Продажбата на зърно не е платец на ДДС. Работа по нови правила. Обекти на облагане с ДДС
ДДС. Ако сделката за износ не е документирана, тогава ДДС трябва да се начисли и заплати на датата на изпращане на стоките. За експортни доставки е позволено да се изготви UPD вместо фактура. В документите е посочена нулева данъчна ставка. В случай на доставка до страните от Митническия съюз, потвърждението (пакет от документи) трябва да бъде представено на Федералната данъчна служба преди изтичането на 180 дни от датата на изпращане до купувача. Основните документи, които ще потвърдят факта на експортна сделка, са:
- Договор за доставка;
- Документи за доставка;
- Фактури за стоки (пратка), UTD, фактура;
- Заявление за внос и плащане на косвени данъци;
- Декларация за експортна сделка.
Такива сделки се регулират от споразумение между Русия и страните от съюза, прието през 2010 г.
Отчитане на ДДС при износ на стоки през 2018 г
В същото време в посочените фактури, фактури за корекция се прави подходящ надпис или се поставя печат „ДДС се изчислява от данъчния агент“ (клауза 5 от член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При продажба на стоки продавачите на фирми, освободени от задължения на данъкоплатеца, свързани с изчисляването и плащането на данъка, и лицата, които не са данъкоплатци, правят подходящо вписване в договора или първичния счетоводен документ или поставят отметка „Без данък (ДДС)“.
СЪДЕБНА ПРАКТИКА ПО ИЗПОЛЗВАНЕ НА ДАННИ ОТ СОФТУЕРЕН КОМПЛЕКС „АСК НДС-2” Важно! Това означава, че от 1 януари 2018 г. продажбата на скрап и отпадъци от черни и цветни метали не попада в категорията на преференциалните операции.
Онлайн списание за счетоводители
Най-съществени промени са направени в реда за изчисляване на ДДС. Нека анализираме най-значимите от тях. В края на годината законодателите подготвиха редица промени в ДДС.
СЧЕТОВОДЕН АУТСОРСИНГ Промени по отношение на определянето на мястото на продажба на услуги Проблемът с правилното определяне на мястото на продажба на работа (услуги) за целите на изчисляване на данъчната основа за ДДС е от значение за данъкоплатците, които сключват договори с чуждестранни организации. Ако мястото на продажба на извършената работа или предоставените услуги е територията на Руската федерация, тогава за тази сделка е необходимо да се изчисли и плати данък в бюджета.
Нека ви напомним, че предоставянето на услуги и извършването на работа се облага с ДДС, ако мястото на тяхното изпълнение е признато за територията на Руската федерация (член 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Федерален закон № 335-FZ от 27 ноември 2017 г. измени клауза 1 на чл.
148 Данъчен кодекс на Руската федерация. В текущата версия до 01.01.2018г.
Плащане на ДДС от земеделските предприятия към Единния данъчен данък от 1 януари 2018 г
внимание
ДДС е един от онези видове данъци в Руската федерация, за които няма единна ставка. Поради това може да създаде най-много трудности за предприемачите и счетоводителите.
В тази статия ще говорим подробно за всяка данъчна стойност и по този начин ще обясним как да изберем правилната ставка на ДДС през 2018 г. в Русия (таблица). Абонирайте се за счетоводния канал в Yandex-Zen!
- 1 Има избор, но не е свободен
- 2 Нулев данък
- 3 Намален данък
- 4 Стандартен данък
- 5 Коефициенти за уреждане: 10/110 и 18/118
- 6 Данък по фактура
Избор има, но не е свободен, всъщност данъчните ставки на ДДС могат да приемат три, ако не и пет различни стойности.
Руските фермери ще бъдат задължени да плащат ДДС през 2018 г
Това могат да бъдат например фактури, които ще потвърдят правилността на попълването на декларацията за ДДС по време на документния одит (клауза 8.1 от член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Освен това на данъкоплатците се препоръчва да преведат на руски език всички документи, изпратени за потвърждаване на преференциалната ставка до Федералната данъчна служба, т.е.
й. целият първичен отчет трябва да бъде съставен на руски език и да има превод ред по ред (клауза 9 от заповедта
важно
Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. № 34n с измененията. от 11.04.2018 г.). Нулева ставка на ДДС се използва в следните случаи... И така, случаите, когато се прилага нулева ставка са следните:
- при предоставяне на услуги за международен транспорт на стоки по море, река, железопътен транспорт, самолети и автомобили;
- по време на транспортиране и трансбордиране на нефт и петролни продукти, както и природен газ извън Руската федерация, като се вземат предвид характеристиките на параграфи.
2.2, 2.3 чл.
ДДС ставка 2018г
Купувачите - данъчни агенти са длъжни да изчислят и внесат в бюджета съответната сума на ДДС, независимо дали изпълняват задълженията на платец на ДДС или не. В същото време данъчните агенти, които са платци на ДДС, имат право да поискат данъчно приспадане (клауза 1 от член 169 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Това означава, че всъщност купувачът на стоки няма да плаща ДДС в бюджета (параграф 1, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). НИЕ ОТГОВАРЯМЕ НА ИЗИСКВАНИЯТА ЗА ДДС В ПРЕДВИД НОВИТЕ ПРАВИЛА Списъкът на транзакциите, освободени от данъчно облагане съгласно федералните закони от 18 юли 2017 г., е променен.
№ 161-FZ от 14 ноември 2017 г., № 316-FZ, клауза 2 на чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. От 1 януари 2018 г. сделките за продажба на входни билети и пропуски за посещение на атракции в океанариумите са освободени от облагане с ДДС (клауза 20, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Нулева ставка на ДДС и удръжки при износ на стоки през 2018 г
Според Александър Лемчик, управляващ съдружник на адвокатската кантора Lemchik, Krupsky and Partners, дългосрочният ефект от предоставянето на такава възможност на фермерите ще бъде отрицателен, тъй като те ще трябва да се изправят пред необходимостта да проверяват всяка сделка и всеки контрагент, увеличаване на персонала за подпомагане на този процес, данъчни рискове, които възникват не след няколко години, а на всяко тримесечие при подаване на всяка декларация по ДДС. Председателят на Управителния съвет на Союзмолок Андрей Даниленко отбеляза, че през последните години са се появили много посредници между купувачи и зърнопроизводители, които всъщност не са плащали ДДС.
„В тази връзка възникна компромисно решение между правителството и участниците на пазара, за да се определи кой може да работи с ДДС и кой може да работи без него.
Промени в процедурата за изчисляване на ДДС през 2018 г. (част 1)
На практика този данък се изчислява по пет различни ставки:
- 10/110;
- 18/118.
Нулев данък Първият параграф на член 164 от Данъчния кодекс определя категориите сделки, които са освободени от плащане на въпросния данък. Но тъй като по закон те изобщо не могат да не внасят пари в бюджета, има ставка на ДДС от 0 процента.
На първо място, под тази стойност попадат компаниите, които ще продават стоки в чужбина. В тази част нулевата ставка на ДДС за износ е описана подробно в член 165 от Данъчния кодекс. Вярно, има важно условие. По този начин ставката на ДДС - 0 - за износ се прилага само ако фирмата докаже, че стоките й са заминали в чужбина. За да направите това, трябва да подадете съответния набор от документи в данъчната служба. Но по отношение на износа, считано от 2018 г., нулевата ставка може да бъде изоставена.
