Čista naložba v poslovanje v tujini
MRS 21
Mednarodni standard računovodskega poročanja (IAS) 21 Vpliv sprememb valutnih tečajev
Tarča
1 Podjetje lahko izvaja menjalne posle na dva načina: sklepa posle v tuji valuti ali ima v lasti podružnico v tujini. Poleg tega lahko podjetje predstavi svoje računovodske izkaze v tujih valutah. Namen tega standarda je določiti, kako je treba o transakcijah v tuji valuti in dejavnostih enote v tujini poročati v računovodskih izkazih podjetja in kako prevesti računovodske izkaze v predstavitveno valuto.
2 Glavna vprašanja pri tem so: kateri menjalni tečaj(-e) uporabiti in kako odražati vpliv sprememb menjalnih tečajev v računovodskih izkazih.
Področje uporabe
3 Ta standard se uporablja: 1
(a) za obračunavanje transakcij in stanj v transakcijah, denominiranih v tujih valutah, razen tistih transakcij z izvedenimi finančnimi instrumenti in njihovih stanj, ki so v okviru MRS 39 « Finančni instrumenti: prepoznavanje in merjenje» ;
(b) prevesti rezultate in finančni položaj tujih podjetij, vključenih v računovodske izkaze podjetja, s konsolidacijo, sorazmerno konsolidacijo ali z uporabo kapitalske metode;
(c) pri pretvorbi uspešnosti in finančnega položaja podjetja v poročevalsko valuto.
4 MRS 39 velja za številne izvedene finančne instrumente v tuji valuti in je zato izključen iz področja uporabe tega standarda. Vendar so izvedeni finančni instrumenti v tuji valuti, ki niso zajeti v MRS 39 (na primer določeni izvedeni finančni instrumenti v tuji valuti, vgrajeni v druge pogodbe), v okviru tega standarda. Poleg tega se ta standard uporablja, kadar podjetje prevede zneske, povezane z izvedenimi finančnimi instrumenti, iz svoje funkcijske valute v svojo predstavitveno valuto.
5 Ta standard se ne uporablja za obračunavanje varovanja pred tveganjem za postavke v tuji valuti, vključno z varovanjem čiste naložbe v poslovanje v tujini. MRS 39 se uporablja za obračunavanje varovanja pred tveganjem.
6 Ta standard se uporablja za predstavitev računovodskih izkazov podjetja v tuji valuti in določa zahteve, v skladu s katerimi bodo končni računovodski izkazi skladni z mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP). Ta standard določa tudi informacije, ki jih je treba razkriti, kadar so finančne informacije prevedene v tujo valuto brez izpolnjevanja teh zahtev.
7 Ta standard se ne uporablja, kadar so denarni tokovi, ki izhajajo iz poslov v tuji valuti, predstavljeni v izkazu denarnih tokov ali kadar se denarni tokovi iz poslovanja v tujini prenesejo (glejte MRS 7). « Izkazi denarnih tokov» ).
Definicije
8 V tem standardu se uporabljajo naslednji izrazi z navedenimi pomeni:
Zaključni tečaj- trenutni menjalni tečaj na datum poročanja
Tečajna razlika- razlika, ki nastane pri pretvorbi določenega števila enot ene valute v drugo valuto po različnih menjalnih tečajih.
Menjalni tečaj- razmerje pri menjavi ene valute za drugo.
poštena vrednost- znesek, za katerega je mogoče zamenjati sredstvo ali poravnati obveznost v transakciji med dobro obveščenima in voljnima strankama v premišljenem poslu.
Tuja valuta- katera koli valuta. drugačna od funkcijske valute podjetja.
Tuja podružnica- podjetje, ki je odvisno podjetje, pridruženo podjetje, skupni podvig ali oddelek poročajočega podjetja, katerega dejavnosti imajo sedež ali se izvajajo v državi ali valuti, ki se razlikuje od države ali valute poročajočega podjetja.
Funkcionalna valuta- valuta, ki se uporablja v primarnem gospodarskem okolju, v katerem podjetje deluje.
skupina- matična družba in vse njene odvisne družbe.
Denarni članki- denarne enote v blagajni ter sredstva in obveznosti do terjatev ali obveznosti, izražene v fiksnem ali določljivem številu denarnih enot.
- delež poročevalskega podjetja v čistih sredstvih tujega podjetja.
Predstavitvena valuta- valuto, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi.
Trenutni menjalni tečaj- menjalni tečaj za takojšnjo dostavo.
Nadaljnja razjasnitev definicij
Funkcionalna valuta
9 Primarno gospodarsko okolje, v katerem podjetje deluje, je gospodarsko okolje, v katerem zasluži in uporablja večino svojih sredstev. Pri določanju svoje funkcijske valute mora podjetje upoštevati naslednje:
(a) valuta:
(i) ki najbolj vpliva na cene blaga in storitev (pogosto je to valuta, v kateri se določajo cene in izvajajo plačila za prodajo blaga in storitev njegove proizvodnje);
(ii) države, katerih konkurenčni pogoji in regulativni okvir določajo predvsem prodajne cene blaga in storitev.
(b) valuta, ki primarno določa stroške dela, materiala in druge stroške, povezane z zagotavljanjem blaga in storitev podjetja (pogosto valuta, v kateri so takšni stroški določeni in poravnani);
10 V podporo določitvi funkcijske valute podjetja se lahko uporabijo tudi naslednji dejavniki:
(a) Valuta prihodkov iz dejavnosti financiranja (npr. izdaja dolžniških in lastniških instrumentov).
(b) Valuta, v kateri se hranijo denarna sredstva iz poslovanja.
11 Pri določanju funkcijske valute enote v tujini in ali je enaka funkcijski valuti poročajočega podjetja (poročajoče podjetje je v tem kontekstu podjetje, ki ima enoto v tujini kot odvisno podjetje, podružnico, pridruženo podjetje ali skupni podvig) , je treba upoštevati naslednje dodatne dejavnike:
(a) ali je poslovanje v tujini zgolj razširitev poslovanja poročajočega subjekta ali se izvaja s precejšnjo stopnjo neodvisnosti. Primer razširitve dejavnosti poročajočega subjekta bi bil, če tuje poslovanje samo prodaja blago, uvoženo iz poročajočega subjekta, in mu nakazuje prihodke. Primer pretežno neodvisne dejavnosti bi bila, če tuja dejavnost vključuje kopičenje gotovine in drugih denarnih postavk, nastajanje stroškov, ustvarjanje dohodka in izposojanje sredstev predvsem v lokalni valuti.
(b) Ali obseg transakcij s poročajočim subjektom predstavlja velik (ali majhen) delež celotnega obsega poslovanja v tujini.
(c) Ali denarni tokovi poslovanja v tujini neposredno vplivajo na denarne tokove poročajočega subjekta in ali je denar na voljo za nakazilo poročajočemu subjektu.
(d) Ali denarni tokovi poslovanja v tujini zadostujejo za servisiranje obstoječih in razumno pričakovanih dolžniških obveznosti brez črpanja sredstev od poročajočega subjekta.
12 Če zgornji kazalniki ne omogočajo jasnega zaključka in izbira funkcijske valute ni očitna, poslovodstvo podjetja na podlagi svoje presoje določi funkcijsko valuto, ki najbolj zvesto odraža gospodarske posledice zadevnih transakcij. , dogodki in okoliščine. Pri uporabi tega pristopa poslovodstvo obravnava primarne ukrepe v 9. členu kot prednostne naloge, ki jim sledijo ukrepi v 10. in 11. členu, ki so namenjeni zagotavljanju dodatne podpore pri določanju funkcijske valute podjetja.
13 Funkcijska valuta podjetja odraža transakcije, dogodke in okoliščine v zvezi s podjetjem. Tako funkcijska valuta, ko je enkrat definirana, ostane nespremenjena, razen če pride do sprememb osnovnih transakcij, dogodkov in okoliščin.
14 Če je funkcijska valuta valuta hiperinflacijskega gospodarstva, se računovodski izkazi podjetja preračunajo v skladu z MRS 29 « Finančno poročanje v hiperinflacijskem gospodarstvu». Podjetje se ne more izogniti prevedbi v skladu z MRS 29 tako, da kot svojo funkcijsko valuto sprejme valuto, ki ni funkcijska valuta, določena v skladu s tem standardom (na primer funkcijska valuta obvladujočega podjetja).
Čiste naložbe v dejavnosti v tujini
15 Podjetje ima lahko denarno terjatev do enote v tujini ali denarno obveznost do enote v tujini. Denarna postavka, za katero se ne pričakuje, da bo poplačana v predvidljivi prihodnosti, je v bistvu del čiste naložbe podjetja v poslovanje v tujini in se obračunava v skladu z 32. in 33. členom. Take denarne postavke lahko vključujejo dolgoročne terjatve in posojila. To ne vključuje terjatev in obveznosti do dobaviteljev.
