Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить? Инструкция: составляем приказ об утверждении учетной политики Как внести изменения в учетную политику пример
Любой экономический объект должен самостоятельно формировать учетную политику. При этом должны учитываться федеральные и отраслевые нормы.
На сегодняшний день проекты некоторых стандартов еще не вступили в силу, поэтому, формируя учетную политику организации, в первую очередь нужно опираться на вышеупомянутый закон и Инструкции №157н и №183н к нему.
В соответствии с законодательством, право на ведение упрощенного налогового и бухгалтерского учета дано предприятиям, подходящим под критерии, изложенные в пункте 4 статьи 6 Федерального законодательства. В частности к таковым относятся предприятия малого бизнеса. Критерии таких компаний обозначены в статье 4 ФЗ. Однако, если фирма должна проходить обязательные аудиторские проверки в соответствии с пп.1 п. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, то для нее невозможно применение упрощенного учета.
В основе упрощенного учета для микро-предприятий лежит использование различных методов оценки расходов компании, в отличии от основной формы, где расходы рассчитывались как сумма всех имевших место затрат.
Основным плюсом такого учета является возможность реально снизить налоговые расходы фирмы. Это достигается путем снижения
указанной в декларации прибыли и расходов. Из отчетности исключаются резкие скачки расходов. Это позволяет снизить внимание налоговой инспекции к фирме.
Основными приемами , позволяющими снизить налоговые претензии, являются:
- составление списка прямых и косвенных затрат;
- распределение трат на спецодежду и производственный инвентарь.
Ошибки
Наиболее частым замечанием к учетной политике любой организации является отсутствие разделения ошибок по уровням существенности. В то же время, от того, насколько существенна ошибка, зависит очень многое. В случае, если в утвержденной отчетности допущена существенная ошибка, необходимо прибегнуть к ретроспективному пересчету. Это ликвидирует следы каких-либо недочетов.
Предприятия, использующие упрощенный учет, имеют право любые ошибки исправлять как несущественные. В этом случае они не должны вносить правки в свою политику.
Формирование резерва долгов
В 2018 году изменения здесь минимальны. Организация по-прежнему вправе самостоятельно принимать решение касательно создания резерва долгов. Изменения коснулись лимита резерва. Он составил 10 процентов от общей выручки за отчетный период или же за прошедший год. Выбирается больший показатель. Нормативы требуется своевременно обновлять.
Раздельный учет при оказании услуг иностранцам
В соответствии с законодательством (№244-ФЗ от 03.07. 2016 года, действует с начала текущего года) предоставление услуг через интернет также попадает под налоговый контроль.
Место предоставления услуги указывается в соответствии с местом деятельности клиента. Список услуг содержится в ст. 174.2 НК РФ .
Поэтому российские продавцы больше не обязаны оплачивать НДС, ведь такие операции не подлежат налогообложению. Это ставит предприятие перед необходимостью вести раздельный учет НДС.
Правила проведения такого учета изложены в п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ .
Стоит обратить внимание на так называемое «правило 5%». Его суть заключается в том, что если затраты на реализацию услуг за рубежом составляют менее 5% от общих расходов компании, она имеет право не осуществлять раздельный учет.
К закреплению в политике налогового учета требуется принять:
- порядок производства учета ;
- сведения об использовании «правила 5%».
Что нужно зафиксировать
Есть ряд аспектов, которые необходимо зафиксировать в учетной политике любой компании на 2018 год:
- Способ списания спецодежды и инвентаря . Постепенное списание расходов позволит уменьшить налоговые выплаты и будет абсолютно законным. Особенно рекомендуется данный метод компаниям, работающим в убыток.
- Резерв по сомнительной задолженности . Это еще один необходимый аспект политики учета на 2018 год.
- Перечень затрат – прямых и косвенных . Так как строгих требований в этом аспекте законом не предусмотрено, что именно считать таковыми затратами решает непосредственно бухгалтер. Чаще всего сюда приписывают материальные расходы, оплату труда и амортизацию средств.
Образец
Требования к внесению изменений в политику учета компании контролируются законодательством. Корректировки вносятся при:
- Обновлении требований к .
- Изменении способа учета.
- Крупных изменениях в работе организации.
Вносить корректировки в процесс отчетности можно с начала подотчетного года. Это сделано для большей сопоставимости отчетов. Впрочем, при наличии веских причин, корректировки могут быть внесены и позднее.
Подробно разъясняет алгоритм изменения политики учета. Оформляется специальный , который устанавливает необходимые поправки и утверждает их.