Плащане и възстановяване на ДДС при износ на стоки през 2018 г
Спецификата на този данък е, че в някои случаи е възможно възстановяване на данък, което е спецификата на тази процедура, която трябва да знаете. Съдържание
- 1 Възстановяване на ДДС: когато е възможно
- 2 Необходими документи
- 2.1 Някои особености на прилагането на нулевата ставка
- 3 опции за възстановяване на ДДС
- 4 Стъпка по стъпка алгоритъм за възстановяване на ДДС
- 4.1 Етап 1
- 4.2 Етап 2
- 4.3 Етап 3
- 4.4 Етап 4
- 4.5 Етап 5
- 4.6 Етап 6
- 4.7 Етап 7
- 4.8 Етап 8
- 5 Нулева ставка на ДДС за износ към страните от Митническия съюз
- 6 Заключение
- 7 Видео: ДДС при износ
Възстановяване на ДДС: при възможност Външноикономическите контакти с чуждестранни партньори са свързани с износ на стоки извън страната.
Кадровият одит има следните специфики:
- Проверка на фирмата износител за правото да извършва такава дейност.
- С особено внимание се проверяват реорганизираните фирми, които са променили местоположението на офиса си.
Несъответствията в резултат на проверката са нежелателни, тъй като в този случай няма да може да се прилага нулевата ставка. В бъдеще е позволено да се представи пакет от документи за неговото използване, но отново процесът на проверка ще бъде същият.
Случва се документите да не бъдат предоставени в рамките на определеното време, много предприемачи се интересуват дали ДДС ще бъде възстановен при износ. В този случай опциите са:
- Начислява се данък от 10 или 18%.
За да получите такова обезщетение, трябва да предоставите следните документи:
- Договор за износ.
- Декларация относно внос и плащане на косвени данъци.
- Документи за доставка.
- Банкови извлечения, потвърждаващи получаването на приходи.
Този процес не може да се нарече прост, защото трябва да предоставите пакет документи и да преминете данъчна проверка, като преодолеете бюрократичните пречки по пътя. Видео: ДДС върху износа Добавете коментар Популярни статии Характеристики и ставки на износните мита Ставки на износните мита 2018; Видове плащания; Какви са конкретните обеми...
Списъкът на продуктите, чиито продажби подлежат на облагане с ДДС в размер на 10 процента, е изменен (постановление на правителството на Руската федерация от 18 юни 2012 г. № 597). Какво трябва да направи фермата в това отношение е в статията.
Какви видове продукти са преференциални?
Списъкът на стоките, продажбата на които се облага с данък върху добавената стойност от 10 процента, се определя от член 164, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално те включват следните хранителни продукти:
Животни и птици в живо тегло;
Месо и месни продукти (с изключение на деликатеси);
Мляко и млечни продукти;
Яйца и яйчни продукти;
Растително масло, масло от семена и продукти от тяхната преработка;
Зърно, фуражи, фуражни смески, зърнени отпадъци;
Жива риба (с изключение на ценни видове);
брашно и др.
В допълнение, горните видове продукти се определят от правителството на Руската федерация в съответствие с Общоруската класификация на продуктите (OKP), одобрена с Указ на Държавния стандарт на Русия от 30 декември 1993 г. № 301, и стоковата номенклатура на външноикономическата дейност на Митническия съюз (TN VED), одобрена с решение на Комисията на Митническия съюз от 18 ноември 2011 г. № 850. От днес списъкът на преференциалните стоки беше одобрен с Указ на Правителството на Руската федерация от 31 декември 2004 г. № 908. В него са направени промени с Указ на правителството на Руската федерация от 18 юни 2012 г. № 597. По този начин продуктите, определени с ОК код 005-93 „91 4230-91 4234“, са изключени от списъка. А също и раздел 3 „Маргарин” е изложен в новата редакция на „Маргарини. Мазнини със специално предназначение. Еквиваленти, подобрители и заместители на какаовото масло (91 4210-91 4213).“ Промените засегнаха и разделите: „Мляко и млечни продукти” (раздел 1), „Растителни масла” (раздел 2), „Хранителни продукти за кърмачета и диабет” (раздел 4).
Как да потвърдите съответствието на продукта
Бележката към списъка предоставя процедурата за определяне на кодове в съответствие с OKP за местни хранителни продукти. Прилага се към правилата за потвърждаване на OKP кода за продукти, продавани от организацията. И можете да потвърдите, че принадлежите към съответния код с документ, удостоверяващ съответствието на пуснатите в обращение продукти с изискванията на техническите регламенти, разпоредбите на стандартите, кодексите на практиката или условията на договорите (сертификат за съответствие). .
Но при условие, че OKP кодът в посочения документ съответства на OKP кода в националния стандарт, индустриалния стандарт и техническата спецификация.
Но когато потвърждавате съответствието на продуктите, внесени на митническата територия на Русия, използвайки стоковата номенклатура на външноикономическата дейност, трябва да се ръководите както от самите кодове, така и от имената на стоките. Трябва също така да се отбележи, че постановлението на правителството на Руската федерация от 31 декември 2004 г. № 908 не определя правилата за прилагане на кода OKP в случай, че вносните стоки, внесени в Русия, се продават на нейния вътрешен пазар, задължавайки за целите на ДДС, за да се определи съответствието на кода по HS с кода OKP. Следователно кодът по ХС се използва не само при внос на стоки, но и при продажба на тези внесени продукти в Русия. Тоест, без да се определя дали кодът по ХС съответства на кода по ОКП. Такива обяснения са дадени от служители на Федералната данъчна служба на Русия в писмо от 1 февруари 2011 г. № КЕ-4-3/1420@.
Ако данъчната ставка се е променила
Моментът на определяне на основата за ДДС в съответствие с член 167, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация е най-ранната от следните дати:
Ден на изпращане (прехвърляне) на стоки (строителни работи, услуги), права на собственост;
Денят на плащане, частично плащане за предстоящи доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.
Следователно, при изчисляване на данъчната основа за продукти, при продажбата на които данъчната ставка е променена, счетоводителят на селскостопанското предприятие към последния ден на тримесечието трябва да я подчертае и да начисли данък върху добавената стойност по ставката, която е в сила към момента на продажбата.
Ако следваме нормата на член 5, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава актовете на законодателството относно данъците и таксите, които установяват нови данъци, както и увеличават данъчните ставки или по друг начин влошават положението на данъкоплатците, нямат обратна сила. Следователно данъчната основа не трябва да се преизчислява със задна дата.
Какво да правим с авансовите плащания, които организацията вече е прехвърлила в бюджета при доставка на продукти? В този случай платеният данък подлежи на възстановяване по предварително съставена фактура. Тоест размерът на данъка, изчислен преди промяната на данъчната ставка, се взема като приспадане от размера на платения данък. Освен това, ако данъчната ставка се промени, е необходимо да се промени договорът за доставка. А именно в ценовото състояние (ако е разпределен ДДС).
В този случай цената подлежи на преразглеждане въз основа на промяна в основните условия на договора (член 451 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Важно е да запомните
През май тази година, с активното участие на Федералната данъчна служба (FTS), големите износители и търговци подписаха „Хартата в областта на оборота на селскостопански продукти“, като обещаха да си сътрудничат само с добросъвестни участници на пазара. По-специално, опитайте се да закупите зърно без ДДС директно от земеделски производители или посреднически фирми, работещи само по комисионни споразумения, от името или за сметка на производителя. До средата на август около 450 компании са подписали документа.
