиссию за обработку докумен­тов по зачислению денежных средств на счета сотрудников - 0,5% от общей суммы перечисле­ния.

Эта комиссия уплачивается на основании дого­вора с предприятием о предоставлении предпри­ятию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы. (Когда мы открывали в нашем банке личные карточки своим работникам, мы заключили с ним и данный договор.)

Я доначисляю НДФЛ учредителям от комиссии бан­ка, касающейся дивидендов. Нужно ли начислять еще и пенсионно-соцстраховские взносы? Я сначала решила, что если дивиденды не являются опла­той за труд, то и взносы начислять не нужно, а те­перь - засомневалась.

Да и в отношении комиссии банка при выплате зар­платы меня тоже терзают смутные сомнения по поводу необходимости обложения ее НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими взносами.

ОТВЕТ: На наш взгляд, и ваши опасения, и обложение ко­миссии банка при выплате дивидендов НДФЛ аб­солютно излишни. В отношении того, что плата за выпуск личных платежных карточек работников и годовое обслуживание этих карточек не подле­жит обложению НДФЛ, мы писали ранее. Там мы отмечали, что целе­сообразно заключить с работниками допсоглашения к их трудовым договорам и обязать в этих допсоглашениях предприятие предоставить работнику платежную карточку в бесплатное пользование. Тогда появляется возможность воспользоваться льготой из п/п. 4.2.9 «а» Закона об НДФЛ, который предо­ставляет льготу в обложении НДФЛ в случае ис­пользования жилья, других объектов материально­го или нематериального имущества, предоставлен­ных плательщику налога в бесплатное пользование, если такое предоставление обусловлено выполне­нием плательщиком налога трудовой функции либо предусмотрено нормами трудового договора (контракта) или нормами закона в установленных им пределах. Таким образом, в отношении комиссии банка при выплате зарплаты вы можете быть со­вершенно спокойны, если последуете вышеприве­денным рекомендациям.

Теперь обратимся к комиссии при выплате ди­видендов.

Прежде всего следует отметить, что взимание бан­ком комиссии при выплате зарплаты на личные кар­точки обычно осуществляется на основании дого­вора с предприятием о предоставлении предприя­тию услуги по организации выдачи сотрудникам заработной платы через банковские счета.

В первую очередь рекомендуем обратить вни­мание на то, предусмотрено ли этим договором обслуживание перечисления на указанные карточ­ки других платежей (помимо зарплаты). Следует от­метить, что в одних договорах такая возможность предусмотрена, а в других - нет. Во втором слу­чае, собственно говоря, могут быть вообще поста­влены под сомнение необходимость уплаты банку комиссии за осуществленные операции, а соответ­ственно, и ваши валовые затраты, если вы эту ко­миссию туда относили.

Далее заметим, что в данном случае услугу банка получает не физическое лицо. Услуга банка предо­ставляется предприятию, поскольку именно предпри­ятие проявило заинтересованность в том, чтобы пе­речислять денежные средства на личные карточки данных физлиц не просто так, а на основании со­ответствующего договора с банком, в котором пре­дусматривается предоставление именно предприятию услуг по организации перечислений на картсчета. В таких договорах обычно оговаривается поступле­ние от предприятия в банк определенных реестров (или списков) физлиц с распределением сумм, кото­рые банк соответственно обрабатывает. Иногда бывает предусмотрено и обеспечение предприятия соответствующим программным обеспечением для составления реестров (списков).

Таким образом, на наш взгляд, в данном случае предприятие просто несет расходы, необходимые для своевременного и надлежащего исполнения обязанности по выплате дивидендов учредителям. Поэтому комиссия банка - это в чистом виде обычные административные расходы предприятия, и никакого дохода для физлиц она не создает. Точ­но так же, как если бы снималась наличность на выплату дивидендов или при перечислении денеж­ных средств платежным поручением банк взял бы плату за расчетное обслуживание.

Можно, конечно, обратить внимание на то, что непонятно, с какой стати такие физлица бесплатно пользуются личными карточками и банк при этом с них не взимает платы за обслуживание карточек.

