В конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы: определение, состав, учет и распределение. Учет общехозяйственных расходов
По обслуживанию основных и вспомогательных производств учитываются обособленно на счете .
¨ амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
¨ расходы по страхованию указанного имущества;
¨ расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
¨ арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие , используемые в производстве;
¨ оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования, в том случае если такое обслуживание не осуществляется специальными структурными подразделениями, отнесенными к вспомогательному производству, и другие)
¨ другие аналогичные по назначению расходы.
Данные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования |
||
|
Начисление амортизации по основным средствам, используемым в основном и вспомогательном производстве |
||
|
Оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений, арендная плата за помещения, оборудование и так далее |
||
|
Начисление заработной платы |
||
|
Начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма |
||
Если на 25 счете учитываются косвенные расходы, связанные с обслуживанием, как основного, так и вспомогательного производств, вводятся соответствующие субсчета, например 25-1 «Общепроизводственные расходы основного производства» и 25-2 «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства». В конце месяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается. Расходы, учтенные на субсчетах, списываются в дебет соответствующих счетов:
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к основному производству |
||
|
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству |
||
Если общепроизводственные расходы не могут быть изначально отнесены к основному или вспомогательному производству, то их общая сумма подлежит распределению между соответствующими счетами.
Кроме того, учет общепроизводственных расходов может вестись на отдельных субсчетах, открытых для отдельных подразделений или по видам выпускаемой продукции. Если такого разделения нет, то общепроизводственные расходы при списании распределяются по видам выпускаемой продукции. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от реализации продукции и другие. В зависимости от выбранного способа распределения суммы общепроизводственных расходов, списанных на разные виды продукции, могут быть различными.
Пример.
Организация выпускает два вида изделий. Общая сумма общепроизводственных расходов, подлежащих списанию на счет основного производства, составляет 300 000 рублей. Рассмотрим самые распространенные способы распределения расходов – пропорционально заработной плате производственных рабочих и пропорционально сумме прямых расходов.
|
Показатель |
Изделие 1 |
Изделие 2 |
Итого |
|
Заработная плата основных производственных рабочих, рублей |
|||
|
Доля в общей сумме |
|||
|
Сумма прямых расходов, рублей |
|||
|
Доля в общей сумме |
|||
|
Распределение общепроизводственных расходов, рублей |
Как видно из примера, для того, чтобы сформированная себестоимость продукции имела достоверное значение, нужно внимательно отнестись к выбору метода распределения расходов.
Например, если заработная плата рабочих не зависит от объема выпущенной продукции (повременная оплата труда), а изменение суммы прямых расходов в большей степени определяется количеством использованного сырья и материалов, то целесообразно распределять расходы пропорционально сумме прямых расходов.
Если же сумма заработной платы рабочих напрямую зависит от объема выпущенной продукции (), то метод распределения пропорционально заработной плате рабочих даст более точные результаты.
Окончание примера.
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на производстве, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Производство ».
Понятие общепроизводственных расходов
Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:
- стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
Бухучет: общепроизводственные расходы
В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:
Дебет 25 Кредит 10
- списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дебет 25 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.
Общехозяйственные расходы
Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.
Например, расходы, связанные с управлением организацией (управленческие расходы), включают в себя:
- административно-управленческие;
- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
- арендную плату за помещения общехозяйственного назначения;
- расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т. п.);
- другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления организацией и связаны с ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.
Бухучет: общехозяйственные расходы
В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:
Дебет 26 Кредит 10 (21)
- списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
Дебет 26 Кредит 70
- начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
Дебет 26 Кредит 60, 76
- учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
Дебет 26 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Подписка на электронные издания
Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания?
Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.
Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:
- договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);
- лицензионным договором , по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).
В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:
Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).
После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:
Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
- списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);
Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.
Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».
Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).
В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:
Дебет 60 Кредит 51
- оплачена стоимость права пользования электронным изданием.
После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:
Дебет 012 «
Электронные подписные издания»
- учтена стоимость права доступа к электронному изданию;
Дебет 97 Кредит 60
- отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.
Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:
- равномерно;
- пропорционально доходам, полученным от реализации;
- другими способами.
Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии - с момента активации кода.
Срок использования подписного издания указан в договоре.
Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).
Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
- списана часть платежа за пользование электронным изданием.
Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.
Внимание: многие списывают расходы будущих периодов единовременно. Желают занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. За это должностных лиц оштрафуют . В ряде случаев пострадает и организация. Однако избежать неприятностей можно.
В учете сторнируйте проводку , которой списали РБП единовременно. Помните, сделать это можно только в пределах года, в котором допустили ошибку.