Работа по нови правила
Инициативата за промяна на правилата на играта на зърнения пазар дойде от Федералната данъчна служба. Според службата годишните загуби на бюджета от „сиви“ експортни операции със зърно и слънчогледово масло възлизат на 65 милиарда рубли, а за вътрешни договори - повече от 100 милиарда рубли.
„Правилата за поведение на страните, подписали Хартата“, изпратени до големите износители и подписани от Варвара Бурлевич, ръководител на отдела за анализ на данъчния риск и планиране на данъчния одит на дирекция „Контрол“ на Федералната данъчна служба на Русия (на разположение на редакцията) , съдържа открит ултиматум към участниците в „сивите” схеми за оптимизиране на ДДС при износ на зърно. „Ние още веднъж потвърждаваме готовността си да защитаваме, с всички правомощия, дадени ни от държавните органи, добросъвестни играчи на пазара от злонамерени „престъпни групи“. Въз основа на текущите пазарни условия разбираме, че повечето от продуктите трябва да бъдат закупени от вас без ДДС. Надяваме се това да се случи от третото тримесечие на 2017 г. Това автоматично ще означава за нас, че експортният пазар е преструктуриран.Ако вашата схема за доставки от 1 юли 2017 г. премине към покупки с ДДС от асансьори (групи от компании), които преди това са били включени в схемите за ДДС, това автоматично ще означава за нас тайно споразумение между ти и такива асансьори." В същото време на Юнския международен зърнен кръг в Геленджик представители на Федералната данъчна служба признаха, че наказателните мерки крият рискове, свързани със стагнацията на селскостопанския пазар и производството му като цяло.
Председателят на Експертния съвет на Държавната дума по данъчно законодателство, партньор на KPMG Михаил Орлов знае, че взаимодействието между данъчните власти и предприемачите не е лесно, но въпреки това той посъветва последните да използват готовността на Федералната данъчна служба за конструктивен диалог точно сега. „Данъчните служители не винаги виждат бизнес цел в конкретна схема за доставка и фирмите не вярват, че данъчните служители ще бъдат готови да се откажат от искове, ако бизнесът „играе по правилата“, казва той. „Днес Федералната данъчна служба разполага с колосални инструменти за откриване на злоупотреби от страна на данъкоплатците. Не вярвам, че със съществуващите възможности за данъчен контрол е възможно да се изгради нова схема за укриване на данъци, за която данъчните власти да не знаят дълго време.
Според генералния директор на Института за пазарни изследвания на селското стопанство ( ИКАР) Дмитрий Рилко, всъщност 70% от обема на предишния износ е обявен за нелегитимен от Федералната данъчна служба. „Виждаме, че потенциалът на схемите, предложени от отдела и записани в Хартата, е ограничен“, отбелязва той. — Много купувачи използват предишни доставчици, да се надяваме, че без ДДС. Малко са фермите на юг, които са в състояние да работят директно с износителите за дълго време.“ За износителите стана изключително трудно да работят със земеделски производители и посредници, които са платци на ДДС, тъй като се изисква огромен пакет документи, за да се докаже законността на този данък. На пазара има посредници, които работят без ДДС по опростената система за данъчно облагане (STS), но имат сериозни ограничения върху оборота. Те са принудени да отварят нови и нови фирми. И в този случай въпроси към тях може да възникнат вече не от данъчни служители, а от колегите им от правоприлагащите органи, добавя експертът.
Августовско проучване на Agroinvestor сред участниците в пазара за износ на зърно показа, че само за месец в този сегмент наистина са установени нови правила на играта, предложени от Федералната данъчна служба. Директор на аналитичния център " СовЕкон„Андрей Сизов смята, че има очевидно „измиване“ на зърнения пазар. Ясен знак за този процес е, че почти всички големи износители вече определят две изкупни цени на пристанищата с разлика от 10%: за зърно с и без ДДС. Преди имаше само една цена. „Въпреки че нямаше проблеми с бюджета, те си затваряха очите за ДДС, повечето от които е фалшиво“, обяснява Сизов. „Веднага след като затрудненията с попълването на бюджета се увеличиха, Федералната данъчна служба беше длъжна да спре ситуацията.“ Според експерта искането на данъчните власти за пълно преструктуриране на системата за доставки е изпълнено от огромното мнозинство износители. И сега всички останали участници на пазара са принудени да се адаптират към тях. Намаляването на обема на сделките на пазара вече е малко вероятно, тъй като този много успешен период за износителите съвпадна с факторите на високите световни цени на зърното и слабата рубла. Президентът Руски зърнен съюз (РЗС) Аркадий Злочевски се съгласява със Сизов: „Само тези два фактора компенсираха загубата на ликвидност на пазара и не унищожиха експортната дейност.“
Въпреки че има и такива, които не бързат да се присъединят към Хартата. Например TD, един от 10-те най-големи износители на зърно, Жечпосполита“ (към средата на август). „Тези, които не са подписали Хартата, са го направили, очевидно, по принципни причини, тъй като много от нейните изисквания ограничават свободата на избор на партньори“, коментира търговският директор на Globex Grain (занимава се с износ на зърно) Александър Григорянц. Сега компаниите износители, които възстановяват ДДС, са поели някои от функциите на фискалните власти, като на практика провеждат разследване за всяка сделка. Износителите са принудени да проверяват коректността не само на своите преки доставчици, но и на земеделските производители, които стоят зад тях, както и на всички контрагенти, предоставящи транспортни, логистични, спедиторски и други услуги. Безскрупулността на някой от тях може да послужи като формална причина за отказ за възстановяване на ДДС. Въпреки това, според доставчиците, някои подписали Хартата са свободни да я спазват. „Много износители, когато купуват зърно без ДДС, си затварят очите за неговия произход, тъй като няма да поискат данъчно приспадане от Федералната данъчна служба“, добавя Григорянц. — Всичко зависи от това колко спешно е необходимо зърното. Ако корабът вече се товари на пристанището, някои приемат всичко, очевидно предпочитайки в случай на данъчни претенции впоследствие да съдят Федералната данъчна служба.
Президентът (NZS) Павел Скурихин също не вярва в безусловното спазване от страна на подписалите Хартата на нейните разпоредби. „Настоящият сезон започна с неблагоприятни климатични условия. Пазарът за търговски операции по време на кампанията за прибиране на реколтата обикновено се срива под комбайна поради липса на средства от фермите“, казва той. „Ако Хартата, която е до голяма степен популистка по природа, изглежда неприемлива за индустрията в настоящите трудни икономически условия в страната, тогава, разбира се, пазарът ще търси нови възможности за избягване на ДДС.“
"Сиви" схеми
Системата за облагане във формата на Единния земеделски данък (USAT) не работи в „бели“ условия, убеден е Злочевски. То неизбежно е придружено и от пране на ДДС. Ако честно спазвате всички параметри на икономическата дейност, тогава Единният селскостопански данък е неизгоден за производителя в сравнение с общата система за данъчно облагане (OSNO). Именно това е причината за дългогодишното съществуване на „сивия” пазар на зърно. Приблизително РЗС, само 30% от зърнопроизводителите работят в OSNO, а в експортно ориентираните южни региони тази цифра е приблизително три пъти по-малка. Дисбалансът в условията на търговска дейност на фермерите доведе до появата на много посреднически компании, които формират стокови пратки от зърно за търговци и извършват доставка до пристанищата за последващ износ.