Но это уже совсем другой вопрос. Ведь эту плату с них не взимает банк, а не предприятие. Поэтому и все вопросы по поводу обложения НДФЛ сто­имости бесплатно предоставленных услуг в дан­ном случае следует предъявлять банку. И - само­му физическому лицу, имея в виду «превышение обычной скидки» из НДФЛьного 4.2.9 «е» (а нало­говым агентом тут выступит опять же банк).

Однако же далеко не факт, что стоимость этих услуг должна быть равна сумме комиссии, которую уплачивает банку предприятие. Так что, по боль­шому счету, поскольку обычных цен на такие услуги нет, то вряд ли получится в данном случае приме­нить НДФЛ и к банку с физлицом.

Наше предприятие решило обучить своих сотруд­ников из отдела продаж иностранному языку, по­скольку им нередко приходится общаться с на­шими зарубежными контрагентами, а языковой барьер существенно препятствует проведению успешных переговоров. При этом мы собираем­ся пригласить репетитора из образовательного центра, который будет проводить занятия для данного отдела прямо в офисе. Какой порядок налогообложения нас ожидает в этом случае?

На наш взгляд, все у вас должно быть хорошо.

Согласно ст. 201 КЗоТ для профессиональной подготовки и повышения квалификации работни­ков собственник или уполномоченный им орган организует индивидуальное, бригадное, курсовое и прочее производственное обучение за счет пред­приятия, организации, учреждения. Поэтому от­носительно вашего права организовывать для ра­ботников такие курсы сомнений быть не должно.

Теперь обратимся к налогообложению.

Согласно п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли расходы плательщика налога, связанные с профессиональ­ной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих в тру­довых отношениях с таким плательщиком налога, включаются в валовые затраты в размере до 3 про­центов от фонда оплаты труда отчетного периода.

Осталось только определиться, попадают ли ваши курсы иностранного языка в профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повыше­ние квалификации.

В этом плане нам может помочь Положение о про­фессиональном обучении кадров на производстве, утвер­жденное совместным приказом Министерства труда и социальной политики Украины и Министерства образования и науки Украины от 26 марта 2001 года № 127/151, с изменениями.

В соответствии с этим Положением профподго­товка и переподготовка в нашем случае отпадают, поскольку предполагают получение новой профес­сии. Поскольку вряд ли вы решили делать из своих работников преподавателей иностранного языка, то ваши курсы в профподготовку и переподготовку не вписываются.

А вот рассматривать их как повышение квалифи­кации работников, на наш взгляд, вполне возможно. В соответствии с указанным Положением повыше­ние квалификации работников - это профессиональ­но-техническое обучение работников, дающее возмож­ность расширять и углублять ранее приобретенные знания, умения и навыки на уровне требований про­изводства или сферы услуг.

При этом в качестве одной из форм повышения квалификации Положение приводит курсы целевого назначения, которые проводятся для изучения работ­никами нового оборудования, изделий, товаров, ма­териалов, услуг, современных технологических про­цессов, средств механизации и автоматизации, ис­пользуемых на производстве, правил и требований их безопасной эксплуатации, технической докумен­тации, эффективных методов организации труда, вопросов экономики, законодательных и норматив­но-правовых актов и т. п.

Как видим, перечень там не исчерпывающий. В не­го вполне может вписаться и изучение иностранного языка, который к тому же является более реальной материей, чем, например, вопросы экономики.

А вот в описании краткосрочного повышения квалификации руководящих работников и специа­листов прямо упоминается изучение деловой речи, которая вполне может быть и иностранной. Кста­ти, Положение говорит о возможности повыше­ния квалификации и с помощью других форм - семинаров, семинаров-практикумов, семинаров-со­ветов, «круглых столов» и т. п.

Таким образом, организованное вами обучение вполне можно рассматривать как разновидность повышения квалификации ваших работников, а сле­довательно, к расходам на такое обучение впол­не применим п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли.

Правда, данный подпункт дополнительно возла­гает на плательщика обязанность по доказыванию связи этих расходов с его основной деятельностью. В случае же расхождений между налоговым органом и плательщиком относительно такой связи налого­вики должны будут обратиться в Министерство Украины по делам науки и технологий за эксперт­ным заключением. Но надеемся, что до этого у вас не дойдет.