15A Podjetje, ki ima denarno postavko terjatev ali obveznost do enote v tujini, opisano v 15. členu, je lahko katero koli odvisno podjetje skupine. Na primer, podjetje ima dve odvisni družbi, A in B. Odvisno podjetje B je enota v tujini. Neodplačani znesek posojila, ki ga je odvisno podjetje A dalo odvisnemu podjetju B, bo zaveden kot del čiste naložbe podjetja v odvisno podjetje B, če odplačilo posojila ni pričakovano in ni verjetno, da bo prišlo v predvidljivi prihodnosti. To velja tudi, če je hčerinsko podjetje A samo tuje hčerinsko podjetje.
Denarni članki
16 Bistvena značilnost denarne postavke je pravica prejeti (ali obveznost zagotoviti) določeno ali določljivo število denarnih enot. Primeri denarnih postavk so: pokojnine in drugi prejemki zaposlencev, ki jih je treba plačati v denarju, rezerve, ki jih je treba plačati v denarju, in dividende, ki jih je treba plačati v denarju in so pripoznane kot obveznost. Podobno je denarna postavka pogodba o prejemu (ali izročitvi) spremenljive količine lastnih kapitalskih instrumentov podjetja ali spremenljive količine sredstev, za katere je poštena vrednost, ki jo je treba prejeti (ali izročiti), enaka določenemu ali določljivemu številu denarne enote. Nasprotno pa je bistvena značilnost nedenarne postavke ta, da ni pravice prejeti (ali obveznosti zagotoviti) fiksne ali merljive količine denarnih enot. Primeri nedenarnih postavk so: zneski predplačil za blago in storitve (na primer predplačila najemnine), dobro ime, neopredmetena sredstva, zaloge, opredmetena osnovna sredstva in oprema ter obveznosti za poravnavo, ki jih je treba poravnati z dobavo nedenarno sredstvo.
17 Pri pripravi svojih računovodskih izkazov vsako podjetje – ne glede na to, ali je samostojno podjetje, podjetje z enoto v tujini (npr. obvladujoče podjetje) ali enota v tujini (npr. hčerinska družba ali predstavništvo) – določi svojo funkcijsko valuto v skladu z z odstavki 9–14. Podjetje prevede postavke v tuji valuti v svojo funkcijsko valuto in poroča o rezultatih te prevedbe v skladu z 20.–37. in 50. členom.
18 Veliko poročevalskih subjektov je več ločenih subjektov (npr. skupina, ki jo sestavljajo nadrejeno podjetje in eno ali več odvisnih podjetij). Različne vrste podjetij, ne glede na to, ali so del skupine ali ne, imajo lahko naložbe v pridružena podjetja ali skupna podjetja. Lahko imajo tudi podružnice. Uspešnost in finančni položaj vsakega od subjektov, ki sestavljajo poročajoče podjetje, je treba prevesti v valuto, v kateri poročajoči subjekt predstavlja svoje računovodske izkaze. Ta standard dovoljuje, da se katera koli valuta (ali valute) sprejme kot predstavitvena valuta poročajočega subjekta. Rezultati poslovanja in finančni položaj vsakega posameznega podjetja znotraj poročajočega podjetja, katerega funkcijska valuta je drugačna od predstavitvene valute, se prevedejo v skladu s 38.–50.
19 Ta standard dovoljuje tudi samostojna podjetja, ki pripravljajo računovodske izkaze, ali podjetja, ki pripravljajo ločene računovodske izkaze, v skladu z MRS 27 "Konsolidirani in ločeni računovodski izkazi", predstavite svoje finančne izkaze v kateri koli valuti (ali valutah). Če je predstavitvena valuta podjetja drugačna od njegove funkcijske valute, se rezultati poslovanja in finančni položaj prav tako prevedejo v predstavitveno valuto v skladu s 38.–50.
Poročanje o transakcijah v tujih valutah v funkcijski valuti
Začetno prepoznavanje
20 Transakcija v tuji valuti je transakcija, izražena v tuji valuti ali ki vključuje poravnavo v tuji valuti, vključno s transakcijami, ki jih podjetje izvede, ko:
(a) pridobitev ali prodaja blaga ali storitev, katerih cena je v tuji valuti;
(b) izposojanje ali zagotavljanje sredstev, če so zneski, ki jih je treba plačati ali prejeti, v tuji valuti;
(c) drugi prilivi ali odlivi sredstev ali prevzemi obveznosti, izraženi v tuji valuti.
21 Ob začetnem pripoznanju se transakcija v tuji valuti obračuna v funkcijski valuti tako, da se za znesek v tuji valuti uporabi trenutni menjalni tečaj tuje valute do funkcijske valute na dan transakcije.
22 Datum posla je datum, ko so prvič izpolnjena sodila za pripoznanje posla v skladu z Mednarodnimi standardi računovodskega poročanja (MSRP). V praksi se pogosto uporablja menjalni tečaj, ki je približno enak dejanskemu tečaju na dan transakcije: na primer, tedenski ali mesečni povprečni tečaj se lahko uporabi za vse transakcije v vseh tujih valutah v zadevnem obdobju. Vendar, če menjalni tečaj močno niha, uporaba povprečnega tečaja v tem obdobju ni praktična.
Odraz v računovodskih izkazih za naslednje datume poročanja
Če organizacija sklepa posle v tuji valuti, vključuje tuje enote ali organizacija predstavlja svoje računovodske izkaze v tuji valuti, je treba v izkazih odražati transakcije v tuji valuti, kazalnike tuje enote, kot tudi preračunati računovodske izkaze v predstavitveno valuto. Kakšen menjalni tečaj uporabiti in kako odraziti vpliv sprememb menjalnih tečajev v računovodskih izkazih? Mednarodni računovodski standard (MRS) 21, Učinki sprememb menjalnih tečajev, želi odgovoriti na ta in druga vprašanja.
Ta standard je bil uveden na ozemlju Ruske federacije z odredbo Ministrstva za finance z dne 28. decembra 2015 št. 217n.
Poročanje o transakcijah v tujih valutah v funkcijski valuti
Za namene uporabe MRS 21 Učinki sprememb deviznih tečajev se razlikuje med funkcijsko valuto, tujo valuto in predstavitveno valuto.
Funkcijska valuta je valuta, ki se uporablja v primarnem gospodarskem okolju, v katerem podjetje deluje.
Tuja valuta je valuta, ki ni funkcijska valuta podjetja.
Predstavitvena valuta je valuta, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi.
Transakcije v tuji valuti se ob začetnem pripoznanju evidentirajo v funkcijski valuti po trenutnem deviznem tečaju, določenem na dan transakcije. Datum transakcije je datum, ko so prvič izpolnjeni kriteriji za pripoznanje transakcije v skladu z MSRP. Če menjalni tečaj ne niha bistveno, lahko za udobje uporabite tedenski ali celo mesečni povprečni tečaj.
Za kasnejše vrednotenje je pomembno razlikovati med denarnimi in nedenarnimi postavkami.
Denarne postavke so enote razpoložljive valute ter sredstva in obveznosti, terjatve ali obveznosti, izražene v določenem ali določljivem številu denarnih enot (denar v blagajni in na računih, terjatve in obveznosti). V skladu s tem bodo druge postavke nedenarne (na primer zaloge, osnovna sredstva).
Na koncu vsakega obdobja poročanja:
- Denarne postavke v tuji valuti so preračunane po tečaju na dan poročanja;
- nedenarne postavke, ki se merijo po izvirni vrednosti v tuji valuti, se preračunajo po menjalnem tečaju na dan transakcije;
- Nedenarne postavke, merjene po pošteni vrednosti v tuji valuti, se preračunajo po menjalnem tečaju na dan merjenja poštene vrednosti.
Pripoznavanje tečajnih razlik
Tečajne razlike, ki nastanejo pri poravnavi denarnih postavk ali pri prevedbi denarnih postavk, se običajno pripoznajo v poslovnem izidu obdobja, v katerem nastanejo.
Pretvorba v valuto poročanja
Če je predstavitvena valuta drugačna od funkcijske valute podjetja, podjetje preračuna svoje rezultate in finančno stanje v predstavitveno valuto. Na primer za predstavitev konsolidiranih računovodskih izkazov, ko skupina vključuje subjekte z različnimi funkcijskimi valutami.