Доскоро по-голямата част от тези посредници бяха замесени в „сиви” схеми за пране на ДДС. Този процес изглеждаше така: зърното беше закупено от земеделски производител с помощта на Единния данък върху земеделието, а след това собственикът се промени няколко пъти в резултат на сделки за покупко-продажба между фирми-прелетници, регистрирани на имената на манекени. На този етап са изготвени фалшиви документи за генериране на данъчно облекчение. В края на веригата за доставки износителят закупува зърно с ДДС, което впоследствие трябва да бъде възстановено. А фирмите летачи, които трябваше да внасят ДДС в бюджета, към момента на проверката бяха санирани и нямаха собственост.
Тази схема важи и за втория най-популярен експортен селскостопански продукт – слънчогледовото масло. В този случай обаче значително по-малкият обем на износа и ограниченият брой преработвателни компании значително опростяват процеса на данъчен контрол за Федералната данъчна служба.
Схемата за незаконно генериране на данъчни облекчения не е нова и често се използва в случаите, когато производителят на експортен продукт не е платец на ДДС. В най-простите версии на тази схема измамниците просто използват фиктивни доставки. Според заместник-началника на Федералната данъчна служба за Краснодарския край Василий Кохан наскоро са идентифицирани няколко фирми-посредници, които са доставяли зърно на износителите само на хартия, т.е. те са формирали изкуствен търговски оборот и впоследствие са кандидатствали за данъчни облекчения. В случай на фиктивни доставки износителят може лесно да бъде преследван, но при реални сделки Федералната данъчна служба е тази, която е длъжна да докаже „липса на надлежна грижа“ на износителя, ако започне съдебно производство. Такива прецеденти са известни. Сред най-известните можем да си припомним случая с UNK-Agroproduct през декември 2012 г. и съвсем скорошния пример с TC Russian Oils. И двете компании, които оспориха отказа на Федералната данъчна служба на Краснодар да възстанови ДДС, спечелиха първите си дела в регионалния арбитражен съд. Така Russian Oils, чийто бивш ръководител Игор Чернишов наскоро беше обвинен в измама при получаване на данъчни облекчения, в началото на 2016 г. успешно оспори отказа за данъчно облекчение от 88 милиона рубли. И това въпреки липсата на фирма доставчик по адрес на регистрация и транспорт на фирмата превозвач, наличието на четири фирми за прекупвачи на зърно, регистрирани на един и същи юридически адрес и с празни разплащателни сметки в една банка.
Както се посочва в отговора на Федералната данъчна служба на искането на Agroinvestor, през 2015-2017 г. са образувани редица наказателни дела по статия „измама“ срещу няколко компании, които неоснователно са възстановили суми на ДДС от бюджета (както и са се опитали да възстановят такова) и са сред 50-те най-големи износители на зърно. Освен това бяха образувани значителен брой наказателни дела по член „неплащане на данъци в особено големи размери“ срещу доставчици на компании износители, които умишлено не са платили ДДС в бюджета. Практиката на данъчното администриране на Федералната данъчна служба показва, че ако пряк договор, включително ДДС, е сключен с доставчик, който не е производител, тогава рискът такъв доставчик да не плати ДДС в бюджета е изключително висок.
Необходим е преходен период
Според Злочевски би било по-подходящо подобни промени на пазара да се правят през зимата или ранна пролет, когато ликвидността не е критична. „Не мога да кажа, че мерките на Федералната данъчна служба са грешни, но те са изключително ненавременни“, подчертава той. Освен това по-рано в периода на масова жътва посредниците изкупуваха зърно от стопанствата, макар и на не най-високите цени, но това даваше финансова подкрепа на фермерите и оставяше време за работа на полето. Сега те са принудени сами да отделят време и ресурси в търсене на купувачи. Според РЗС, сега всъщност има засилване на държавното регулиране на пазара чрез силния натиск на Федералната данъчна служба върху посредническата връзка. „Ние сме категорично против използването на мерки за „измиване“ на пазара като инструмент за неговото регулиране“, казва Злочевски. „Пазарът ще се регулира рано или късно, но засега ще продължи да търси заобиколни решения.“
Изпълнителен директор на най-голямата компания за износ на зърно ТХ "РИФ"Вадим Саркисов е убеден, че пазарът вече е реагирал на засилване на мерките за борба с изпирането на ДДС и сега Федералната данъчна служба не трябва да има сериозни оплаквания. „Вече има големи промени“, казва той. — Опитваме се да закупуваме продукти директно от производителите. Много от тях сега независимо доставят зърно на износителите. Сега зърното се внася 99% без ДДС. Повече от 500 доставчици си сътрудничат с Rif. Според топ мениджъра това са „умни хора“, почти всички разбират, че е необходимо да се променят принципите на работа в съответствие с Хартата. Въпреки че вероятно личните им доходи са намалели, смята той.
До началото на юни лъвският дял от зърното се доставяше от CPT (от формата CPT - „платен превоз до“) от търговски дружества, но сега 90% от покупките са без ДДС, казва генералният директор на друга голяма експортна компания “ Краснодарзернопродукт-Експо“ Евгений Сидюков. „Работим директно със земеделските производители, като 90% от тях ползват единен земеделски данък. За самостоятелен износ на зърно наемаме транспортни фирми, които също работят без ДДС“, казва той. — „Сивите“ схеми с връщане на „изтеглено“ ДДС отпадат, сега всички са станали по-конкурентоспособни в смисъл да купуват от местни фермери. Цената на пристанището не зависи от обема и е една и съща за пратка от 100 тона или 1 хил. тона.” Според Сидюков всички добросъвестни участници на пазара са спечелили от промените.
Като цяло Федералната данъчна служба също има положителна оценка за последните промени. „Поради факта, че пазарът се преструктурира независимо според правилата, приети от участниците на пазара и предписани в Хартата, в момента не се изисква реакция от Федералната данъчна служба“, се казва в отговора на службата на искането на Agroinvestor. „В момента най-големите износители на зърно, заемащи повече от 90% от експортния пазарен дял, прехвърлят над 70% от средствата на земеделски производители и доставчици, използвайки опростената данъчна система или по агентски споразумения без ДДС.“ Въз основа на резултатите от третото тримесечие на 2017 г. Федералната данъчна служба очаква пазарът за износ на зърно да бъде напълно прозрачен. Въпреки това, ако безскрупулни пазарни посредници възобновят или продължат дейността си за незаконно оптимизиране на ДДС, това неизбежно ще доведе до ответни мерки, обещава Федералната данъчна служба.
Няма да е лесно да изкореним незаконните сделки с ДДС на зърнения пазар, убеден е член на борда на директорите на дружеството „ Агроко» (Белгородска област) Алексей Иванов. „Погрешно е първо да се създаде дефектна законодателна рамка и след това да се използва сила, за да се принудят участниците на пазара да се придържат към тази рамка“, смята той. Топ мениджърът също е уверен, че схемите няма да се променят значително, те просто ще се преместят в други региони. Преди това прането на ДДС се извършваше предимно от компании от Северен Кавказ, но сега, например, това ще се практикува в Урал или Сибир.