Что же касается удержания НДФЛ из стоимости такого обучения, то, на наш взгляд, налог этот в дан­ном случае никому не грозит. Дело в том, что ГНАУ в своих письмах от 17.07.2007 г. № 6862/6/17-0716, № 14222/7/17-0717, от 20.07.2007 г. № 7013/6/17-0716, от 11.02.2009 г. № 1164/6/17-0716, № 2690/7/17-0717 довольно прозрачно поясняла, что по­скольку целью проведения подготовки или переподготовки работников является создание интеллектуаль­ного потенциала предприятия для достижения этим же предприятием значительных положительных ре­зультатов в осуществляемой хозяйственной деятель­ности, то расходы предприятия, связанные с профес­сиональной подготовкой, переподготовкой или по­вышением квалификации работников по профилю деятельности такого предприятия, являются расхода­ми на производственные цели, которые связаны с хо­зяйственной деятельностью предприятия и не счита­ются личными доходами (дополнительным благом) ра­ботников.

Правда, особо фискальные налоговики могут за­явить, что в данном случае повышение квалифи­кации проводится не по профилю деятельности предприятия. Мы считаем, что это не так, по­скольку профиль деятельности предприятия в дан­ных письмах следует понимать расширительно. То есть важно наличие связи этой подготовки с профилем деятельности предприятия, что по сути и вытекает из п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, В то же время не помешает издать приказ, в котором следует сказать о наличии такой связи.

Кстати, такого же подхода, как и мы, придер­живаются и суды. Так, ВХС в постановлении от 03.11.2004 г. по делу № 6/6/03-23/72 отметил сле­дующее:

«<...> из анализа данной правовой нормы не вытекает, что осуществление профессиональной подготовки и пере­подготовки предприятием является предоставлением материального или социального блага работникам пред­приятия, поскольку такая профессиональная подготовка и переподготовка связаны с хозяйственной и экономиче­ской деятельностью самого предприятия. Поэтому та­кие расходы предприятия не могут быть личным дохо­дом его работников и не могут включаться в их совокуп­ный налогооблагаемый доход».

Между прочим, тренинги, которые вы собирае­тесь проводить, можно рассматривать и как поддер­жание квалификации, если должностными инструк­циями предусматривается владение иностранным языком работниками отдела продаж. Расходы на такие тренинги в этом случае, на наш взгляд, тоже могут идти на валовые затраты предприятия без ограничения в размере 3% от ФОТ по общему п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, поскольку их про­ведение, безусловно, связано с вашей хозяйствен­ной деятельностью.

Точно так же в этом случае у работников не надо будет удерживать НДФЛ, поскольку опять же это ис­ключительно расходы предприятия, которое и про­явило инициативу в проведении данных тренингов, а вовсе не доходы работников, каковым работникам эти тренинги, может быть, остохренели пуще паре­ной репы. Правда, поскольку налоговики по поводу поддержания квалификации еще не высказывались, то на такой шаг отважатся, пожалуй, только смелые пла­тельщики.

© creditoskop.ru

05 Апр 2018, 07:05

Многие банки практически одновременно подняли тариф на перечисление денежных средств на счета физических лиц (возврат займа, выплата дивидендов). Чем выше сумма перевода, тем выше тариф.

ЦБ РФ не вводит ограничение тарифов, в ряде банков он может достигать 15%. Теперь при выборе банка бизнесу необходимо руководствоваться не только тарифом за открытие счета, но и учитывать тарифы по другим операциям.

До 2016 года комиссия банка за перечисление денежных средств на счета физических лиц составляла небольшой процент (0,1 — 0,5%).Однако за последний год практика изменилась кардинальным образом. Ряд банков изменил процент от минимального (0,1%) до неподъемного (10%-15%, см. Приложение 1). При этом комиссия была увеличена в большинстве банков.

Какие операции подпадают под повышенную комиссию?

Банки взимают повышенную комиссию за все переводы физическим лицам, за исключением 1−2 случаев. Одним из «низкооблагаемых» переводов являются операции по зарплатным проектам. Однако существует ряд операций, прозрачность которых исключает сомнительный характер, но тем не менее они облагаются комиссией банка.

1. Выплата дивидендов акционерам, участникам компании.