Postopek ponovnega izračuna je naslednji:
- sredstva in obveznosti v vsakem izkazu finančnega položaja (vključno s primerjalnimi podatki) so preračunani po menjalnih tečajih, ki veljajo na dan poročanja;
- prihodki in odhodki za vsak izkaz poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa (vključno s primerjalnimi podatki) so prevedeni po menjalnih tečajih na datume ustreznih transakcij;
- Vse tečajne razlike, ki izhajajo iz preračuna, se pripoznajo v drugem vseobsegajočem donosu.
Razkritje informacij
V svojih računovodskih izkazih mora podjetje na splošno razkriti:
- znesek tečajnih razlik, pripoznanih v poslovnem izidu;
- čiste tečajne razlike, pripoznane v drugem vseobsegajočem donosu in razvrščene kot ločena sestavina kapitala, ter uskladitev zneska takih tečajnih razlik na začetku in koncu obdobja.
Če je predstavitvena valuta drugačna od funkcijske, je treba to dejstvo navesti, skupaj z razkritjem funkcijske valute in razlogi za uporabo druge predstavitvene valute.
Če poročajoče podjetje ali podjetje v tujini, ki je pomembno za poročajoče podjetje, spremeni svojo funkcijsko valuto, je treba spremembo in razloge zanjo razkriti.
Tečajne razlike— to so razlike, ki nastanejo pri preračunu vrednosti sredstev/obveznosti iz ene valute v drugo. Neizogibno se pojavijo, ker se menjalni tečaji valut nenehno spreminjajo. Računovodsko obračunavanje transakcij v tuji valuti ureja mednarodni standard MRS 21 »Učinki sprememb menjalnih tečajev«. V ruskem računovodstvu so te operacije urejene v PBU 3/2006. MSRP 21 uvaja koncepte denarnih in nedenarnih bilančnih postavk, funkcijske valute in predstavitvene valute, ki jih PBU 3/2006 zaradi ožjega področja uporabe ter drugačnih računovodskih pravil ne vsebuje.
Preberite spodaj v tem članku:
MRS 21 Učinki sprememb deviznih tečajev
MRS 21 se uporablja za obračunavanje deviznih transakcij v naslednjih primerih:
- če podjetje posluje v tujih valutah (in ima sredstva in obveznosti v tujih valutah) (primeri)
- če se je podjetje odločilo pripraviti konsolidirane izkaze v tuji valuti (za Rusijo so to lahko izkazi po MSRP v dolarjih ali evrih) (primer)
- če ima podjetje tujo enoto in je treba zagotoviti rezultate dejavnosti te enote v nacionalni valuti
Področje uporabe ruskega PBU 3/2006 velja samo za posamezno poročanje organizacije pri pretvorbi transakcij v ruske rublje, tj. ne vključuje postavk 2 in 3 z zgornjega seznama.
V MSRP lahko tečajne razlike bremenijo tako poslovni izid kot drugi vseobsegajoči donos.
V RAS se tečajne razlike odražajo s knjižbami v korespondenci z 91 računi:
- Dt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Kt 91-1 - pozitivna tečajna razlika
- Dt 91-2 Kt 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - negativna tečajna razlika
Funkcijska in predstavitvena valuta
Funkcionalna valuta je valuta, ki se uporablja v primarnem gospodarskem okolju, v katerem podjetje deluje. Za ruska podjetja, ki prodajajo in kupujejo v rubljih, izplačujejo plače in najemajo posojila v rubljih, je funkcijska valuta rubelj.
Tuja valuta- katera koli valuta, ki ni funkcijska valuta subjekta.
Predstavitvena valuta je valuta, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi. Če rusko podjetje pripravlja konsolidirane računovodske izkaze po MSRP v dolarjih, potem je dolar valuta poročanja. V tem primeru je treba vse postavke bilance stanja in izkaza poslovnega izida pretvoriti iz rubljev (funkcionalna valuta) v dolarje (predstavitvena valuta). Kako to storiti, je predpisano v MSRP 21.
Dve glavni vprašanji, ki se pojavljata v zvezi z obračunavanjem deviznih transakcij, sta:
- 1) kateri menjalni tečaj uporabiti pri pretvorbi valut
- 2) kje odražati tečajne razlike v poročanju.
Da bi odgovoril na ta vprašanja, MSRP 21 deli bilančne postavke na denarne in nedenarne.
Denarne in nedenarne postavke
Denarne postavke so a) gotovina v valuti ali b) sredstva in obveznosti, ki jih je treba prejeti ali plačati v gotovini. Denarne postavke so terjatve in obveznosti, finančni instrumenti, izraženi v tuji valuti.
Nedenarne postavke vključujejo osnovna sredstva, neopredmetena sredstva, zaloge, dobro ime, dane in prejete predujme ter obveznosti za poravnavo, ki jih je treba poravnati z zagotovitvijo nedenarnega sredstva. Dani/prejeti predujmi (na primer predplačilo za najemnino) so po MSRP 21 razvrščeni kot nedenarna sredstva, saj se ne odplačujejo v denarju, temveč v storitvah ali blagu.
Primeri izračuna tečajnih razlik - od deviznih do funkcionalnih
Menjalni tečaj rublja za dolar Centralne banke Ruske federacije:
- 15. december 2014 - 58,3461
- 31. januar 2015 - 68,9291
Primer 1. Denarna sredstva
Recimo, da ste 15. decembra 2014 kupili 1.000 dolarjev po tečaju 58,3461 za znesek 58.346,1 rubljev. Po 1,5 mesecih, 31. januarja 2015, se je tečaj med rubljem in dolarjem močno povečal in 1000 dolarjev zdaj stane 68.929,1 rubljev. Razlika med nakupno ceno in zneskom vrednotenja na dan 31. januarja znaša 10.583 rubljev. To je tečajna razlika za transakcijo nakupa valute. V tem primeru gre za tečajni dobiček (pozitivna tečajna razlika), saj se je vrednost našega premoženja (denarja) povečala zaradi rasti tečaja dolarja. Če bi 31. januarja 2015 prodali 1000 dolarjev, bi bil ta dobiček realiziran: prejeli bi 10.583 rubljev več, kot smo plačali za dolarje sredi decembra 2014.
- 15.12.14 Dr Cash (valuta) Kt Cash (rublji) - 58.346,1
Seveda je za lažjo razlago v tabeli prikazano poenostavljeno poslovanje brez 57 računov. V resničnem življenju se sredstva obdelujejo prek računa 57. Poleg tega banka kupi valuto za podjetje, tečaj banke pa se običajno razlikuje od tečaja centralne banke. V tem primeru nastane tečajna razlika na vmesnem računu že v fazi nakupa valute. Recimo, da je bil bančni tečaj 62,00 rubljev za 1 dolar.
- 15.12.14 Dr Gotovina na poti Kt Gotovina (rubljev) - 60.000
- 15.12.14 Tečajne izgube Kt Gotovina na poti - 1.653,9
- 15.12.14 Dr Gotovina (valuta) Kt Gotovina na poti - 58.346,1
- 31.01.15 Dr Cash (valuta) Cr Dobiček na borzi - 10.583
V tem primeru je bila oblikovana negativna tečajna razlika na kontu 57 v višini 1.653,9 in pozitivna tečajna razlika na prevrednotenju deviznega konta v višini 10.583.
Primer 2. Denarna obveznost
Recimo, da je podjetje 15. decembra 2014 najelo posojilo v tuji valuti v višini 1.500 USD. To je devizna obveznost. Pretvorba v funkcijsko valuto (rublje) se izvede po menjalnem tečaju na dan transakcije - 1.500 $*58,3461 = 87.519,15. Konec januarja 2015 se bo vrednost te obveznosti v protivrednosti v rublju povečala na 1.500 $ * 68,9291 = 103.393,65 rubljev. V tem primeru bo izguba tečaja 103.393,65 - 87.519,15 = 15.874,5:
- 15.12.14 Dr Cash (dolarji) Cr Prejeto posojilo - 87.519,15
- 31.01.15 Dr Tečajna izguba Kt Posojilo prejeto - 15.874,5
V obeh primerih je šlo za denarne postavke - denarna sredstva v tuji valuti (primer 1) in obveznost v tuji valuti (primer 2)
Pravilo za preračun denarnih sredstev in obveznosti:
- ob začetnem pripoznanju - po tečaju na dan posla (v tem primeru 15.12.2014)
- ob naknadnem pripoznanju - po tečaju na dan zaključka = trenutni tečaj (v tem primeru po tečaju na dan 31.1.2015)
- tečajne razlike se pripoznajo v poslovnem izidu
Na koncu članka (tukaj) je kompleksnejši primer izračuna tečajnih razlik na denarno obveznost (naloga iz izpita Dipifr)
Pravilo za prevedbo nedenarnih sredstev in obveznosti:
- ob začetnem pripoznanju - po tečaju na dan transakcije (enako kot pri denarnih bilančnih postavkah)
- ob poznejšem pripoznanju: a) nedenarne postavke, ki so merjene po izvirni vrednosti, se prevedejo po zgodovinskem tečaju (tj. na datum pridobitve); b) nedenarne postavke, merjene po pošteni vrednosti, se prevedejo po tečaju pri datum določitve poštene vrednosti.