Според Иванов недобросъвестните посредници все още няма да напускат пазара. Но в същото време компаниите, които преди това са си сътрудничили с тях и са преминали към „бели“ схеми на работа, все още няма да могат да разчитат на данъчна амнистия. „Познавам колеги, които са получили сигнали за данъчни проверки на място и не очакват нищо добро от тях“, споделя той. „Властите са свикнали да използват преки пътища. И участниците на пазара се страхуват, че сега екип ще последва съдилищата, които ще започнат да вземат „правилни“ решения въз основа на резултатите от данъчни проверки и ще наложат допълнителен ДДС на всички заедно с наказания и глоби.
Това лято участниците на пазара се съгласиха да спрат да покриват ДДС и всъщност спряха да го правят, защото се уплашиха, казва Владимир Войцех, търговски директор на краснодарската търговска компания Krates. „Натискът върху търговците е много сериозен. Няколко мои колеги вече са арестувани точно по дела, свързани с ДДС сделки”, казва той. — Всички доставчици на зърно за износителите вече работят без ДДС, защото никой не се нуждае от проблеми. Трябва да играем честно." Притесненията сред участниците на пазара достигат дотам, че мнозина се страхуват от невъзстановяване на абсолютно законно декларирано и потвърдено ДДС в края на годината. До ситуация, в която производителят на продукта работи при условията на OSNO и това данъчно приспадане може да бъде загубено. В много отношения поведението на участниците на пазара ще зависи от това как Федералната данъчна служба ще започне да приема отчитане на резултатите от третото тримесечие. Злочевски характеризира този сценарий като най-неблагоприятния. „Ние активно преговаряме с Федералната данъчна служба, така че силовият вариант да бъде отложен поне до 1 януари 2018 г. Сега не можете да използвате силен натиск“, смята той. „Пазарът ще се възстанови във всеки случай, но е необходим преходен период.“
Добавени проблеми за всички
Практическите мерки на Федералната данъчна служба за „измиване“ на пазара на зърно доведоха, наред с други неща, до изискване на значителен пакет от допълнителни документи от земеделски производители, превозвачи и посредници. Освен това първоначалната проверка на тези ценни книжа трябва да се извършва главно от крайни купувачи. За някои играчи на пазара това добавя множество невиждани досега предизвикателства. На първо място страдат фермерите от единния данък земеделие, които бяха спасени от бюрокрацията чрез преференциалния данъчен режим. „Настъпиха мащабни промени в изискванията към документите за транспортиране на зърно“, казва Кирил Казанцев, ръководител на правния отдел на краснодарския транспортен агрегатор „Единен център за зърновози“. „Затова вече ни е много по-лесно да работим с фирми, които не са платци на ДДС. Посредниците - платци на ДДС изглежда все още работят както преди, но оперативната им дейност стана много по-сложна.
Пакетът от документи, които според новите правила трябва да събере един земеделски производител, е голям. Необходимо е да попълните няколко декларации, да приложите резултатите от лабораторни анализи, банково извлечение за собствената си данъчна дейност и от статистическата служба, заверени карти с образци на подписи и печат и всичко това, за да продадете законно 100-200 бр. тона зърно. В такива условия мнозина се отказват да работят „по белия начин“. „Договорите станаха по-сложни, има повече отговорност и това все още плаши земеделските производители“, отбелязва Сидюков. Повечето земеделски производители са загубили квалифициран счетоводен персонал. „Те нямат способността да се справят с документите, да настроят счетоводство по ДДС и в същото време да работят на терен“, обяснява Злочевски. — Министерство на земеделиетои Федералната данъчна служба трябва да организира някакъв вид счетоводен аутсорсинг за земеделските производители на единния селскостопански данък и да го стимулира от държавата. В противен случай масовото преминаване на фермерите към OSNO е нереалистично.
Ключов остава въпросът как преструктурирането на пазара ще се отрази на икономиката на земеделските производители върху Единния данък земеделие. От гледна точка на Федералната данъчна служба, „селскостопанските производители демонстрират желание и готовност да работят директно с износителите и преработвателите. Освен това през този сезон те се надяват да получат по-благоприятни цени на зърното поради покачването на цените на външния пазар, както и чрез директни договори за продажба с износители, което от своя страна може да увеличи маржовете и да предостави възможности за инвестиране в техния бизнес" . Единственият бенефициент от преструктурирането на пазара ще бъде държавата, казва Виталий Шеремет, ръководител на практиката за работа с компании от агроиндустриалния сектор на KPMG. „Търговците и производителите ще трябва да платят за това“, смята той. „Разпределението, според мен, ще бъде към фермерите: техните маржове са по-високи от тези на търговците и силната конкуренция ще ги принуди да поемат тези разходи.“ Според експерта обаче е преждевременно да се говори за фалит, тъй като в сектора остава достатъчна доходност дори при лек спад на цените.
Ако всички работеха с ДДС, всички щяха да печелят: и производители, и преработватели, и износители, смята Злочевски. Ако веригите за доставка на стоки се изграждат предимно без ДДС, това ще се превърне в решение на проблема само за износителите, които вече не са изправени пред рисковете, свързани с евентуално невъзстановяване на данъка. С тази схема преработвателите са принудени да вземат предвид ДДС, без да получават компенсация, а производителите просто ще загубят пари, като продават продукти с 10% по-евтино от платците на ДДС.
Според директора по продажбите на растениевъдната продукция на земеделското стопанство "Кубан"Владимир Загребелни, големите стопанства и ферми, които винаги са получавали повишено внимание от страна на износителите, почти не усетиха промяна. Засегнати са малки стопанства и фермери, чиито производствен обем е под 200 тона зърно. Те бяха изправени пред остър въпрос за продажба на продукти. Поради незначителния обем и невъзможността да координират действията помежду си, фермерите останаха без вниманието на износителите, които физически нямат възможност да обхванат всички малки ферми. „Малките стопанства имат само един начин да се справят със сегашната ситуация – обединяване в асоциации или поглъщане от по-големи играчи“, сигурен е мениджърът. Според NHS около 10% от земеделските предприятия напускат пазара всяка година. „На фона на ниската рентабилност на зърнопроизводството, намаляването на размера на държавната подкрепа на хектар и високата дългова тежест на селскостопанските предприятия (повече от 2 трилиона рубли в началото на 2017 г.), следващите негативни промени в индустрията причинени от новите правила на играта от Федералната данъчна служба, са неизбежни“, опасява се Скурихин.
Новите изисквания също добавиха проблеми за износителите. Сега всички те трябва да предоставят на Федералната данъчна служба информация за седмичните парични потоци, както и седмично актуализиран регистър на доставчиците, който трябва да посочва TIN на контрагентите, изпращача, подробности за договора и спецификациите на договора, обем на доставката по спецификация и реално доставените продукти, нейното наименование, дата на доставка по спецификация. Според Александър Григорянц скоростта на сключване на договори е спаднала няколко пъти. „Нашата компания събира всички необходими документи за всяка сделка или просто не сключва договор. Случва се една седмица да работим по един договор, което преди отнемаше половин час“, казва той. — И повече от половината от тези сделки. Често през това време стоките отиват някъде, защото доставчикът промени решението си или продава на други.”