Операция одновременно сопровождается уплатой налога, следовательно, «обналичивание» исключается. При этом складывается ситуация, когда уже уплатив 13% НДФЛ, придется дополнительно уплатить комиссию банка (как правило либо 1%, либо как общий процент для перевода физическим лицам).

2. Возврат займа акционеру, участнику компании.

В российской предпринимательской среде займ от собственника бизнеса является обычной практикой.

Возврат займа — прозрачный механизм, движение денежных средств происходит в соответствии с договором займа. Тем не менее, облагается повышенной комиссией.

Борьба с «обналичкой» / банковский доход

Банки объясняют, что подобные действия направлены против легализации доходов, полученных преступным путем, против финансирования терроризма и в целом посвящены соблюдению № 115-ФЗ.

Возникает вопрос: является ли увеличение комиссии наиболее рациональным методом борьбы с легализацией доходов? Способствует ли повышенная комиссия борьбе с незаконными финансовыми схемами или способствует увеличению дохода банка?

Взгляд суда: «в пользу банков»

По делу № А23−4459/2015 установлено, что Банк-ответчик по проводимой программе в области легализации доходов и предотвращению случаев проведения сомнительных операций клиентов ввел прогрессивную шкалу размера комиссии в графе «Платежи в пользу физического лица».

Арбитражный суд разъяснил, что одностороннее изменение банком условий тарифного плана законно и основано на условиях договора банковского счета. Другими словами, клиент самостоятельно соглашается с потенциальной возможностью изменения тарифа банком, тем более в отсутствие заявлений о несогласии с тарифами.

На справедливый довод о злоупотреблении банком правом суд ответил следующим образом: «Устанавливая размер комиссии за перевод денежных средств в пользу физических лиц в размере 0,9% - 15%, банк поставил себя в невыгодное положение при сравнении с другими банками, устанавливающими меньший размер комиссии за аналогичные операции, поскольку увеличил вероятность оттока клиентов в случае несогласия последних с измененными тарифами ».

Вывод

Отсутствие регулирования со стороны ЦБ РФ и произвольное увеличение размера тарифов принуждает бизнес к осознанному выбору обслуживающего банка. На наш взгляд, в настоящий момент необходимо ориентироваться не только на тариф за открытие и ведение счета, но и подробно анализировать другие тарифы.

Приложение 1. Сводная таблица банковских тарифов

Банк	Комиссия за перевод со счета юр. лица/ИП на счет физического лица
Газэнергобанк (сейчас)	1) 3% — общее правило 2) 11% — в случае предоставления в течение 7 рабочих дней кредита юр. лицу, ИП — отправителю	1) П. 4.2.2.2 Тарифа 2) П. 4.2.2.1 Тарифа
Газэнергобанк (ранее)	15% — тариф «Дистанционный» (в настоящее время в списке тарифов банка отсутствует)

На практике большинство трудностей у компании вызывают вопросы правомерности ежемесячной выплаты дивидендов, а также учета почтовых и банковских расходов, связанных с выплатой таких сумм. Кроме того, налоговики часто оспаривают «дивидендный» характер выплат, если они не соответствуют их буквальной трактовке, приведенной в НК РФ

В соответствии со НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой компании.

Организация вправе выплачивать дивиденды по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев или финансового года ( Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — , и Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее — ). Порядок и срок выплаты дивидендов определяются уставом компании или решением общего годового (внеочередного) собрания ее участников (ст. и Закона № 208-ФЗ, ст. и Закона № 14-ФЗ). При этом срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли ( Закона № 14-ФЗ и Закона № 208-ФЗ). Нарушение такого срока может грозить не только привлечением к административной ответственности, но и привести к налоговым рискам.

При выплате дивидендов физическим лицам (в том числе ИП) компания признается налоговым агентом по НДФЛ ( и НК РФ). При этом порядок налогообложения зависит от того, резидентом или нерезидентом РФ является получатель дивидендов (см. также врезку ниже). На практике компании зачастую сталкиваются со сложностями при отнесении тех или иных сумм к дивидендам, а также при учете расходов, связанных с их выплатой.