- tečajne razlike se odražajo v poslovnem izidu pri nedenarni postavki, odvisno od tega, kje je pripoznan dobiček ali izguba pri nedenarni postavki (na primer, če so osnovna sredstva obračunana po prevrednotenem znesku, bo tečajna razlika prikazano v OCI, na istem mestu, kjer je prikazan dobiček/izguba iz prevrednotenja)
Primer 3. Nedenarno sredstvo – izvirna vrednost
Če je 20. decembra 2014 podjetje kupilo opremo za 5.000 dolarjev, se mora to odražati v računovodstvu v znesku 5.000 * 60,6825 = 303.412,5 rubljev. V prihodnosti se stroški osnovnega sredstva v rubljih ne spremenijo, saj gre za nedenarno sredstvo. Za taka sredstva (če so obračunana po izvirni vrednosti) ni tečajnih razlik.
Vendar praviloma plačilo ne pride takoj. Predpostavimo, da je bilo plačilo opravljeno 13. januarja 2015. Po menjalnem tečaju na ta dan stane 5.000 $ 313.681,5 v rubljih. Tečajna izguba bo 10.269 rubljev: 313.681,5 - 303.412,5.
- Dr Osnovna sredstva Kt Obveznosti do dobaviteljev - 303.412,5
- Dr Tečajna izguba Kt Obveznosti do dobaviteljev - 10.269
Nedenarno sredstvo – poštena vrednost
Opredmetena osnovna sredstva po MSRP 16 se lahko obračunavajo po revaloriziranih vrednostih, pri čemer se prevrednotenja izvajajo redno, tako da se knjigovodska vrednost teh osnovnih sredstev bistveno ne razlikuje od poštene vrednosti. Če je takšno sredstvo vrednoteno v tuji valuti, se prevedba v funkcijsko valuto izvede na dan vsakega prevrednotenja. Tečajna razlika pa gre v breme drugega vseobsegajočega donosa, saj se OCI nanaša na prevrednotovalni poslovni izid (revalorizacijski presežek za osnovna sredstva je drugi vseobsegajoči donos).
Naložbene nepremičnine (MSRP 40) se lahko obračunajo po pošteni vrednosti, če podjetje izbere to računovodsko usmeritev. V tem primeru se prevrednotovalni dobički/izgube vključijo v poslovni izid. Če so naložbene nepremičnine vrednotene v tuji valuti, se preračun v funkcijsko valuto opravi na dan vsakega prevrednotenja. In tečajna razlika je vključena v poslovni izid, saj je dobiček ali izguba iz prevrednotenja vključena v poslovni izid.
Prevedba iz funkcijske valute v predstavitveno valuto
Sredstva, obveznosti in finančni rezultati podjetja so prevedeni iz funkcijske valute* v poročevalsko valuto v skladu z naslednjimi pravili (39. člen MSRP 21):
- sredstva in obveznosti v splošnem računovodskem izkazu (vključno s primerjalnimi podatki) so preračunani po končnem tečaju (tekočem tečaju) na dan poročanja;
- prihodki in odhodki za OSD (vključno s primerjalnimi podatki) so prevedeni po menjalnih tečajih na datume ustreznih transakcij;
- Vse tečajne razlike, ki nastanejo zaradi preračuna, se pripoznajo kot del drugi vseobsegajoči donos.
*funkcionalna valuta podjetja ni valuta hiperinflacijskega gospodarstva
V praksi se pri prevajanju postavk prihodkov in odhodkov v izkaze poslovnega izida običajno uporablja menjalni tečaj, ki približuje dejanske tečaje na datume transakcije, na primer povprečni tečaj za obdobje.
Primer 5: Prevedba iz funkcijske valute v predstavitveno valuto
Spodnja tabela prikazuje pretvorbo poročanja iz rubljev v dolarje, tečaj na datum poročanja je 50, povprečni letni tečaj za obdobje za preračun postavk prihodkov in odhodkov je 40. Matematika pretvorbe je preprosta. Tečajna razlika v tem primeru nastane zaradi tega, ker so postavke poslovnega izida preračunane po tečaju, ki se razlikuje od tečaja preračuna bilančnih postavk. Dobiček obdobja se v bilanco stanja vnese preko postavke zadržani dobiček, za izravnavo sredstev in obveznosti pa se morajo odražati tečajne razlike. V nasprotju s preračunom iz tuje valute v funkcijsko valuto se v tem primeru tečajne razlike odražajo v OCI. Tečajna izguba je 10.
Preračun podatkov o dejavnostih tujega odvisnega podjetja
MSRP 21 (členi 44-49) vsebuje navodila, kako je treba preračunati podatke o dejavnostih tujega odvisnega podjetja, ko so vključeni v konsolidirane računovodske izkaze (konsolidacija ali kapitalska metoda). V tem članku tega vprašanja ne obravnavam, ker ga ni mogoče opisati na kratko, in če gremo v podrobnosti, potem moramo za to napisati ločen članek.
Primeri reševanja nalog na izpitu Dipifr
Spodaj sta rešitvi dveh nalog pri izpitu Dipifr. Situacijske naloge na MSRP 21 smo na izpit Dipifr prijavili dvakrat: junija 2013 in junija 2014. Obstaja možnost, da se bo problem na to temo pojavil na izpitu junija 2015.
Da bi bilo to besedilo uporabno ne le študentom tečajev Deepifr, sem nekoliko spremenil pogoj problema: dolar sem zamenjal z rubljem. Recimo, da govorimo o ruskem podjetju. V prvem primeru gre za nakup opreme (nedenarnega sredstva) za tujo valuto, v drugem primeru pa za pridobitev posojila (denarna obveznost).
Preprosta naloga - Dipifr, junijska seja 2014, št. 4
Kot veste, smo 1. januarja 2014 kupili opremo za 2 milijona kron. Na ta dan je bil menjalni tečaj 10 kron za 1 rubelj. Vaš nakup nam ni treba plačati do 30. junija 2014. Krona se je v treh mesecih po nakupu okrepila v primerjavi z rubljem in do 31. marca 2014 je menjalni tečaj znašal 8 kron za 1 rubelj. Mislil sem, da ta nihanja menjalnega tečaja ne bodo vplivala na naše računovodske izkaze, saj imamo sredstvo in obveznost, izražena v kronah, prvotno pa sta bila enaka. To opremo amortiziramo štiri leta, zato bodo končne bilance naslednje leto seveda drugačne. Na seminarju sem slišal nekaj, česar nisem povsem razumel, zaradi česar mislim, da se morda motim. Prosimo, pojasnite vpliv te transakcije na naše računovodske izkaze za leto, ki se je končalo 31. marca 2014. (7 točk)
Rešitev problema
1) Nakup opreme za krone je transakcija v tuji valuti. Ob začetnem pripoznanju je treba to transakcijo obračunati po tečaju, veljavnem na dan transakcije: 10 kron za 1 rubelj.
2) Tako bo poročanje Omege od 1. januarja 2014 odražalo osnovna sredstva in obveznosti v znesku 2.000.000 CZK/10 = 200.000 rubljev. Ožičenje:
3) V treh mesecih mora podjetje pripraviti računovodske izkaze. Na dan 31. 3. 2014 je bila oprema že dana v uporabo in se je amortizirala, obveznosti do dobaviteljev pa še niso bile poplačane. Najprej se posvetimo plačilnim obveznostim.
4) Obveznosti do dobaviteljev so denarna postavka, ker so plačljive v gotovini. V skladu z MSRP 21 se denarne postavke pri naknadnem obračunavanju prevedejo po končnem tečaju, tj. po tečaju, veljavnem na dan poročanja.
5) Od 31. marca 2014 je zaključni tečaj 8 kron za 1 rubelj, zato je treba obveznosti v izkazih odražati v znesku: 2.000.000 kron/8 = 250.000 rubljev.
6) Pojavi se tečajna razlika, ker se naše obveznosti v računovodstvu odražajo po prvotnem menjalnem tečaju na dan nakupa - 200.000 rubljev. Da bi odražali spremembo menjalnega tečaja krone za rubelj za dva meseca, morate vnesti posojilo v višini 250.000 - 200.000 = 50.000 rubljev.
Kot rezultat dobimo:
- Dr Osnovna sredstva Kt Obveznosti do dobaviteljev - 200.000
- Dr Tečajna izguba Kt Obveznosti - 50.000
7) Tako bo stanje obveznosti na dan poročanja enako 250.000 rubljev, kar ustreza vrednosti 2 milijona kron po menjalnem tečaju na ta dan.