Най-потърпевши от нововъведенията са компаниите-посредници, които докарват до пристанищата зърно, закупено от ферми. Особено ако още преди въвеждането на новите правила те са предоставяли заеми на фермерите, като са им доставяли гориво, семена и минерални торове. „Такива посредници направиха много полезни неща за фермерите и улесниха покупките за износителите, но сега те са извън бизнеса, тъй като новите правила на Федералната данъчна служба директно забраняват на подписалите Хартата да купуват стоки от търговци, които плащат ДДС, ако те са закупени преди това от земеделски производител, използващ опростена система за данъчно облагане“, казва Григорянц. Тъй като по-голямата част от производителите на зърно, които се изнасят, се намират на Единния данък земеделие, посредникът не може да го продаде с ДДС на износителя, дори и да наложи данък върху плащането. Според Хартата износителите просто няма да го купуват.
Посредническите компании вече ще трябва да играят по нови правила и да плащат данъци и, очевидно, да търсят нови начини за поддържане на рентабилността, като включват справедлива цена за услугите си в цената на партиите, които формират за търговците, коментира Виталий Шеремет. Един от възможните варианти е окрупняване на съществуващи посредници с цел поддържане на приемливо ниво на печалба, друг е преминаването към агентски схеми.
« Агроинвеститор» интервюира около 10 относително големи купувачи на зърно от фермери от Краснодарския край, които поставят реклами на уебсайта Furazh.ru. Както се оказа, реалният марж за посредниците сега е 10-15 копейки / кг доставено зърно, тоест приблизително 1,5-2%. Сред тези фирми има такива, които работят по агентски договор и такива, които работят без него. Повечето от анкетираните практикуват опростената данъчна система, но абсолютно всички транспортират зърно до пристанищата без ДДС.
Дмитрий Рилко вижда ситуацията по различен начин. Според него някои фирми-посредници вече са се разделили на по-малки, за да могат да работят по опростената данъчна система. Някои отидоха на предекспортния пазар. Тези, които имат реални активи, например под формата на асансьори, започнаха да работят „на бели ръце“. От началото на юли обемът на сделките първоначално спадна, но след това се върна на прогнозираното високо ниво. „В момента има много зърно на пазара, така че мисля, че износът няма да бъде засегнат“, казва експертът.
Отказ от единния данък земеделие
Държавната дума няколко пъти разглежда законопроекти, които ще принудят платците на единния земеделски данък да станат платци на ДДС, но в крайна сметка всички те бяха отхвърлени. Според правителството, за да плащат ДДС, фермерите могат доброволно да преминат към OSNO. Наскоро Съюзът за мазнини и олио предложи законодателна инициатива, която предвижда прехвърляне на ДДС от купувача на селскостопанска продукция не към продавача, а директно към бюджета. Тази идея разрушава концепцията за ДДС и, което е по-важно, решава проблема с купувачите, като прехвърля главоболието на доставчиците, казва Михаил Орлов от експертния съвет на Държавната дума. „Единният селскостопански данък се доказа много добре, така че е малко вероятно да бъде отменен“, добавя той. „Смятам, че държавата е готова за такава реформа – да създаде възможност платците на единния земеделски данък и опростената данъчна система да запазят статута си на платци на ДДС.
Глобално проблемът може да се реши само с премахването на единния данък земеделие, убеден е Алексей Иванов от Агроко. „Това не осигурява никакви икономически ползи“, казва той. — За дребните фермери е по-лесно да преминат към опростената данъчна система. Преходът от Единния данък земеделие ще стимулира земеделските производители да работят по по-скъпи като себестойност схеми и съответно ще повишат производителността.“ В призива на участниците в Международния зърнен кръг към законодателната и изпълнителната власт директно се посочва, че е необходимо да се откаже от единния данък върху земеделието, като същевременно се запази нулева ставка на данъка върху доходите и други данъчни облекчения за земеделските производители.
Какво трябва да правят посредниците?
Препоръките на Федералната данъчна служба за износителите съдържат списък с повече от 300 посреднически компании, които се считат за „съзнателно неизпълними данъчни задължения от доставчиците“. Сътрудничеството с тях може да има данъчни последици. В същото време от ведомството обещават да коригират този списък след всеки период на деклариране. „Посредниците от черния списък се оказват в трудна позиция“, казва Аркадий Злочевски от RZS. — Износителите и големите преработватели спряха да работят с тях. Сега тези компании се преместват на други пазари, по-специално на вътрешния пазар, или си сътрудничат с малки износители, които не са подписали Хартата. Търговският директор на Рассказовския елеваторен комплекс (Тамбовска област) Владимир Неустроев е убеден, че контролът не може да се установи само върху експортните вериги за доставки. „Без избелване на вътрешния пазар не може да има ефективна борба с перачите на ДДС“, смята той. „В нашия регион всички компании, практикуващи „сиви“ схеми за доставки за износ, вече са преориентирали дейността си към местни купувачи.
Обект на облагане с ДДС са всички продукти и всички видове услуги за продажба в Руската федерация. Изключение правят някои категории продукти, материали и работи, одобрени на законодателно ниво. Хранителните продукти се признават за обект на данъчно облагане. В този случай се прилагат различни тарифи, в зависимост от вида и вида на стоките. В статията ще разгледаме ДДС върху хранителни продукти в размер на 10% и 18%, а също така ще дадем пример за сделки в производството на хранителни продукти.
Обекти на облагане с ДДС
Обект на облагане с ДДС се считат продажбите в рамките на държавата, с някои изключения. Хранителните продукти също подлежат на облагане с данък, независимо дали са стоки за препродажба или са хранителни продукти.
Ставката на ДДС върху хранителните продукти варира. Възможно е да се използват данъчни ставки от 10% и 18%.
Данъчно облагане на храните
| Данъчна ставка | 10% | 18% |
| Социално значими хранителни продукти | да | да |
| деликатеси | Не | да |
| Полуфабрикати | да | да |
| Суровини за производство на храни | да | да |
По-подробен списък за производителите на храни, както и за лицата, които се занимават с тяхната препродажба и внос на стоки през граница, е представен в специален Списък на хранителните продукти.
Ако при препродажба доставчикът получи продукти с преференциална ставка на ДДС от 10%, стоките трябва да бъдат продадени на приемлива ставка. Неправилно определена данъчна ставка от доставчик не освобождава продавача от допълнителна отговорност.
Ако бъде открита грешка, данъчните власти имат право да преизчислят неполучения от бюджета данък и да наложат глоби и неустойки, ако е необходимо.
При внос на хранителни стоки на територията на Руската федерация със ставка 0%, купувачът сам ще трябва да определи данъчната ставка, ако целта на вноса е по-нататъшна продажба. Въз основа на прилаганата ставка се изчислява общата сума за плащане към бюджета.
ДДС върху хранителните продукти в размер на 10%
Много хранителни продукти се считат за социално значими. От правна гледна точка повечето от най-популярните и консумирани продукти попадат под тези критерии. Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация такива продукти се облагат с преференциална ставка от 10%. Списъкът е доста обширен и се състои от следните компоненти:
- месни продукти, продукти от тях;
- мляко и млечни продукти, млечни продукти (кефир, сладолед);
- яйца и яйчни продукти;
- различни зърнени култури, други зърна, фуражни смеси;
- растително масло, маргарин, хранителни мазнини, използвани в производството на храни;
- захар, сурова захар;
- сол;
- брашно и продукти от брашно, включително тестени изделия, хлебни изделия, с изключение на някои видове сладкарски изделия;
- жива риба, с изключение на ценни риби (есетра, пъстърва, сьомга);
- морски дарове, консерви, консерви, херинга, замразена и охладена риба, без да се броят ценните търговски видове, както и техният хайвер, раци, омари и други деликатеси);
- бебешка храна;
- диабетни продукти;
- зеленчуци, включително картофи.