Таким образом, по состоянию на 2018 год, в учетную политику компаний придется внести ряд изменений . Это необходимо сделать во избежание проблем с налоговыми службами, для оптимизации расходов и процессов отчетности. При внесении изменений бухгалтерам стоит быть крайне внимательными – от правильности их действий зависит дальнейшая работа фирмы.
Учетная политика (УП) применяется на предприятии последовательно из года в год. Но возникают ситуации, когда необходимо вносить изменения.
Приказ о внесении изменений в учетную политику
Рассмотрим причины, по которым может понадобится обновить такой документ, а также порядок их оформления.
Когда компания вправе изменить учетную политику
Под таким изменением подразумевается корректировка уже имеющихся методов учета. Причиной этого может быть:
- Разработка и внедрение новых способов ведения учета. Эти нововведения оправданы в том случае, если повышают достоверность и качество информации, либо уменьшают трудоемкость процесса. Например, компания переходит на электронный документооборот с поставщиками и покупателями.
- Нововведения в законодательстве. Например, компания применяет метод учета, который отменяется на законодательном уровне. В этой ситуации, также необходимо внести поправки.
- Смена условий деятельности. Изменение учетной политики организации может быть следствием реорганизации предприятия, смены собственника или смены вида деятельности. Допустим, организация меняет сферу деятельности с торговли на строительство, что необходимо отразить в документе.
Когда нововведения вступают в силу
Если изменяются методы учета по инициативе бюджетной организации, нововведения вступают в силу с начала следующего года (ч. 7 ст. 8 Закона №402-ФЗ от 06.12.2011).
Если вносятся поправки в закон, то корректировки вступают в силу тогда, когда вступает в действие новый правовой акт.
В бухгалтерской отчетности раскройте и поясните все новые положения УП, если эти поправки существенно повлияли на финансовый результат организации (п. 16 ПБУ 1/2008).
В пояснениях требуется указать:
- почему поменялась содержание документа в отчетном году. Например, смена способа списания ТМЦ (так как это привело к увеличению достоверности информации), номер закона, вступление силу которого повлекло поправки или смена деятельности компании;
- какие именно корректировки внесены;
- как отражаются последствия сделанных корректировок в отчетности;
- суммы корректировок, связанных с нововведениями. Если компания не является субъектом малого предпринимательства, то необходимо также сделать ретроспективный расчет.
Как оформить нововведения
Изменение учетной политики должно вводится приказом руководителя бюджетной организации.
В документе укажите причины и пункты, которые меняете.
Приведем образец внесения изменений в учетную политику,сделанных в связи с изменениями в законодательстве — например, вступил в силу новый приказ Минфина.
Как внести дополнения
Случается, что в течение года компании возникают новые операции, методы учета которых не отражены в учетной политике. Например организация, которая выполняла услуги, начала продавать покупные товары, и новый порядок учета товаров необходимо отразить в документе. В этом случает его дополняют (п. 10 ПБУ 1/2008).
Такие дополнения вводятся аналогично любым другим изменениям. Вносить их можно в любое время, в том числе и в середине года.
Разберем на примере внесение дополнений в УП. Организация впервые привлекла заемные средства, в учетной политике порядок учета займов не отражен. Приказом были внесены дополнения.
Как изменить учетную политику для целей бухучета
Учетную политику для целей бухучета организация должна применять последовательно из года в год. Тем не менее, в этот документ можно вносить необходимые изменения и дополнения. Такие правила установлены частью 6 статьи 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.
Дополнения учетной политики
Дополнением учетной политики является описание факта хозяйственной жизни или операции, которые возникают в деятельности организации впервые (п. 10 ПБУ 1/2008)
.
Если учетная политика была дополнена в течение года, то информацию об этом необходимо раскрыть в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к промежуточной отчетности. А те новые способы ведения учета, которые применяются с начала года, следует привести в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к годовой бухгалтерской отчетности (п.
Как внести изменения в учетную политику бюджетной организации
24 ПБУ 1/2008).
Дополнения в учетную политику вносите на основании приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 8 ПБУ 1/2008). Типового образца для такого приказа нет, поэтому его можно составить в произвольной форме.
Пример внесения дополнений в учетную политику для целей бухучета
ЗАО «Альфа» получило в банке кредит на пополнение оборотных средств. Срок кредитования – 5 лет. Прежде «Альфа» не привлекала заемных средств, поэтому в учетной политике организации не было указаний по их учету. Дополнения в учетную политику были внесены на основании приказа руководителя.
Изменения учетной политики
Изменением учетной политики признается корректировка уже существующих описаний фактов хозяйственной деятельности или операций.