8) Lahko je razumeti, ali bo izguba ali dobiček: morali smo povečati konto obveznosti, tj. dati posojilo. Druga stran knjiženja je obremenitev, obremenitev izkaza poslovnega izida pa izguba.
9) Osnovna sredstva se uvrščajo med nedenarne postavke bilance stanja, ker niso predmet plačila ali prejemka v denarju. V skladu z MSRP 21 so nedenarne postavke prevedene v funkcijsko valuto po preteklih tečajih, tj. po tečaju, po katerem so bili sprejeti v računovodstvo (10 kron za 1 rubelj). Pri nedenarnih postavkah ni tečajnih razlik.
Za osnovna sredstva ta naloga zahteva le tri mesece amortizacije:
200.000/4 leta * 3/12 = 12.500
GPP z dne 31.3.14
- Osnovna sredstva: 200.000 – 12.500 = 187.500
- Obveznosti – 250.000
OSD za leto, ki se je končalo 31.3.2014
- Amortizacija – (12.500)
- Tečajna izguba – (50.000)
Naloga št. 2 - Dipifr, junijska seja 2013, št. 2a (poenostavljeno, brez stroškov izposoje)
Delta pripravi računovodske izkaze letno na dan 31. marec. Funkcijska valuta Delte je dolar. V letu, ki se je končalo 31. marca 2013, so se zgodili naslednji dogodki:
a) Delta je 1. aprila 2012 prejela posojilo evropskih investitorjev. Vlagatelji so vpisali 50 milijonov obveznic z nominalno vrednostjo 1 evro po nominalni vrednosti. Plačila obresti se izvedejo 31. marca letno v višini 4 milijonov evrov, od 31. marca 2013 naprej. Posojilo je odplačano v evrih 31.3.2022 nad nominalno vrednostjo, efektivna letna obrestna mera tega posojila pa je 10 %. Ustrezna metoda merjenja tega posojila je po odplačni vrednosti. Ustrezni menjalni tečaji so navedeni spodaj:
- 1. april 2012 – 1 evro = 1,40 dolarja.
- 31. marec 2013 – 1 evro = 1,45 dolarja.
- Povprečni menjalni tečaj za leto, ki se konča 31. marca 2013, je 1 evro = 1,42 dolarja.
Vaja: Pojasnite in pokažite, kako se bo ta dogodek odražal v računovodskih izkazih Delte za leto, ki se je končalo 31. marca 2013.
rešitev
1) Računovodstvo transakcij v tuji valuti ureja MSRP 21 » Vpliv sprememb deviznih tečajev.«
2) MSRP uvaja koncept denarnih in nedenarnih postavk. Denarne postavke so a) gotovina v valuti ali b) sredstva in obveznosti, ki jih je treba prejeti ali plačati v gotovini.
3) Obvezniško posojilo je denarna postavka.
4) Pretvorba denarnih postavk v funkcijsko valuto se izvede:
- a) ob začetnem pripoznanju - po tečaju na dan posla
- b) ob naknadnem pripoznanju - po tečaju na dan poročanja
- c) obresti na posojilo - po povprečni letni obrestni meri za obdobje
- d) tečajne razlike se pripoznajo v izkazu poslovnega izida
Tako:
5) Ob začetnem pripoznanju se transakcija v tuji valuti (evrih) obračuna v funkcijski valuti (dolar) po menjalnem tečaju na dan transakcije:
50,000*1,40 = 70,000.
6) Finančni odhodki se evidentirajo po povprečni stopnji obdobja, ker se kopičijo v določenem obdobju:
- 50,000*10% = 5,000
- 5,000*1,42 = 7,100
7) Dejansko plačilo obresti ob koncu leta 31. marca se preračuna po stopnji ob koncu obdobja: 4.000 * 1,45 = 5.800.
objave:
- Dr Cash Cr Finančna obveznost - 70.000
- Dr Finančni odhodek Kr Finančna obveznost - 7.100
- Dr Finančna obveznost Kr Gotovina - 5.800
70,000+7,100 — 5,800 = 71,300
8) Poročanje mora odražati dolg po obvezniškem posojilu po trenutnem tečaju na dan poročanja, to je:
51,000*1,45 = 73,950
9) Razlika med 73.950 in 71.300 bo tečajna razlika
73,950 — 71,300 = 2,650
To bo negativna tečajna razlika, saj je tečaj evra padel in je treba obveznost knjižiti v dobro (in torej v breme poslovnega izida)
|
Dohodni |
plačaj |
Vmesni seštevek |
Tečajna naloga |
Odhodni |
|
9) Tečajna razlika bo izguba, saj je potrebno v dobro naše obveznosti:
Dr Tečajna izguba OPU Kt Finančna obveznost - 2.650
GPP z dne 31.3.13
Finančna obveznost – 73.950
OSD za leto, ki se je končalo 31.3.2013
- Finančni odhodki – (7.100)
- Tečajna izguba (CLL) – (2.650)
Na finančni rezultat organizacije vplivajo pozitivne in negativne tečajne razlike, ki izhajajo iz preračuna tuje valute v poročevalsko valuto. Organizacije lahko opravljajo transakcije v tuji valuti, sodelujejo pri trgovanju na deviznem trgu, opravljajo dejavnosti v drugi državi prek ločenega oddelka, prejemajo posojila, posojila, naložbe v tuji valuti. Računovodski izkazi so pripravljeni v eni valuti, zato morajo biti transakcije v tuji valuti izražene v poročevalskih enotah. Pomembno je, da pripravljavci računovodskih izkazov dosledno prevedejo tuje valute v valute poročanja.
Namen standarda- določitev načel za evidentiranje transakcij v tuji valuti:
dejavnosti v tujini prek ločenih oddelkov, hčerinskih družb, pridruženih družb in drugih podobnih organizacij;
Preračun kazalnikov v valuto predstavitve računovodskih izkazov.
Področje uporabe standarda. Standard (MRS 21) se uporablja za obračunavanje transakcij, izvedenih v tuji valuti, predmetov v računovodskih izkazih, izraženih v tuji valuti, pri preračunu rezultatov dejavnosti v tujini in finančnih kazalnikov v valuto poročanja.
Standard (MRS 21) se ne uporablja:
Valutni izvedeni finančni instrumenti (pogodbe), obračunavanje varovanja pred tveganjem za postavke v tuji valuti, vključno z varovanjem neto naložb v podjetja v tujini, ki so v okviru MRS 39 Finančni instrumenti: Pripoznavanje in merjenje;
V zvezi s predstavitvijo v izkazu denarnih tokov denarnih tokov, ki izhajajo iz transakcij v tuji valuti ali prevedbo denarnih pritokov in odtokov iz poslovanja v tujini v okviru MRS 7 Izkaz denarnih tokov.
Za organizacije v obsegu vpliva standarda (MRS 21) je pomembno, da se odločijo za izbiro dveh komponent:
Funkcionalna valuta;
Valute poročanja.
Funkcionalna valuta- valuta, ki jo uporablja organizacija v svojem primarnem ekonomskem okolju.
Pri opravljanju transakcij z različnimi valutami se mora organizacija odločiti za izbiro glavne valute - funkcionalne. Funkcijska valuta se lahko izbere kot valuta države, v kateri podjetje primarno posluje (domača valuta). Vodenje evidenc v nacionalni valuti je praviloma zahteva nacionalne računovodske zakonodaje, ki ureja postopek sestave računovodskih izkazov. Vse druge valute bodo razvrščene kot tuje.
Tuja valuta- katero koli drugo valuto, ki za organizacijo ni funkcionalna.
Pri pripravi računovodskih izkazov v skladu z zahtevami MSRP je izbira funkcijske valute odvisna od primarnega gospodarskega okolja, v katerem podjetje proizvede in porabi večino svojih denarnih sredstev. V tem primeru je treba domnevati, da je funkcijska valuta lahko tista, ki:
Ima velik vpliv na prodajne cene blaga, del in storitev. Prodajne pogodbe so pretežno sestavljene v tej valuti;
Uporablja se predvsem za poravnave na delujočem trgu v danem območju ali industriji;
Odločilna je pri določanju stroškov materiala, plač in drugih podobnih stroškov, povezanih s proizvodnjo proizvodov, prodajo blaga in opravljanjem storitev;
Odločilen je pri oblikovanju denarnih tokov in finančnih kazalnikov iz ustvarjanja sredstev;
Gre za denarne prejemke iz poslovnih dejavnosti organizacije.