К примеру, организация «Альфа» получила сертификат соответствия выпускаемой продукции со сроком действия пять лет. Стоимость сертификата составила 50 000 руб. РБП согласно учетной политике в «Альфе» списывают равномерно.
Ошибка!
Дебет 20 Кредит 76
- 50 000 руб. - учтена в составе расходов по обычным видам деятельности плата за сертификат.
Правильно так:
Дебет 97 Кредит 76
Ежемесячно:
Дебет 20 Кредит 97
- 833 руб. (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.)) - списаны расходы будущих периодов.
Вот как в рассмотренной ситуации исправить ошибку:
Дебет 20 Кредит 76
- 50 000 руб. - сторнирована сумма, ранее ошибочно учтенная в составе расходов по обычным видам деятельности;
Дебет 97 Кредит 76
- 50 000 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.
Одновременно относите на расходы суммы списаний за прошедшие месяцы. Например, если с момента принятия к учету затрат прошло три месяца:
Дебет 20 Кредит 97
- 2500 руб. (3 мес. × (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.))) - списаны расходы будущих периодов.
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости
В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
- общепроизводственных - 100 000 руб.;
- общехозяйственных - 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
- стоимость израсходованных материалов - 82 300 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 68 500 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 20 687 руб.
Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
- стоимость израсходованных материалов - 151 500 руб.;
- сумма начисленной заработной платы производственных рабочих - 55 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 16 610 руб.
Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
- по заказу № 1 - 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
- по заказу № 2 - 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. - 55 000 руб.);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. - 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.
Списание общепроизводственных расходов
При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
- списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).
Списание общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:
- на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
- на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).
В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.
Списание общехозяйственных расходов (после ) отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
- списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с выручки от реализации.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
- включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.
Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости
ООО «Производственная фирма "Мастер"» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.
«Мастер» имеет два цеха:
- цех № 1 - изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;
- цех № 2 - изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).
Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.
Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:
- 20 субсчет «Цех № 1»;
- 20 субсчет «Цех № 2».
В апреле фактические расходы составили:
По цеху № 1:
- стоимость израсходованного сырья, материалов - 1 200 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 185 323 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 55 968 руб.;
- амортизация основных средств, используемых в производстве, - 70 000 руб.
По цеху № 2:
- стоимость израсходованного сырья, материалов - 800 000 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 96 368 руб.;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 29 103 руб.;
- амортизация основных средств, используемых в производстве, - 20 000 руб.
Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:
- стоимость материалов, деталей, запчастей - 60 000 руб.;
- зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 80 000 руб.
Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:
- зарплата дизайнеров - 124 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование - 37 200 руб.;
- сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 248 руб.;
- амортизация оргтехники дизайнерского бюро - 43 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.
Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:
- цех № 1 - 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
- цех № 2 - 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).
Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.
Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:
- по цеху № 1 - 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
- по цеху № 2 - 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).
Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:
- по цеху № 1 - 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
- по цеху № 2 - 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).
В учете «Мастера» сделаны следующие записи:
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 10
- 1 200 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 70 (69)
- 241 291 руб. (185 323 + 55 968) - начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 02
- 70 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 10
- 800 000 руб. - списано сырье, переданное в цех № 2;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 70 (69)
- 125 471 руб. (96 368 + 29 103) - начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 02
- 20 000 руб. - начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;
Дебет 23 Кредит 10
- 60 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
- 80 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);
Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
- 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) - учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;
Дебет 25 Кредит 70 (69)
- 161 448 руб. - начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);
Дебет 25 Кредит 02
- 43 000 руб. - начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 25
- 134 936 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 25
- 69 512 руб. - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;
Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
- 248 000 руб. - отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 20 субсчет «Цех № 1»
Кредит 26
- 163 680 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;
Дебет 20 субсчет «Цех № 2»
Кредит 26
- 84 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.
Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности
Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?
Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16-18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.
Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:
- списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
- учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».
В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).
Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).
До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.
Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов временных разниц .
Такой вывод следует из положений пунктов 4, 8, 12, 15 и 18 ПБУ 18/02.
Учет хозяйственных ситуаций
Производство и продажа товаров и готовой продукции (работ, услуг)
Производство готовой продукции (работ, услуг)
Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся:
- затраты на содержание;
- затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.
В состав общепроизводственных расходов включаются:
- стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;
- затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.
В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы. Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
- Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
- Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
- Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
- Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.
К общехозяйственным расходам относятся:
- затраты, связанные с управлением организацией;
- затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.