Изменения в учетную политику можно вносить только в случаях, когда:
— изменяются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, федеральные и отраслевые стандарты;
— организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, снижающие трудоемкость и повышающие достоверность данных и качество информации (например, переходит на компьютерную обработку бухгалтерской информации);
— существенно меняются условия деятельности организации (реорганизация, смена собственников, перепрофилирование).
№ 402-ФЗ и пунктом 10 ПБУ 1/2008.
Изменения, внесенные в учетную политику, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их утверждения, если нет оснований вносить изменения в течение текущего года (ч. 7 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 12 ПБУ 1/2008).
Если же изменения в учетной политике обусловлены изменениями в законодательстве, то они вступают в силу в порядке, указанном в нормативном правовом акте, который их вносит (п. 14 ПБУ 1/2008).
Если изменения в учетной политике существенно повлияли на финансовые результаты (движение денежных средств) организации, их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Пример внесения изменений в учетную политику для целей бухучета. Организация меняет способ учета долгосрочных обязательств
В учетной политике ЗАО «Альфа» на 2012 год записано, что займы и кредиты, привлеченные на срок более 12 месяцев, учитываются в составе долгосрочной задолженности.
Для повышения достоверности информации, которая отражается в разделе IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса, принято решение об изменении учетной политики. Начиная с бухгалтерской отчетности 2013 года займы и кредиты, привлеченные на срок более 12 месяцев, будут переводиться в состав краткосрочной задолженности, когда до их погашения останется меньше 365 дней.
Как минимум в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за год, в котором были утверждены изменения в учетной политике, необходимо указать:
– причину изменения учетной политики в отчетном году;
– содержание изменения учетной политики в отчетном году;
– порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности (ретроспективно или перспективно);
– суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, – до той степени, до которой это практически возможно.
Такой порядок установлен пунктами 21, 25 ПБУ 1/2008.
При этом изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности (п. 16 ПБУ 1/2008).
Ситуация: как отразить изменение учетной политики в бухгалтерской отчетности?
Ответ на этот вопрос зависит от того, относится организация к субъектам малого предпринимательства или нет.
Организациям, не являющимся субъектами малого предпринимательства, при изменении учетной политики нужно пересчитать показатели отчетности за прошлые периоды (ретроспективный пересчет). Однако прежде следует определить период такого перерасчета и оценить возможность его проведения.
В ситуации, когда меняется способ ведения бухучета, период ретроспективного пересчета определяйте исходя из предположения, что измененный способ бухучета применялся с момента возникновения деятельности данного вида. Если перерасчет нельзя сделать с достаточной степенью точности, не проводите его и применяйте измененный способ бухучета перспективно. То есть с начала нового отчетного периода.
Если принимается новый или изменяется существующий нормативно-правовой акт, в нем может быть установлен конкретный период или порядок перерасчета. Тогда перерасчет проводите в установленном этим документом порядке.
Такой порядок следует из пунктов 14 и 15 ПБУ 1/2008.
При ретроспективном пересчете показатели отчетности нужно пересчитать исходя из предположения, что новая учетная политика применялась в течение всего периода перерасчета. Поскольку это приведет к изменению остатков активов и обязательств, информацию о результатах пересчета нужно отразить в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах к отчетности. Это будет документальным обоснованием внесенных изменений.
После этого нужно внести изменения в данные бухгалтерской отчетности текущего периода. И отразить в них результаты перерасчета показателей предыдущих периодов (п. 21 ПБУ 1/2008). А в бухучете следует отразить разницу между фактическими данными и результатами перерасчета. Необходимые записи внесите в учет в межотчетном периоде между 31 декабря и 1 января. В итоге они не попадут в заключительное сальдо баланса за отчетный год, но будут включены во вступительное сальдо баланса следующего года. Различия между этими двумя показателями покажут денежную оценку изменений в учетной политике. Результаты перерасчета относите на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При переоценке статей баланса в межотчетном периоде используйте этот счет, а также связанные счета, участвующие в перерасчете.
Такой порядок установлен пунктом 15 ПБУ 1/2008.
Организации, признаваемые субъектами малого предпринимательства, ретроспективный пересчет могут не проводить и все изменения в отчетности отражать перспективно. Это означает, что измененный способ ведения бухучета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после внесения изменений в учетную политику. Такое право малым предприятиям предоставлено пунктом 15.1 ПБУ 1/2008.
Изменения учетной политики нужно раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за отчетный год. Здесь указывают:
— причину изменения учетной политики;
— содержание изменения;
— порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухотчетности;
— суммы корректировок по каждой статье бухотчетности за каждый из представленных в отчетности периодов;
— сумму корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, насколько это практически возможно.