Списъкът на преференциалните хранителни стоки, които се облагат с 10% ДДС е обширен и разнообразен. Но повечето стоки, признати за деликатеси, не са признати за социално значими продукти.
За по-точно определение и класификация на хранителните продукти, за да се определи необходимата данъчна ставка, си струва да се обърнете не само към разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация. Подробен списък е представен и в списъка на хранителните продукти, одобрен от правителството на Руската федерация, чието данъчно облагане трябва да се извършва с преференциална ставка от 10%.
Използвайки информацията от този списък, можете да се запознаете по-подробно с хранителните продукти, за които е възможно преференциално облагане. По този начин не всички сушени колбаси се считат за гурме, а само тези, които принадлежат към най-висок клас.
ДДС върху хранителните продукти в размер на 18%
Повечето хранителни продукти се облагат с 10% ДДС. Подробен списък е посочен в Данъчния кодекс на Руската федерация и списъка на стоките. Останалите продукти подлежат на продажба на различна база - с 18 процента ставка.
Такива хранителни продукти включват гурме стоки и скъпи хранителни продукти:
- Когато продавате колбаси и колбаси, трябва да обърнете внимание на факта, че сурово пушените и някои видове сушени продукти, както и балик, карбонад, врат, пастърма и други, се продават с 18% ставка.
- От млечните продукти, обложени с 10-процентна ставка, изключение се прави за сладолед на плодова основа и масло.
- Хлебните изделия подлежат на облагане на общо основание включват торти, сладкиши и други сладкарски изделия.
- Що се отнася до рибата и морските дарове, данъчното облагане с 18 процента е необходимо за ценните търговски видове риби (белуга, пъстърва, сьомга, омул и други), както и продуктите, произведени от тях. Това също включва сьомга, хайвер от белуга, месо от раци и омари.
Освобождаване от данъци
Самите хранителни продукти ще се облагат със задължителен ДДС при продажба в размер на 10% или 18%. Сделките с хранителни продукти обаче могат да бъдат освободени от данък.
Според Данъчния кодекс на Руската федерация такива видове дейности включват продажба на хранителни продукти от организации за обществено хранене, продажба на хранителни продукти в образователни и медицински институции.
Няма данъчно облагане на организации, освободени от ДДС поради нисък оборот и малки приходи въз основа на предишни дейности. Субектите, използващи преференциални режими, като UTII, Единен данък върху земеделието, Опростена данъчна система, PSN, също не са задължени да налагат ДДС върху хранителните продукти. Тези условия засягат производството и по-нататъшната продажба, включително препродажба на стоки.
Хранителна продукция
Често, когато произвеждат хранителни продукти, предприятията използват намалена продажна ставка, закупувайки хранителни суровини на основната ставка от 18%. Това се дължи на факта, че при производството на продукти, чиято по-нататъшна продажба е възможна с 10% ДДС, има суровини, получени от доставчици по обща ставка. Законодателството не налага специални изисквания. Въпреки това, когато данъчните власти поискат разяснение, трябва да сте готови да предоставите съответната документация. Правилно изпълнените фактури от доставчици ви позволяват напълно да приемете входящия ДДС върху суровините.
ДДС върху хранителни продукти: осчетоводявания
Пример. Организацията Vostok се занимава с производство на хлебни изделия. Продажбите на тестени изделия се извършват при ставка от 10% ДДС. За да се подобри качеството на продукта, беше решено да се използва масло, получено от доставчика. Vostok LLC има право да вземе предвид входящия ДДС върху маслото в пълен размер.
Dt 10 – Kt 62 – 10 000 рубли – покупка на масло.
Dt 19 - kt 62 - 1800 рубли - данък, разпределен от сумата за закупуване на суровини.
D62 – Kt 90-1 – 44 000 рубли – продуктите са изпратени до купувача.
Dt 90-3 – Kt 68 – 4000 рубли – ДДС върху продажбите.
Какво трябва да вземе предвид данъкоплатецът, продаващ селскостопански продукти и техните преработени продукти, които са включени в списъка, одобрен от правителството на Руската федерация?
Съгласно общото правило ДДС, когато данъкоплатецът продава стоки (продукти), се определя въз основа на цената на тези стоки (продукти) (клауза 1 на член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Специална процедура за изчисляване на данъка в клауза 4 от този член е предвидена за сделки, включващи продажба на селскостопански продукти и преработени продукти, закупени от физически лица (които не са платци на ДДС), които са включени в правителствения списък. Данъчната основа в този случай се изчислява като разлика между цената, определена съгласно чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид данъка и покупната цена на посочените продукти. Ще говорим за нюансите на използването на тази специална поръчка в рамките на тази статия.
Специален ред за изчисляване на данъчната основа.
Съгласно параграф 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при продажба на селскостопански продукти и продукти от тяхната преработка, закупени от физически лица (които не са данъкоплатци), съгласно списък, одобрен от правителството на Руската федерация (с изключение на акцизни стоки), данъкът база се определя като разлика между цената, определена съгласно чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като се вземат предвид данъка и покупната цена на посочените продукти.
Същността на специалната процедура, установена с този параграф, е, че тя се изчислява от разликата между цените и се използват курсове за сетълмент - 10/110 или 18/118. Нека добавим, че много видове продукти, закупени от физически лица, са предмет на клауза 2 на чл. 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. подлежат на облагане с ДДС в размер на 10%.
Данъчната основа (или разликата между цените) в анализираната ситуация се изчислява по формулата:
Тази процедура ви позволява да плащате ДДС върху продажбите в по-малък размер, тъй като данъкът в този случай се изчислява не върху цялата себестойност на продадените продукти, а върху разликата между цените. Вярно е, че обхватът на приложение на посочената преференция (а предоставянето на данъчно предимство на определени категории лица е именно преференция) е ограничен от редица допълнителни условия. Нека анализираме тези условия.
Закупените продукти трябва да бъдат включени в списъка
* Например, ако в списъка е посочен само видът на селскостопанския продукт, а преработените му продукти не са посочени, то към посочените преработени продукти се прилага клауза 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага (вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 януари 2005 г. № 03-04-04/01).
За ваша информация:
Списъкът включва по-специално добитък, домашни птици и зайци в живо тегло, месо и странични продукти от добитък и птици, мляко и млечни продукти, яйца, сурови заешки кожи, норка, арктическа лисица, лисица и нутрия, риба от всички видове (любителски риболов), пчелен мед, пчелен восък, восък, зърнени и бобови култури, маслодайни семена (с изключение на коноп), захарно цвекло, картофи, зеленчуци на открито и защитено място, пъпеши, хранителни и фуражни култури, семкови и костилкови плодове, грозде, цитрусови плодове, чаени листа, култивирани и диви ядки и горски плодове, култивирани и диви (пресни) гъби.
Пример 1.
Данъкоплатецът закупи 245 кг червено цвекло от физическо лице на цена от 18 рубли. на кг. Впоследствие цвеклото се продава на цена от 25 рубли. на кг.
Цвеклото е посочено в списъка (принадлежи към зеленчуците на открито).
Следователно, когато се прилага, данъчната основа за целите на изчисляване на ДДС се определя като междуценова разлика по начина, установен в клауза 4 на чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация. В този случай данъчната основа ще бъде 1715 рубли. ((25 - 18) rub. x 245 kg).