В состав общехозяйственных расходов включаются:
- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
- арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
- затраты на охрану;
- расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
- представительские расходы;
- расходы на оплату услуг связи;
- коммунальные расходы;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- расходы на охрану труда и т.п.
В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
- Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
- Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
- Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
- Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:
- Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Общехозяйственные расходы можно списывать на счет 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, а также на счет 90-2 Себестоимость продаж. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23 и 29, эти расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражает проводка:
- Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счет 90-2, формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, а сами расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю следует отразить выручку от ее продажи и списать себестоимость проданной продукции. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
- Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по реализованной продукции.
В конце месяца надлежит списать сумму общехозяйственных расходов:
- Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.
Правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов счета 20, 25, 26.
Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.
Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗ н.
Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют на счете 20 «Основное производство» по схеме, состоящей из пяти этапов.
Сначала прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.
Аналогично по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.
Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
На втором этапе осуществляют распределение затрат вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации и расходов будущих периодов.
На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.
На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.
В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.
На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.
8.1. Учет затрат основного производства
Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).
Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг. Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг) .
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.
По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).
Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца.
Задание 8.1.1
Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:
- прямые: материальные – 72 000 руб., на оплату труда – 80 000 руб.;
- косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 124 000 руб., общехозяйственные – 160 000 руб.
Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 4 000 руб.
Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили: на начало месяца – 16 000 руб., на конец месяца — 22 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:
| № п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А |
||||
Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы производственных рабочих (26%) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы производственных рабочих) |
||||
Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А |
||||
Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А |
||||
Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А |
||||
Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (16 000 + 72 000 + 80 000 + 20 800 + 1 600 — 4 000 — 22 000) |
||||
8.2. Учет затрат вспомогательного производства
Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.
По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.
Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».
Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.
Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Задание 8.2.1
В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство — транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 640 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.
Общий объем оказанных транспортным цехом услуг — 2472 тонно-километров, в том числе: производственным цехам — 2374 т-км или 96 %; администрации — 24 т-км или 1 %; столовой — 74 т-км или 3 %.
Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (640 000 руб. х 0,96) |
||||
Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01) |
||||
Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03) |
||||
8.3. Учет общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Все общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов.
По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства.
Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения.
Задание 8.3.1
Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 858 800 руб., в том числе:
- заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов – 110 000 руб.;
- заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 150 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды – 72 800 руб.;
- амортизация основных средств производственных цехов – 180 000 руб.;
- стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств, – 46 000 руб.;
- арендная плата за пользование производственными площадями – 300 000 руб.
Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:
- за изготовление продукции № 1 — 100 000 руб.;
- за изготовление продукции № 2 — 60 000 руб.;
- за изготовление продукции № 3 — 40 000 руб.
Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции:
Вид продукции |
Заработная плата производственных рабочих |
Коэффициент распределения ОПР |
|
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основных средств производственных цехов |
||||
Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и с заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26%) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2% от заработной платы) |
||||
Начислена амортизация основных средств производственных цехов |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов |
||||
Начислена арендная плата за пользование производственными площадями |
||||
В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы за месяц |
||||
8.4. Учет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.
Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.
Все общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.
При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства.
При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а списывают на себестоимость реализованной продукции.
Задание 8.4.1
Организация осуществляет производство двух видов продукции: № 1 и № 2.
Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 838 750 руб., в том числе:
- заработная плата рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, – 75 000 руб.;
- заработная плата управленческого персонала организации – 250 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды – 87 750 руб.;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 160 000 руб.;
- стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 66 000 руб.;
- арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения – 200 000 руб.
Согласно учетной политике организация распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плате, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:
- за изготовление продукции № 1 — 360 000 руб.;
- за изготовление продукции № 2 — 240 000 руб.;
Распределим общехозяйственные расходы за месяц по видам продукции:
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Начислена заработная плата рабочим, выполняющим общехозяйственные работы |
||||
Начислена заработная плата управленческого персонала организации |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы рабочих, выполняющих общехозяйственные работы, и заработной платы управленческого персонала организации (26 %) |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Начислена арендная плата за пользование основными средствами общехозяйственного назначения |
||||
В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общехозяйственные расходы за месяц |
||||
Задание 8.4.2
Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 1 488 400 руб., в том числе:
- заработная плата работников аппарата управления организации – 440 000 руб.;
- заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 90 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды – 148 400 руб.;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 260 000 руб.;
- стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения, – 110 000 руб.;
- затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 34 400 руб.;
- компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 24 000 руб.;
- командировочные расходы – 76 000 руб.;
- арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 300 000 руб.;
- стоимость израсходованных канцелярских товаров –5 600 руб.
Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Начислена заработная плата работникам аппарата управления организации |
||||
Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы (26%) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы) |
||||
Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения |
||||
Начислено за отопление, освещение помещений управленческих подразделений |
||||
Начислена компенсация работникам организации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях |
||||
На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления организации |
||||
Начислена арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения |
||||
Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров |
||||
В конце месяца списываются общехозяйственные расходы |
||||
8.5. Учет потерь от брака
Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).
По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:
Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве», определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства.
Задание 8.5.1
Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть – неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 34 600 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 1400 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 12 400 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 6000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 3400 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена производственная себестоимость полученного окончательного брака |
||||
Оприходован на склад неисправимый (окончательный) брак по цене лома |
||||
Удержано из начисленной заработной платы виновников брака за допущенный брак |
||||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на исправление брака |
||||
Начислена заработная плата работникам механического цеха за работы по исправлению брака |
||||
Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС с заработной платы за исправление брака (26 %) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 % от заработной платы) |
||||
Определяются и списываются потери от брака |
||||
8.6. Учет расходов будущих периодов
Фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат.
Задание 8.6.1
Организация получила на производимую продукцию сертификат соответствия на срок 1 год. Затраты на проведение обязательной сертификации составили:
- стоимость услуг сторонней организации по проведению работ по сертификации − 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб.;
- себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации – 6000 руб.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
|---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена задолженность за проведение работ по обязательной сертификации продукции (без НДС) |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная сторонней организацией по проведенным работам по сертификации продукции |
||||
Оплачены работы сторонней организации по проведению сертификации продукции |
||||
Списана себестоимость продукции, переданной для проведения сертификации |
||||
Предъявлен бюджету к вычету НДС по работам по проведению сертификации продукции |
||||
Списана на затраты производства часть расходов по обязательной сертификации продукции (36 000 руб.: 12 мес.) |
||||
Контрольные задания
Ситуация 1
Организация в отчетном месяце изготовила два вида продукции: А и Б. Затраты организации за месяц составили:
- стоимость израсходованных материалов: на изготовление продукции А – 42 000 руб.; на изготовление продукции Б – 58 000 руб.; на обслуживание производственного оборудования – 7000 руб.; на общехозяйственные нужды – 3000 руб.;
- сумма начисленной заработной платы: рабочим за изготовление продукции А – 136 000 руб.; рабочим за изготовление продукции Б – 164 000 руб.; специалистам и служащим основного производства − 33 000 руб.; административно-управленческому персоналу – 67 000 руб.;
- страховые взносы во внебюджетные фонды – 26 % от начисленной заработной платы; отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 0,5 %;
- сумма начисленной амортизации: по основным средствам производственного назначения – 14 000 руб.; по основным средствам общехозяйственного назначения – 6000 руб.
Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные и общехозяйственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация в отчетном месяце изготавливала три вида продукции: № 1, № 2, № 3.
Прямые затраты организации на изготовление продукции за месяц составили:
- продукции № 1 –120 000 руб.;
- продукции № 2 – 180 000 руб.;
- продукции № 3 – 300 000 руб.
Косвенные расходы организации за месяц составили:
- общепроизводственные – 180 000 руб.;
- общехозяйственные – 240 000 руб.
Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально общей сумме прямых затрат, а общехозяйственные расходы организация не распределяет по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.
Версия для печати
Косвенные расходы сначала учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списывают в дебет счета 20.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет общецеховых затрат.
Сюда включаются затраты на содержание, организацию и управление цехами, производственными лабораториями и другими подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Указанный счет является собирательно-распределительным и на конец года сальдо не имеет. На счете 25 отражают:
— расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
— амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
— расходы по страхованию имущества, используемого в производственных целях;
— расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
— арендную плату за производственные помещения, а также машины, оборудование и другое имущество, которое используется в производстве;
— расходы по содержанию аппарата управления цеха;
— расходы по содержанию прочего цехового персонала;
— другие аналогичные расходы.
В конце отчетного периода общепроизводственные расходы распределяют между видами продукции или деятельности. Базовый показатель для распределения фирма выбирает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Распределять общепроизводственные расходы можно, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства, стоимости списанных материалов и т.д.
Таким образом, общепроизводственные расходы со счета 25 списывают:
— на затраты по производству продукции, работ, услуг (в дебет счета 20);
— в состав затрат вспомогательных производств (в дебет счета 23);
— на затраты по исправлению брака (в дебет счета 28);
— в стоимость работ, услуг обслуживающих производств и хозяйств (в дебет счета 29);
— на расходы обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в дебет счета 79).