Subjekti, ki se ukvarjajo s tujimi dejavnostmi, bodo vključevali: hčerinske družbe, pridružene družbe, podružnice, predstavništva ali druge ločene oddelke poročevalske organizacije. Vendar pa delujejo v državi ali valuti države, ki se razlikuje od valute poročajočega subjekta. Za organizacije, ki poslujejo v tujini, je treba pri izbiri funkcijske valute upoštevati naslednje:
Ali je tuja dejavnost predvsem avtonomna. Na primer, ko organizacija, ki opravlja dejavnosti v tujini, samostojno opravlja plačila in ustvarja dohodek;
Ali je poslovanje v tujini nadaljevanje dejavnosti poročajočega subjekta. Na primer, ko organizacija s poslovanjem v tujini proda blago, ki ga je prejela od organizacije poročevalke, in ji prenese izkupiček;
Delež dejavnosti organizacije, ki opravlja dejavnost v tujini, v celotnem obsegu poslovanja;
vpliv denarnih tokov iz poslovanja v tujini na denarne tokove poročajočega subjekta;
Sposobnost organizacije, ki deluje v tujini, da samostojno odplača dolžniške obveznosti, ne da bi pritegnila sredstva od organizacije, ki poroča.
Vsa zgornja dejstva je treba obravnavati skupaj, da bi ugotovili, kaj je najbolj razširjeno za poročevalski subjekt.
Če obravnavana dejstva ne dovoljujejo jasne določitve funkcijske valute, lahko izbrana funkcijska valuta temelji na strokovni presoji poročajočega subjekta.
Primer. Organizacija je ruska, vodi evidenco in pripravlja poročila v nacionalni računovodski valuti - rubljih. Ne opravlja dejavnosti v tujini. Za funkcijsko valuto je bila izbrana nacionalna obračunska valuta, ruski rubelj.
Primer. Poročevalska organizacija je organizacija s tujimi naložbami, registrirana v Ruski federaciji. Glavni denarni tokovi so prejeti v ameriških dolarjih. Strokovnjaki poročevalske organizacije so ugotovili, da denarni tokovi v tuji valuti pomembno vplivajo na finančne in gospodarske dejavnosti organizacije. Kot funkcijska valuta je izbran ameriški dolar.
Primer. Organizacija, ki poroča, je registrirana v Ruski federaciji. Na ozemlju Ruske federacije se izvaja proizvodnja izdelkov, ki se večinoma uvažajo v države Evropske unije, dobavne pogodbe pa se sklepajo v evrih. Strokovnjaki poročevalske organizacije so ugotovili, da se cene izdelkov, materiala in stroškov dela oblikujejo v rubljih. To dejstvo je bilo odločilno za izbiro funkcijske valute. Za funkcijsko valuto je izbran ruski rubelj.
Primer. Organizacija, ki poroča, je registrirana na ozemlju Ruske federacije, kjer se izvaja proizvodnja izdelkov. Izdelke uvažamo predvsem v države EU, dobavne pogodbe in plačila se izvajajo v evrih. Organizacija prejema tudi posojila evropskih bank v evrih. V evrih se vodi tudi denar, prejet iz poslovnih poslov. Stroški proizvodnje so izračunani v rubljih. Poročevalec je pri izbiri funkcijske valute predpostavil, da denarni tokovi v evrih predstavljajo pomemben delež celotnih denarnih tokov. Za funkcijsko valuto je izbran evro.
Izbrano funkcijsko valuto mora organizacija stalno uporabljati. Sprememba funkcijske valute je možna, če je prišlo do pomembnih sprememb v osnovnem gospodarskem okolju.
Spremembe funkcijske valute se uporabijo prospektivno, tj. brez preračunavanja kazalnikov prejšnjih obdobij.
Funkcijska valuta je lahko enaka kot valuta poročanja, lahko pa se funkcijska valuta tudi razlikuje od valute poročanja.
Valuta poročanja- valuto, v kateri so sestavljeni računovodski izkazi.
Primer. Organizacija je ruska, vodi evidence in pripravlja poročila v nacionalni računovodski valuti (ruski rubelj). Ne izvaja dejavnosti v tujini. Za funkcijsko valuto je bila izbrana nacionalna obračunska valuta, ruski rubelj. Za poročanje v skladu z MSRP je izbrana valuta poročanja ameriški dolar. Po mnenju strokovnjakov organizacije bo poročanje, sestavljeno v ameriških dolarjih, bolj pregledno za širok krog uporabnikov računovodskih izkazov.
Primer. Organizacija je ruska, vodi evidence in pripravlja poročila v nacionalni računovodski valuti (ruski rubelj). Izvaja tuje dejavnosti v državah Evropske unije. Za funkcijsko valuto je izbran evro. Organizacija namerava v prihodnosti vstopiti tudi na japonski trg. Računovodski izkazi so pripravljeni v dveh različicah - v evrih in japonskih jenih.
Prevajanje valut
Pri začetnem preračunu tuje valute v funkcijsko valuto se uporabi trenutni tečaj med funkcijsko in tujo valuto na dan transakcije.
Datum transakcije je datum, ko je transakcija prikazana v računovodskih evidencah. Tako je takšna transakcija v celoti skladna z merili za pripoznavanje, ki jih določajo načela MSRP.
Sedanje dejavnosti (začetno pripoznanje)
Tuja valuta se preračuna v funkcijsko valuto po menjalnem tečaju na dan transakcije v tuji valuti.
Trenutni menjalni tečaj se nanaša na menjalni tečaj, ki se uporablja za takojšnje poravnave. Menjalni tečaj je lahko menjalni tečaj, ki je približno enak dejanskemu tečaju na dan transakcije. Na primer, povprečna stopnja na teden ali na mesec. To je sprejemljivo, če so spremembe menjalnega tečaja v obravnavanem obdobju nepomembne.
V praksi se uporabljajo naslednje vrste menjalnih tečajev: neposredne kotacije, posredne prilagoditve, navzkrižni tečaji, promptni tečaji.
Neposredne prilagoditve. Devizni tečaj je izražen v nacionalni valuti – sistem neposrednih prilagoditev. Neposredna kotacija kaže, koliko nacionalne valute vsebuje ena enota tuje valute. Na primer, ponudba RUB/JPY - 37,2925 pomeni, da je en ruski rubelj enak 37,2926 japonskega jena.
Posredne prilagoditve. Posredne prilagoditve imenujemo tudi povratne prilagoditve. Posredna prilagoditev kaže, koliko tuje valute vsebuje enota domače valute. Na primer, kotacija GBP/USD - 1,7586 pomeni, da je en britanski funt enak 1,7586 ameriškega dolarja.
Prečni tečaj. Predstavlja razmerje med dvema valutama, ki je določeno iz njunega menjalnega tečaja glede na tretjo valuto. Navzkrižni tečaj se lahko uporablja tudi za pretvorbo uradno nekonvertibilnih valut. Na primer, EUR/CHF = USD/CHF x EUR/USD.
Promptni tečaj. Cena valute ene države, izražena v valuti druge države, določena v času menjalne ali nemenjalne transakcije za prodajo gotovinskega blaga ali valute. V tem primeru je zagotovljena nujna dostava in plačilo. Na primer, CAD/USD - 1,0935 pomeni, da je promptni menjalni tečaj za kanadski dolar 1,0935 za ameriški dolar.
Pri preračunu tuje valute v funkcijsko valuto nastane tečajna razlika, ki je posledica preračuna enakega števila enot ene valute v enote druge valute po drugem tečaju.
Tečajne razlike se pripoznajo kot poslovni izid v obdobju, v katerem nastanejo. Če drugi standardi zahtevajo, da se določeni dobički in izgube pripoznajo neposredno v lastniškem kapitalu, potem bodo tečajne razlike pri teh postavkah prav tako pripoznane v kapitalu.
Primer. Organizacija je registrirana na ozemlju Ruske federacije, ruski rubelj pa je opredeljen kot funkcijska valuta. Pogodba za uvoz izdelkov je bila sklenjena v evrih. Pogodba predvideva dobavo serije izdelkov določene kakovosti in količine za 1000 evrov.
Odprema blaga in pripoznavanje prihodkov. Na dan odpreme blaga in pripoznanja prihodkov je bil menjalni tečaj 35 rubljev. za en evro. Posledično bo prihodek znašal 35 tisoč rubljev. (1000 x 35).
Priznani prihodki:
Dt sch. "Dolg kupca" (35 tisoč rubljev)
K-t sch. "Prihodki" (35 tisoč rubljev).
Dolg plača kupec. Na dan plačila je bil tečaj 34 rubljev. za en evro. Prejeti prihodki bodo 34 tisoč rubljev. (1000 x 34). Ker je bil računovodski prihodek prvotno pripoznan v višini 35 tisoč rubljev, je razlika 1000 rubljev. (35.000 - 34.000) bo pripoznana kot negativna tečajna razlika, ki se pripozna kot izguba.