Съответно операциите по продажба на стоки (продукти), които не са включени в този списък, се облагат с ДДС по общия начин въз основа на клауза 1 на чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Продуктите трябва да бъдат закупени от физически лица
* Но в зависимост от реалното закупуване на продукти от населението (вж. Резолюция на AS PA от 25 август 2016 г. № F06-11507/2016 по дело № A65-25498/2015).
По силата на алинея 2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация гражданите на Руската федерация, чуждестранните граждани и лицата без гражданство се признават за физически лица.
В същото време в горния параграф се споменава друга категория физически лица - това са лица, които извършват предприемаческа дейност, без да образуват юридическо лице. Последните включват индивидуални предприемачи и ръководители на селски (фермерски) домакинства.
Освен това относно предприемаческата дейност (като критерий, който позволява да се разграничат обикновените лица от предприемачите и ръководителите на ферми) в параграф 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се споменава. Съдържа само клауза за укриващите данъци. И както е известно, неплатителите на ДДС могат да бъдат и предприемачи, които прилагат специални данъчни режими (например опростената данъчна система).
Междувременно това обстоятелство се тълкува от правоприлагащата практика не в полза на предприемачите. Както длъжностни лица (вж. Писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 декември 2006 г. № 03-04-11/234), така и съдилища (вж. Решение на Федералната антимонополна служба от 3 декември 2013 г. по дело № A12-6633 /2013 г.) считат, че действието на клауза 4 чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага за предприемачи със специални режими.
Пример 2.
Нека използваме данните от предишния пример.
Данъкоплатецът закупи цвекло за по-нататъшна продажба от фермер - индивидуален предприемач.
В този случай данъчната основа се определя съгласно общото правило, установено в параграф 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. от пълната цена на продадените продукти: 6125 рубли. (25 рубли х 245 кг).
Преработени продукти.
Буквално операциите, по отношение на които правилото, установено с клауза 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация са определени, както следва: при продажба на селскостопански продукти и продукти от тяхната преработка, закупени от физически лица (които не са данъкоплатци).
Въз основа на конструкцията на фразата се оказва, че преработените продукти изглеждат изключени от контекста на анализираната норма. Въпреки че заглавието на списъка се отнася конкретно за селскостопански продукти и продукти от тяхната преработка (с изключение на акцизни стоки), закупени от физически лица.
В резултат на това на практика често възникват спорове относно законосъобразността на изчисляването на ДДС върху разликите между цените при продажба на продукти, произведени от данъкоплатеца от суровини, закупени от физически лица. Това се доказва от примери от съдебни решения.
Има решения, в които е изразена различна гледна точка: правото данъчната основа за ДДС да се определя като разлика между продажната цена и цената на придобиване, включително при продажба на продукти, при производството на които са включени селскостопански продукти, посочени в списъка и са използвани закупени от физически лица, а не които са платци на този данък.
По-специално, Дванадесетият апелативен съд в своето решение от 22 август 2013 г. по дело № A12-6633/2013 отбелязва, че по силата на преки указания действието на клауза 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага не само за операции по препродажба на селскостопански продукти, закупени от физически лица, но и за операции по продажба на преработени продукти.
Подобни изводи (че специалната процедура за определяне на данъчната основа се прилага не само за ситуации, при които продуктите, закупени от физически лица, и продуктите от тяхната преработка се препродават в непроменен (непреработен) вид, но и за случаите на продажба на готови продукти, произведени от тези продукти и продукти от тяхната преработка) също са направени:
в Резолюция на FAS Северен Кавказ от 16 януари 2007 г. № F08-6441/06-2826A по дело № A32-24896/2005-60/971 (Решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 9 август г. 2007 г. № 8061/07 е потвърдено);
в Решение на FAS UO от 08.05.2009 г. № F09-2751/09-S2 по дело № A07-13574/2008-A-BLV.
Следва да се обърне внимание и на Решение на АС ВСО от 30 юли 2015 г. по дело № А78-7926/2014 г., което пояснява, че по отношение на операциите по продажба на преработени продукти, за производството на които данъкоплатецът закупува сел. суровини от физически лица, се прилага и специален ред за изчисляване на данъчната основа, но при условие че преработените продукти от селскостопански суровини, закупени от физически лица, са посочени в списъка.
Различна гледна точка е отразена в Резолюцията на FAS ZSO от 08.06.2009 г. № F04-2975/2009 (6522-A03-42) по дело № A03-8680/2008: във връзка с операциите за продажба на месни деликатеси и полуфабрикати, произведени от предприемача от месо, закупено от населението, данъчната основа трябва да се изчислява в съответствие с общоустановената процедура (т.е. в съответствие с параграф 1 от член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Официалните писма по анализирания въпрос са малко и, за съжаление, те не винаги дават изчерпателни обяснения, изключващи двойно тълкуване.
|
Подробности за документа |
Обяснения на длъжностни лица |
|---|---|
|
Писмо на Министерството на финансите на Русия от 26 януари 2005 г. № 03-04-04/01 |
Списъкът включва папрат, а не нейни преработени продукти. Следователно при продажба на продукти за преработка на папрат (включително осолена папрат), закупени от физически лица, данъчната основа на ДДС се определя по общоустановения ред, т.е. в съответствие с параграф 1 на чл. 154 Данъчен кодекс на Руската федерация |
|
Писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 април 2002 г. № 04-03-11/17 |
Що се отнася до продажбата на стоки (включително колбаси), произведени от данъкоплатеца от месо, закупено от физически лица, съгласно клауза 1 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация в такива случаи данъчната основа се определя въз основа на пълната себестойност на продадените стоки, изчислена въз основа на цени, определени в съответствие с чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация без ДДС и данък върху продажбите |
Според нас Министерството на финансите даде по-прецизна формулировка в писмо № 03-07-14/43942 от 11 юли 2017 г.
Служителите всъщност посочиха, че условието за прилагане на споменатата данъчна преференция е именно препродажбата на селскостопански продукти и преработени продукти, закупени преди това от населението в непроменен вид. Те казаха буквално следното: данъчната основа за ДДС се определя по реда, предвиден в параграф 4 на чл. 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в случай на препродажба от данъкоплатеца на селскостопански продукти и преработени продукти, закупени от физически лица, които не са данъкоплатци.
Освен това финансистите подчертаха, че ако има продажба на стоки, произведени от селскостопански продукти, закупени от физически лица, които не са данъкоплатци на данък върху добавената стойност, тогава, съгласно параграф 1 на член 154 от Кодекса, в такива случаи се определя данъчната основа въз основа на пълната себестойност на продадените стоки.
Неслучайно цитирахме тази фраза, тъй като поради липсата на споменаване на Списъка в нея, тя може да се тълкува по два начина. Продуктите тук означават:
или преработени продукти, произведени от данъкоплатеца от селскостопански продукти, закупени от физически лица, които не са пряко посочени в списъка;
или всякакви преработени продукти, произведени от данъкоплатеца от селскостопански продукти, закупени от физически лица.
Това означава, че всеки участник в данъчните правоотношения (включително данъчните власти) може (и най-вероятно ще) тълкува обясненията, дадени в писмо на Министерството на финансите на Русия № 03-07-14/43942 в своя полза. Което неминуемо ще доведе до данъчни спорове, изходът от които е трудно предвидим.