Если ваша фирма производит продукцию (работы, услуги), на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывайте косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
— оплату труда административного персонала;
— расходы на подготовку и переподготовку кадров;
— расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
— расходы по оплате аудиторских, консультационных, юридических услуг и т.п.
Если ваша фирма оказывает посреднические услуги (вы являетесь комиссионером, агентом, брокером, дилером и т.п.), на счете 26 учитывайте все расходы, связанные с такой деятельностью: амортизацию основных средств и нематериальных активов, заработную плату, единый социальный налог и т.д. В этом случае учитывать свои затраты на счете 20 «Основное производство» вы не должны.
Порядок списания общехозяйственных расходов установите в учетной политике. Он зависит от того, каким способом вы формируете себестоимость продукции (работ, услуг):
— по полной производственной себестоимости;
— по сокращенной себестоимости.
Если вы учитываете готовую продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списывайте в дебет счетов учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если вы ведете учет готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости, общехозяйственные расходы списывайте непосредственно в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
При расчете полной производственной себестоимости продукции (выполненных работ, оказанных услуг) списание общехозяйственных расходов отразите проводкой:
Дебет 20 Кредит 26
— списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.
Общехозяйственные расходы можно также включать в затраты на содержание вспомогательных и обслуживающих производств, если те продают изготовленную ими продукцию (работы, услуги) на сторону. В этом случае спишите долю общехозяйственных расходов на обслуживание этого производства проводкой:
Дебет 23 (29) Кредит 26
— списана доля общехозяйственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного (обслуживающего) производства.
На балансе мебельного комбината «Интерьер» помимо основного числится вспомогательное производство, которое оказывает услуги сторонним организациям. Согласно учетной политике комбината, общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб.
Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на сторону составили 25 000 руб.
Общая сумма затрат основного и вспомогательного производств равна 165 000 руб.
(140 000 + 25 000). Сумма общехозяйственных расходов — 34 000 руб.
Бухгалтер «Интерьера» сделал такие проводки:
Дебет 20 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)
— 140 000 руб. — учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)
— 25 000 руб. — учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 26 Кредит 02 (10, 60, 70, 69…)
— 34 000 руб. — учтены общехозяйственные расходы организации.
Общехозяйственные расходы распределены так:
— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства:
140 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 28 848 руб.;
— общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства:
25 000 руб. : 165 000 руб. х 34 000 руб. = 5152 руб.
Общехозяйственные расходы бухгалтер списал так:
Дебет 20 Кредит 26
— 28 848 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства;
Дебет 23 Кредит 26
— 5152 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства.
При учете готовой продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости в конце месяца спишите всю сумму общехозяйственных расходов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Учетной политикой ООО «Пассив» установлено, что общехозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме списываются на себестоимость продаж. В отчетном периоде «Пассив» продал готовой продукции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период — 16 000 руб.
Бухгалтер «Пассива» сделал такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 236 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 51 Кредит 62
— 236 000 руб. — поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 150 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 36 000 руб. — отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.
В конце месяца бухгалтер сделал проводки:
Дебет 90-2 Кредит 26
— 16 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 34 000 руб. (236 000 — 150 000 — 36 000 — 16 000) — отражен финансовый результат.
Общепроизводственные расходы — это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основное, вспомогательное, обслуживающее).
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амор-тизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Д25 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общепроизводственных расходов.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Проводки:
Д20 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства
Д23 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства
Д29 К25 Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы — расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Проводки:
Д26 К02,05,10,21,60,76,70,69… Учтена сумма общехозяйственных расходов.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости.
1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
2. Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы.
Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
11.4. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными.
Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.
К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий.
К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации.
К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:
вспомогательные изделия и комплектующие детали;
косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);
другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.).
Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей — постоянный контроль за соблюдением смет.
Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:
амортизация производственного оборудования и транспортных средств;
отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;
расходы по эксплуатации оборудования;
заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;
охрана труда работников цеха;
потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».
На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).
Таблица 11.2 Типовая корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.).
Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости.
Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:
расходы на служебные командировки аппарата управления;
представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения;
затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий;
расходы на охрану труда работников организации;
подготовка и переподготовка кадров;
обязательные отчисления, налоги и сборы;
непроизводительные общехозяйственные расходы и пр.
Все фактические затраты собираются и отражаются бухгалтерскими записями (табл.
Таблица 11.3 Типовая корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов
Продолжение табл. 11.3
В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:
1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов;
2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю.
Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен.
Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг).
Страницы: …7071727374…| Оглавление