Dt sch. "Gotovina" (34 tisoč rubljev)
K-t sch. "Dolg kupca" (34 tisoč rubljev).
Dt sch. "Izguba zaradi tečajnih razlik" (1 tisoč rubljev)
K-t sch. "Dolg kupca" (1 tisoč rubljev).
Primer. Ohranimo prejšnje pogoje, vendar je bil na dan plačila menjalni tečaj recimo 36 rubljev. za evro.
Dolg plača kupec. Na dan plačila je bil menjalni tečaj 36 rubljev. za en evro. Prejeti prihodki bodo 36 tisoč rubljev. (1000 x 36). Ker je bil računovodski prihodek prvotno pripoznan v višini 35 tisoč rubljev, je razlika 1000 rubljev. (36.000 - 35.000) bo priznana kot pozitivna tečajna razlika, ki se pripozna kot prihodek.
Prihodki, prejeti od kupca:
Dt sch. "Gotovina" (36 tisoč rubljev)
K-t sch. "Dolg kupca" (36 tisoč rubljev).
Pripoznana negativna tečajna razlika:
Dt sch. "Dolg kupca" (1 tisoč rubljev)
K-t sch. "Dobiček iz tečajnih razlik" (1 tisoč rubljev).
Pri vodenju računovodskih evidenc v funkcijski valuti na datum poročanja morajo organizacije prevesti postavke v skladu z naslednjimi pravili:
Denarne postavke, izražene v tuji valuti, se na datum poročanja preračunajo po končnem tečaju. Zaključni tečaj je menjalni tečaj na datum poročanja;
Nedenarne (nedenarne) postavke, obračunane po nabavni vrednosti (po izvirni vrednosti), izražene v tuji valuti, se preračunajo po menjalnem tečaju na dan transakcije;
Nedenarne (nedenarne) postavke, evidentirane po pošteni vrednosti, izražene v tuji valuti, se preračunajo po menjalnem tečaju na dan, ko je poštena vrednost določena.
Prevedba postavk, izraženih v tujih valutah
na datum poročanja v funkcijski valuti
Denarne postavke, izražene v tuji valuti, vključujejo sredstva in obveznosti, ki jih je treba prejeti ali plačati v določenih ali ocenjenih zneskih enot tuje valute. Takšne postavke vključujejo dolgove kupcev, dolgove do dobaviteljev, zaostale plače, dividende, kredite in posojila ter druge podobne postavke, ki jih je treba vrniti v denarju. Tečajne razlike pri prevedbi denarnih postavk, tako ob začetnem pripoznanju kot pri poročanju v funkcijski valuti, se pripoznajo v poslovnem izidu v obdobju, v katerem nastanejo. Izjema je tečajna razlika pri denarni postavki, ki predstavlja delež poročajočega subjekta v čisti naložbi v enoto v tujini. Tečajna razlika po tej postavki se pripozna kot posebna sestavina kapitala in se pri prodaji dejavnosti v tujini odpiše v poslovni izid obdobja, v katerem je pripoznan finančni rezultat od prodaje.
Tečajne razlike pri denarnih postavkah se oblikujejo tudi, če pride do spremembe tečaja med datumom transakcije in datumom poravnave, na primer od trenutka pripoznanja prihodka pri odpremi blaga do datuma prejema tuj. denarna sredstva za to transakcijo. Če se transakcija in poravnava te transakcije zgodita v istem poročevalskem obdobju, se tudi tečajna razlika nanaša na to obdobje. Če sta se poravnava posla in sam posel zgodila v različnih poročevalskih obdobjih, je treba tečajno razliko pripoznati v vsakem vmesnem obdobju do plačila posla.
Nedenarne postavke so tiste, ki ne določajo pravice do prejema ali obveznosti plačila določenega ali določljivega števila denarnih enot. Nedenarne postavke vključujejo: predplačila, predujme, neopredmetena sredstva, opredmetena osnovna sredstva, dobro ime, zaloge in rezervacije, ki so predmet poravnave z nedenarnim sredstvom. Za prevrednotenje nedenarne postavke, izražene v tuji valuti, je pomembna osnova njenega vrednotenja. Nedenarne postavke v tuji valuti, obračunane po izvirni vrednosti, se ne preračunavajo, temveč se v bilanci stanja odražajo po menjalnem tečaju na dan transakcije ob njihovem nastanku ali pridobitvi. Nedenarna sredstva, izražena v tuji valuti in merjena po pošteni vrednosti, so izkazana po menjalnem tečaju na dan določitve poštene vrednosti. Tečajne razlike pri nedenarnih sredstvih se odražajo v izkazu poslovnega izida v obdobju, v katerem nastanejo. Standard navaja, da ko se dobiček ali izguba pri nedenarni postavki pripozna v poslovnem izidu, se katera koli valutna sestavina tega dobička ali izgube prav tako pripozna v poslovnem izidu. Če se dobiček ali izguba pri nedenarni postavki pripozna neposredno v kapitalu, potem se vsaka valutna sestavina takega dobička ali izgube pripozna neposredno v kapitalu. Na primer, v skladu z MRS 16 Opredmetena osnovna sredstva, se rezultat pozitivnega prevrednotenja opredmetenih osnovnih sredstev, izkazan po prevrednoteni vrednosti, pripozna neposredno v kapitalu. Če je vrednost takega sredstva izražena v tuji valuti, se revalorizirani znesek preračuna po tečaju, ki velja na dan prevrednotenja, tečajna razlika pa se pripozna v kapitalu.
Primer. Na datum poročanja ima organizacija neporavnano bančno posojilo, katerega vrednost je izražena v tuji valuti. Posojilo je prejelo v višini 1000 evrov. Za funkcijsko valuto je bil izbran ruski rubelj. Na dan prejema posojila je bil menjalni tečaj 35 rubljev. za en evro. Valuta poročanja je ruski rubelj. Na dan poročanja je tečaj znašal 34 rubljev. za en evro. V računovodstvu je treba znesek prejetega posojila prikazati v funkcijski valuti - 35 tisoč rubljev. (1000 x 35). Od datuma poročanja je treba znesek obveznosti preračunati za nedenarno postavko z uporabo končnega tečaja - 34 tisoč rubljev. (1000 x 34). Tudi na datum poročanja je treba priznati pozitivno tečajno razliko v višini 1000 rubljev. (35 tisoč rubljev - 34 tisoč rubljev) in knjižite v dobro računa dobička.
Pridobivanje posojila:
Dt sch. "Gotovina" (35 tisoč rubljev)
K-t sch. "Dolg za posojilo" (35 tisoč rubljev).
Preračun zneska obveznosti:
Dt sch. "Kreditni dolg" (1 tisoč rubljev)
K-t sch. "Dobiček iz tečajnih razlik" (1 tisoč rubljev).
Primer. Na datum poročanja ima organizacija postavko osnovnih sredstev, ki se obračunava po nabavni vrednosti. V bilanci stanja se postavka osnovnih sredstev izkazuje po nabavni vrednosti, zmanjšani za nabrano amortizacijo in izgube zaradi oslabitve. Ruski rubelj je opredeljen kot funkcionalna in poročevalska valuta. Začetna vrednost osnovnega sredstva je izražena v tuji valuti (ameriški dolar) in znaša 30 tisoč rubljev. (1000 $ x 30). Na dan transakcije za pridobitev elementa osnovnih sredstev je bil menjalni tečaj 30 rubljev. za en ameriški dolar. Od datuma poročanja se je menjalni tečaj spremenil in znaša 32 rubljev. za en ameriški dolar. Osnovno sredstvo je nedenarna postavka, njegova vrednost je izražena v tuji valuti. V tem primeru se nabavna vrednost osnovnega sredstva upošteva po nabavni vrednosti. Nabavna vrednost te postavke na datum poročanja ni preračunana, saj se odraža po menjalnem tečaju na dan transakcije.
Organizacija lahko predstavi svoje računovodske izkaze v kateri koli valuti. Možno je pripraviti več sklopov računovodskih izkazov, predstavljenih v različnih valutah. Če sta funkcijska valuta in valuta poročanja različni, je treba rezultate prevesti v predstavitveno valuto. Ista zahteva velja za enote v tujini, če je funkcijska valuta enote v tujini drugačna od poročevalskega subjekta.
Pri prevedbi kazalnikov in finančnih rezultatov v funkcijski valuti v poročevalsko valuto je treba upoštevati naslednja pravila.
Pretvorba funkcijske valute v predstavitveno valuto,
če so drugačni
Uporabi se lahko tečaj, ki je približen menjalnim tečajem na dan transakcije za dano obdobje. Ta tehnika je racionalna in sprejemljiva, če v obravnavanem obdobju ni bilo večjih nihanj deviznih tečajev.