Если такое раскрытие по предшествующему периоду, представленному в отчетности, или по более ранним отчетным периодам является невозможным, раскройте такую информацию в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах и укажите период, в котором начинается применение изменений.
Если изменение учетной политики вызвано изданием нового или изменением существующего нормативно-правового акта, раскрывайте информацию о последствиях изменения учетной политики согласно нормам, предусмотренным этим актом.
Такой порядок следует из пунктов 21 и 25 ПБУ 1/2008.
Учетная политика компании: когда дополнить, а когда изменить?
Учетная политика организации может быть изменена в случаях
1. изменение в ассортименте продукции
2. освоения новых видов продукции
3. реорганизации, изменений в законодательстве
4. смены главного бухгалтера
Учетная политика организации формируется
1. главным бухгалтером
2. руководителем организации
3. финансовым директором
4. налоговым инспектором
Учетная политика организации утверждается
1. главным бухгалтером
2. руководителем организации
Образец приказа о внесении изменений в учетную политику по УСН с 1 августа 2016 года
финансовым директором
4. налоговым инспектором
Вновь созданная организация оформляет учетную политику не позднее
1. 90 дней со дня государственной регистрации
2. 60 дней со дня государственной регистрации
3. 30 дней с начала календарного года
4. 90 дней с начала календарного года
24. Активные счета — это счета для учёта
1. источников образования имущества
2. результатов хозяйственной деятельности
3. имущества
Аналитические счета — это счета для
1.подробной характеристики объектов учета
Бухгалтерская запись (проводка) — это
1. запись дебетуемого (кредитуемого) счета
2. корреспонденция счетов и суммы по хозяйственной операции
3. расшифровка хозяйственной операции в регистре бухгалтерского учета
4. запись суммы по хозяйственной операции
Двойная запись — это способ
1. группировки объектов учета
2. обобщения данных бухгалтерского учета
3. отражения хозяйственных операций
Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между
1. субсчетами и аналитическими счетами
2. синтетическими счетами
3. счетами и балансом
Забалансовые счета предназначены для
1. учета имущественных прав
2. учета особо ценного имущества
3. учета ценностей, не принадлежащих организации
Конечное сальдо по активному счету равно нулю, если
1. в течение месяца по счету не было движения средств
2. оборот по дебету равен обороту по кредиту
3. сальдо начальное плюс оборот по дебету меньше оборота по кредиту
4. сальдо начальное плюс оборот по дебету равен обороту по кредиту
Конечное сальдо по пассивному счету равно нулю, если
1. в течение месяца по счету не было движения
2. оборот по кредиту равен обороту по дебету
3. сальдо начальное плюс кредитовый оборот меньше дебетового
4. сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны обороту дебетовому
Корреспонденция счетов — связь между
1. аналитическими счетами и субсчетами
2. дебетом одного и кредитом другого счета
3. синтетическими и аналитическими счетами
Дебетовое сальдо на счетах для учета расчетов отражает
1. дебиторскую задолженность
2. задолженность бюджету по налогам
3. задолженность перед персоналом по оплате труда
4. кредиторскую задолженность
Кредитовое сальдо на счетах для учета расчетов отражает
1. дебиторскую задолженность
2. задолженность подотчетных лиц по полученным авансам
3. кредиторскую задолженность
4. расходы будущих периодов
35. Пассивные счета — это счета для учёта
1. имущества
2. источников образования имущества
3. результатов хозяйственной деятельности
План счетов бухгалтерского учета — это
1. классификатор общей номенклатуры синтетических показателей бухгалтерского учета
2. перечень аналитических счетов, используемых в учете
3. совокупность синтетических и аналитических счетов
4. совокупность синтетических, аналитических счетов и субсчетов
По отношению к балансу все счета подразделяются на
1. активные и пассивные
2. синтетические и аналитические
3. инвентарные, фондовые, расчетные
Регистры бухгалтерского учета предназначены для
1. выявления ошибок в налоговом учете
2. заполнения первичных документов
3. систематизации информации
Синтетические счета — это счета для
1. подробной характеристики объектов учета
2. текущего контроля за хозяйственными операциями
3. укрупненной группировки и учета однородных объектов
Субсчет — это
1. забалансовый счет
2. способ группировки данных аналитических счетов
3. счет аналитического учета
4. счет синтетического учета
Счет — это способ
1. группировки имущества, источников его образования и хозяйственных процессов
2. группировки активов и источников их образования
3. группировки и текущего учета имущества
Похожая информация.
В конце 2014 года Минфином были разработаны и внесены поправки в Инструкцию № 157н, которые поменяли не только саму организацию учета, но и порядок отражения некоторых операций. В связи с данными новшествами автономные учреждения должны были внести соответствующие корректировки в действующую в их организации учетную политику. На какие разделы учетной политики необходимо обратить внимание? Что следует изменить и дополнить? На эти и другие вопросы мы ответим в статье.