Суды не соглашаются с переквалификацией дивидендов в случае, если такие суммы выплачиваются чаще, чем раз в квартал

Из буквального прочтения норм гражданского законодательства следует, что выплачивать дивиденды компания вправе не чаще чем раз в квартал, полугодие, 9 месяцев или по итогам финансового года ( Закона № 208-ФЗ и Закона № 14-ФЗ). В связи с этим налоговики зачастую не признают ежемесячные выплаты в пользу участников, произведенные за счет чистой прибыли, дивидендами и расценивают спорные суммы в качестве заработной платы. Как результат — доначисление НДФЛ участнику, а также пеней и штрафов компании — налоговому агенту.

Но суды с этим не согласны. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в указал, что НК РФ не предусматривает периодичность выплат как основной признак дивиденда. Значит, распределяемая ежемесячно чистая прибыль в целях налогообложения признается дивидендами, которые облагаются по пониженным ставкам.

Если дивиденды выплачиваются индивидуальному предпринимателю-резиденту, то независимо от того, какой режим налогообложения он применяет, компания удерживает НДФЛ по ставке 9%

Непропорционально распределенная чистая прибыль дивидендами не признается

По общему правилу компания распределяет дивиденды пропорционально долям участников в уставном капитале ( Закона № 14-ФЗ и Закона № 208-ФЗ). При этом согласно статьи 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально его долям в уставном капитале этой организации. В связи с этим в случае непропорционального распределения чистой прибыли выплаты участникам общества не признаются для целей налогообложения дивидендами ( , доведено до сведения налоговиков на местах письмами и УФНС России по г. Москве от 23.08.12 № 16-03/078698@).

Суды придерживаются аналогичной точки зрения. В частности, ФАС Северо-Западного округа не раз отмечал, что выплаты в пределах сумм, пропорциональных вкладу участника, признаются дивидендами и облагаются по льготной ставке 9%. Начисления, произведенные сверх таких сумм, дивидендами не признаются и облагаются по обычной для физических лиц ставке в размере 13% (постановления , и ). Аналогичные выводы содержит .

Официальная позиция

По мнению Минфина России, факт несвоевременной выплаты дивидендов не меняет статуса таких сумм

На практике зачастую дивиденды выплачиваются акционерам (участникам) в срок, превышающий законодательно установленные 60 дней. Рассматривая такую ситуацию, Минфин России в отметил, что нарушение срока выплаты дивидендов не влияет на установленный для такого вида дохода размер налоговой ставки. Следовательно, спорные суммы облагаются НДФЛ по ставке 9 или 15% (п. и ст. 224 НК РФ).

При этом важно помнить, что невыплата дивидендов в установленный срок влечет наложение административного штрафа на должностных лиц — от 20 000 до 30 000 руб., на юридических лиц — от 500 000 до 700 000 руб. ()

Правомерность учета затрат, сопутствующих выплате дивидендов, организации, скорее всего, придется доказывать в суде

Как правило, выплата дивидендов сопровождается определенными затратами — почтовыми расходами, комиссией банка за перевод средств на счета участников и др. По мнению финансового ведомства, такие затраты организация не вправе учесть при расчете налога на прибыль. Ведь дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, и такие суммы компания при исчислении налога на прибыль не учитывает (). Соответственно выплата дивидендов не является деятельностью, направленной на получение обществом доходов. В связи с чем сопутствующие расходы, связанные с выплатой дивидендов (в том числе расходы по оплате услуг банка, почтовые сборы за перечисление дивидендов), по мнению Минфина России, не включаются в базу по налогу на прибыль ().

Наличие судебных споров по этому вопросу свидетельствует о том, что инспекторы на местах соглашаются с мнением финансового ведомства и отказывают компаниям в признании спорных затрат. При этом суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Аргументы арбитров — расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (). В рассматриваемой ситуации деятельность организации направлена на получение дохода и неразрывно связана с правом получения ее участником дивидендов ( и ГК РФ). При этом расходы, связанные с исполнением обязанностей, возложенных на организацию законодательством, с налоговой точки зрения являются обоснованными (постановления ФАС , Поволжского и округов). Кроме того, суды конкретизируют, что почтовые расходы и расходы на оплату услуг банков, связанные с выплатой дивидендов, компания может подтвердить, в частности:

— протоколом годового собрания акционеров организации;
— платежными документами, подтверждающими выплату дивидендов и удержание с этих сумм налога;
— договором с банком на доставку ценностей (наличных денежных средств) и на расчетно-кассовое обслуживание;
— мемориальным ордером, подтверждающим перечисление денег в оплату услуг банка за доставку ценностей, снятие наличных денежных средств и т. д.