Računovodski izkazi morajo razkriti naslednje informacije:
Skupni znesek tečajnih razlik, pripoznanih v poslovnem izidu;
Čiste tečajne razlike, evidentirane kot ločena sestavina kapitala, kot tudi uskladitev tečajnih razlik na začetku in koncu obdobja;
Funkcijska valuta, valuta poročanja (če sta različni, je potrebno razkriti razlog za izbiro druge predstavitvene valute);
Če se je funkcijska valuta spremenila, navedite razloge.
Dandanes ljudje po vsem svetu uporabljajo približno 180 valut.
Resnica je, da ljudje ne želijo ostati izolirani. Radi prodajajo, kupujejo, uvažajo, izvažajo, med seboj trgujejo in še marsikaj – v tuji valuti.
Če pogledate mednarodno poslovanje kot celoto, boste ugotovili, da živi in se razvija na dva načina: bodisi s posameznimi transakcijami v tuji valuti ali pa, če je transakcij preveč, mednarodno podjetje odpre podružnico ali ločeno podjetje v tujini. .
Menjalni tečaji se spreminjajo vsako minuto. In postavlja se vprašanje, kako poslovati z različnimi valutami? Obstaja standard za reševanje takih težav MRS 21 Učinki sprememb deviznih tečajev.
Kaj je namen MRS 21?
Namen MRS 21 Učinki sprememb deviznih tečajev je ugotoviti:
- Kako vključiti devizne posle in dejavnosti v tujini v računovodske izkaze podjetja; in
- Kako prevesti računovodske izkaze v predstavitveno valuto.
Z drugimi besedami, ta standard odgovarja na dve glavni vprašanji:
- Katere menjalne tečaje naj uporabim?
- Kako v računovodskih izkazih prijavim dobičke ali izgube zaradi tečajnih razlik?
MRS 21 opredeljuje funkcijsko valuto in valuto poročanja in pomembno je razumeti razliko med njima:
Funkcionalna valuta je valuta primarnega gospodarskega okolja, v katerem podjetje deluje. To je lastna valuta podjetja, vse druge valute pa so "tuje valute".
Predstavitvena valuta- valuta, v kateri družba poroča, tj. pripravlja računovodske izkaze.
V večini primerov sta funkcijska valuta in valuta poročanja enaki.
Vendar pa se lahko podjetje odloči, da bo svoje računovodske izkaze predstavilo v valuti, ki ni njegova funkcijska valuta – na primer, ko pripravlja konsolidirane izkaze za svoje matično podjetje v drugi državi.
Poleg tega, čeprav ima podjetje samo eno funkcijsko valuto, lahko uporabi eno ali več valut poročanja, če mora svoje računovodske izkaze predstaviti v več valutah.
Prav tako morate razumeti, da lahko podjetje izbere svojo valuto poročanja, vendar ne more izbrati svoje funkcijske valute. Funkcijsko valuto je treba določiti z oceno več dejavnikov.
Kako določiti funkcijsko valuto?
Najpomembnejši dejavnik pri določanju funkcijske valute je osnovno ekonomsko okolje subjekta, v katerem deluje. V večini primerov bo to država, v kateri organizacija deluje, ni pa nujno.
Primarno ekonomsko okolje je običajno tisto, v katerem podjetje ustvari in porabi večino svojega denarja. Na podlagi tega je mogoče upoštevati naslednje dejavnike:
- Katera valuta ima največji vpliv na prodajne cene blaga in storitev?
- V kateri valuti so izraženi stroški dela, materiala in drugi?
- V kateri valuti se ustvarjajo tokovi iz finančnih dejavnosti (posojila, izdani lastniški instrumenti)?
- In drugi dejavniki.
Včasih so lahko prodajne cene, stroški dela, materiala in drugi stroški izraženi v različnih valutah, zato funkcijska valuta ni očitna.
V tem primeru mora poslovodstvo presoditi, da določi funkcijsko valuto, ki najbolj natančno odraža gospodarske posledice osnovnih transakcij, dogodkov in pogojev.
Kako poročati o transakcijah v funkcijski valuti?
Začetno pripoznanje transakcij v tuji valuti.
Na začetku se vse transakcije v tuji valuti prevedejo v funkcijsko valuto promptni menjalni tečaj ("promptni menjalni tečaj") med funkcijsko valuto in tujo valuto na datum transakcije. Imenuje se tudi trenutni menjalni tečaj ali promptni tečaj.
Datum transakcije je datum začetnega pripoznanja sredstva ali obveznosti v skladu z MSRP.
Nadaljnja evalvacija in predstavitev.
Nato morate na koncu vsakega obdobja poročanja ponovno izračunati:
- Vsa sredstva v tuji valuti tečaj na datum poročanja ("zaključni tečaj"), tj. menjalni tečaj na datum zaključka obdobja/datum poročanja;
- Vse nedenarne postavke, merjene na zgodovinski (prvotni) stroški- po tečaju na dan transakcije (zgodovinski tečaj);
- Vse nedenarne postavke, merjene po pošteni vrednosti z uporabo menjalnih tečajev na dan merjenja poštene vrednosti.
Denarne postavke V okviru tega standarda se obravnavajo denar in denarni ustrezniki – kratkoročna likvidna sredstva.
Nedenarne postavke- to so vsa druga sredstva in obveznosti, ki niso denarne postavke.
Problematika opredelitve denarnih in nedenarnih postavk.
Kako prijaviti tečajne razlike?
Vse tečajne razlike pripoznana v poslovnem izidu, razen naslednjih izjem:
- Ker se dobički ali izgube iz tečajnih razlik pri nedenarnih postavkah pripoznajo zaporedno, se vsaka sestavina takšnega dobička ali izgube pripozna na enak način. Na primer, če bi bil dobiček ali izguba pripoznan v drugem vseobsegajočem donosu (OCI), bi bila vsaka komponenta menjalnega tečaja tega dobička ali izgube prav tako pripoznana v OCI.
- Tečajni dobiček ali izguba pri denarni postavki, ki je del čiste naložbe v tujo odvisno družbo podjetja, se pripozna:
- V ločenih računovodskih izkazih te družbe ali njene podružnice v tujini: v poslovnem izidu;
- V konsolidiranih računovodskih izkazih: sprva v drugem vseobsegajočem donosu in nato prerazvrščeno v poslovni izid ob odtujitvi čiste naložbe v enoto v tujini.
Če podjetje spremeni svojo funkcijsko valuto, uporablja postopke prevajanja v novo funkcijsko valuto od datuma spremembe.
Kako pretvoriti računovodske izkaze v poročevalsko valuto?
Ko podjetje predstavi svoje računovodske izkaze v valuti poročanja, ki ni njegova funkcijska valuta, so pravila prevajanja odvisna od tega, ali podjetje deluje v gospodarstvu brez hiperinflacije ali ne.
Nehiperinflacijsko gospodarstvo.
Ko je funkcijska valuta NI valuta hiperinflacijskega gospodarstva, mora podjetje preračunati:
- Vsa sredstva in obveznosti za vsak izkaz finančnega položaja (vključno s primerjalnimi vrednostmi) z uporabo končnega tečaja na dan izkaza finančnega položaja.
Tukaj to pravilo velja tudi za prilagoditev dobrega imena in poštene vrednosti. - Vsi prihodki in odhodki ter druge postavke v izkazih poslovnega izida in drugega vseobsegajočega donosa (vključno s primerjalnimi podatki) z uporabo menjalnih tečajev na datume transakcij.
MRS 21 dovoljuje tudi uporabo povprečnih tečajev obdobja iz praktičnih razlogov, vendar če menjalni tečaji v obdobju poročanja zelo nihajo, potem uporaba povprečij ni ustrezna.
Vse tečajne razlike, ki izhajajo iz preračuna, so pripoznane v drugem vseobsegajočem donosu kot ločena sestavina kapitala.
Ko pa podjetje odtuji enoto v tujini, se kumulativni znesek tečajnih razlik, ki jih je mogoče pripisati tej enoti v tujini, prerazvrsti iz lastniškega kapitala v poslovni izid, ko se pripozna dobiček ali izguba pri odtujitvi.
Hiperinflacijsko gospodarstvo.
Ko je funkcijska valuta podjetja valuta hiperinflacijskega gospodarstva, se pristop nekoliko spremeni:
Računovodski izkazi družbe za tekoče leto so preračunani predvsem v skladu z zahtevami MRS 29 Računovodsko poročanje v hiperinflacijskih gospodarstvih. Primerjalni podatki se uporabljajo na enak način kot podatki tekočega leta v računovodskih izkazih za preteklo poročevalsko obdobje.
Šele po tem se uporabijo isti postopki, kot so opisani zgoraj.