Контролеры выступают против включения в налоговые расходы стоимости почтовых переводов при отправлении дивидендов по почте

По мнению ФНС России, компания вправе не удерживать НДФЛ с комиссии банка, уплаченной при перечислении дивидендов на банковскую карту физлица

Зачастую компания перечисляет дивиденды на банковские карты участников-физлиц. Как правило, за такое перечисление банки взимают комиссию. ФНС России в указала, что в данной ситуации, перечисляя дивиденды на банковские счета, компания исполняет свою обязанность по обеспечению получения дохода участниками (акционерами). Услуги банка по перечислению дивидендов оказываются непосредственно компании, и оплата этих услуг производится исключительно в ее интересах, а не в интересах физических лиц, получающих дивиденды. Соответственно комиссия банка при выплате дивидендов в безналичном порядке не образует дохода участника в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Аналогичные выводы сделал ФАС Волго-Вятского округа в .

При этом в случае, если получатель дивидендов одновременно является работником компании, то, по мнению Минфина России, у организации, выплачивающей дивиденды, возникают обязанности налогового агента. Финансовое ведомство разъясняет, что оказанные в интересах физлица услуги (полностью или частично оплаченные третьими лицами) признаются его налогооблагаемым доходом, полученным в натуральной форме (). В случае если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не установлена трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ ().

Организация удерживает НДФЛ независимо от того, получил ли адресат причитающиеся ему дивиденды

По мнению Минфина России, если организация перечисляет на банковские карты работников суммы, выплата которых не установлена трудовым законодательством, комиссия за обслуживание таких карт облагается НДФЛ

Нередко на практике компании перечисляют дивиденды почтовыми переводами. Однако из-за отсутствия адресата денежные средства возвращаются обратно на счет компании.

По мнению Минфина России, при перечислении доходов почтовым переводом дата выплаты дохода определяется на день осуществления перевода (). Ведь по правилам НК РФ днем получения дохода является день его фактической выплаты (в том числе его перечисления на счет налогоплательщика или третьих лиц). Таким образом, не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода, налоговый агент перечисляет в бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога (). Тот факт, что выплаченные путем почтового перевода дивиденды впоследствии вернулись на расчетный счет организации, не имеет значения для выполнения налоговым агентом обязанности по удержанию НДФЛ, которая наступила в более ранние сроки.

Схожая ситуация возникает в случае, если компания перечисляет дивиденды в банк для последующей их выплаты акционерам в наличной форме. В этом случае со всех сумм, перечисленных в банк, компания удерживает НДФЛ и представляет в налоговый орган в установленном порядке сведения о доходах по . При этом факт получения или неполучения налогоплательщиком-акционером наличных денежных средств в банке значения не имеет. На это указал Минфин России в . Если же налогоплательщик не обращался в банк за получением причитающихся ему дивидендов, то банк по истечении установленного срока возвращает денежные средства на счет компании. При обращении акционера непосредственно в компанию за получением дивидендов, с которых ранее был удержан налог, и повторном перечислении денежных средств в банк или при их выплате налогоплательщику направлять в налоговый орган сведения по необходимости нет.

Выплаты бывшему акционеру признаются дивидендами, если на момент принятия решения об их распределении он еще владел своей долей

Случается, что на момент принятия решения о распределении прибыли акционер являлся участником общества, а при фактической выплате дивидендов уже вышел из состава участников (продал долю). В этом случае налоговики на местах считают, что полученные суммы не являются дивидендами и облагаются по общей ставке НДФЛ в размере 13%.

Дивиденды налоговому резиденту США облагаются по ставке 10%, поскольку такая ставка предусмотрена международным соглашением

Минфин России пришел к выводу, что выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет правомерна

Ни в гражданском законодательстве, ни в НК РФ не определен период получения чистой прибыли, за счет которой компания вправе выплачивать дивиденды. Следовательно, организация может распределить по итогам текущего отчетного периода как прибыль, полученную в этом периоде, так и нераспределенную прибыль прошлых лет. Длительное время Минфин России не признавал дивидендами выплаты акционерам, произведенные за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (). При этом в некоторых разъяснениях чиновники обращали внимание на то, что вопрос начисления участникам общества дивидендов за счет нераспределенной прибыли вовсе не относится к компетенции Минфина России (письма , и ).

Но впоследствии позиция финансового ведомства изменилась. В Минфин России указал, что выплаты за счет прибыли прошлых лет компания вправе признавать дивидендами. Но при условии, что средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направляются на формирование резервного фонда или фонда акционирования. В письмах и финансовое ведомство подтвердило, что дивиденды, выплаченные физлицам-резидентам из нераспределенной прибыли прошлых лет, облагаются НДФЛ по ставке 9% (). При этом не важно, в какие периоды образовалась такая нераспределенная прибыль.

Вместе с тем некоторые компании ошибочно считают часть собственных средств нераспределенной прибылью. Так, ФАС Московского округа в подтвердил, что у компании отсутствует нераспределенная прибыль прошлых лет, поскольку спорные суммы ранее были безвозмездно получены от учредителя и израсходованы на погашение займа. В отсутствие нераспределенной прибыли общество было не вправе выплачивать дивиденды. В результате суд пришел к выводу, что распределенные между участниками средства не являются дивидендами и облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%.

Выплата промежуточных дивидендов с налоговой точки зрения рискованна

ФНС России придерживается позиции, согласно которой в случае если по итогам года у компании отсутствует прибыль, то суммы, распределенные между участниками-физлицами по итогам отчетных периодов, не являются дивидендами и облагаются по ставке 13% (). Налоговики указывают, что по смыслу статьи 43 НК РФ дивиденды — это доход участника общества при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. А если компания получила убыток, то спорные выплаты дивидендами не признаются 1 .

Однако некоторые суды на этот счет указывали, что принять решение о выплате дивидендов компания вправе при наличии прибыли в том налоговом периоде, за который эти дивиденды начисляются. Следовательно, статус спорных сумм в данной ситуации не меняется (например, ).

При выплате дивидендов нерезиденту важно учитывать положения соглашений об избежании двойного налогообложения

По общему правилу дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15% (). В случае если международным договором установлены иные ставки налога с дивидендов (), то применяются именно такие ставки. Перечень международных договоров об избежании двойного налогообложения, подписанных РФ, приведен в .

Так, Минфин России в письмах и рассмотрел порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых российской организацией физическим лицам — налоговым резидентам США и Израиля. В этих случаях размер ставки дивидендов составит 10%.

Важно помнить, что для получения освобождения от уплаты НДФЛ, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий нерезидент должен представить налоговому агенту подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым заключен действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения (). Кроме того, необходимо заручиться заявлением о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в РФ (письма и УФНС России по г. Москве от 10.06.08 № 28-11/056333 «О порядке уплаты НДФЛ с доходов, полученных иностранным гражданином»).

Отрицательные курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов в иностранной валюте, компания вправе учесть в налоговых расходах

На практике многие компании (в частности, организации с иностранными инвестициями) выплачивают дивиденды в иностранной валюте. При этом, по мнению автора, целесообразно распределить прибыль в рублях, а затем пересчитать нужную сумму в валюту по курсу Банка России на день выплаты, закрепив соответствующее положение в решении акционеров. При этом на дату фактической выплаты дивидендов курс иностранной валюты по отношению к рублю может измениться, что приведет к возникновению отрицательных курсовых разниц. По мнению инспекторов на местах, такие суммы компания не вправе учесть в налоговых расходах.

Долгое время такая позиция контролеров подтверждалась и арбитражной практикой. Суды отмечали, что обязательства по выплате дивидендов могут быть выражены в иностранной валюте, но не могут выходить за пределы чистой прибыли, рассчитанной в рублях (постановления ФАС Московского округа и ).

1 О порядке налогообложения промежуточных дивидендов см. также в статье «Налоговые тонкости выплаты дивидендов в середине года» // РНК, 2012, № 18, с. 26.