Вносим дополнения в структуру учетной политики
В настоящее время в соответствии с п. 6 Инструкции № 157н актами субъекта учета, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику, утверждаются:- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
- методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
- порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
- формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, для которых законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные п. 7 Инструкции № 157н ;
- порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
- иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Остальные элементы учетной политики уже были ранее сформированы в каждом автономном учреждении, поэтому их следует только дополнить теми новшествами, которые затрагивают те или иные вопросы ведения хозяйственно-финансовой деятельности учреждения, в частности рабочий план счетов и порядок отражения отдельных хозяйственных операций.
Вносим изменения в рабочий план счетов
С учетом изменений, внесенных в Инструкцию № 157н, рабочий план счетов автономного учреждения следует дополнить новыми счетами:Номер счета | Наименование |
| Балансовые счета | |
«Расчеты по невыясненным поступлениям» |
|
«Расчеты по компенсации затрат» |
|
«Расчеты по суммам принудительного изъятия» |
|
«Расчеты по иным доходам» |
|
«Расчеты по НДС по авансам полученным» |
|
«Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» |
|
«Резервы предстоящих расходов (по видам расходов)» |
|
«Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)» |
|
«Принимаемые обязательства» |
|
«Отложенные обязательства» |
|
| Забалансовые счета | |
«Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» |
|
«Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» |
|
Отдельно хочется выделить счет 401 60 «Резервы предстоящих расходов». В соответствии с п. 302.1 Инструкции № 157н данный счет применяется для обобщения информации о суммах, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения. Порядок создания резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением в рамках формирования учетной политики. В данном случае учреждение самостоятельно определяет, будет оно использовать в своей деятельности принцип резервирования или нет. Если автономным учреждением будет принято решение не использовать в своей деятельности принцип резервирования, то и необходимости вводить этот счет в рабочий план счетов нет.
Вводим порядок отражения событий после отчетной даты
Как мы отметили выше, п. 6 Инструкции № 157н предполагает включение в состав учетной политики порядка отражения в учете событий после отчетной даты. События после отчетной даты - это совершенно новое понятие для автономных учреждений. Необходимо отметить, что у коммерческих организаций такое понятие в бухгалтерском учете используется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) . В силу п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 ):
- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
- произведенная оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организацией, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.
- реконструкция или планируемая реконструкция;
- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов организации.
В силу п. 9 ПБУ 7/98 при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода согласно настоящему пункту. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись об этом событии.
Рассмотрим пример для автономных учреждений (аналогичный пример приведен в ПБУ 7/98 для коммерческих организаций).
На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря 2014 года по счету 2 206 26 000 отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн руб.
В январе 2015 года учреждение получило информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря 2014 года составляла 4 млн руб., признан в установленном порядке в конце декабря банкротом.
В данной ситуации организация должна уменьшить сумму дебиторской задолженности на 4 млн руб. и признать в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря 2014 года убыток, понесенный от списания дебиторской задолженности. Необходимые записи в бухгалтерском учете организации по списанию соответствующей дебиторской задолженности должны быть произведены заключительными оборотами отчетного периода. Иными словами, следует сделать в отчетности бухгалтерскую запись:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Январь 2015 года | |||
Восстановлена дебиторская задолженность, отраженная ранее как событие после отчетной даты | 2 401 20 273 | 2 206 26 000 | |
Списана дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, по причине банкротства поставщика на дату поступления документа | 2 401 20 273 | 2 206 26 000 | |
Отметим, что для формирования раздела учетной политики, отражающего события после отчетной даты, в качестве рекомендательного материала можно использовать ПБУ 7/98.
Создаем резервы предстоящих расходов
Как уже было отмечено выше, если автономное учреждение принимает решение о создании резервов предстоящих расходов на цели, приведенные в п. 302.1 Инструкции № 157н , оно делает об этом отметку в учетной политике. Предлагаем отразить данную информацию в новом разделе, в котором следует указать:- виды резервов, которые будут создаваться в учете (например, резерв для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, резерв на восстановление основных средств, для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке);
- порядок формирования резерва (в данном случае следует отразить, каким образом он будет формироваться, то есть указать метод его определения);
- дату, на которую будет формироваться резерв (например, последнее число месяца, квартала, полугодия или года).
Чем можно воспользоваться при формировании резервов предстоящих расходов? Так же как в случае определения порядка отражения событий после отчетной даты, рекомендуем обратиться к нормативным актам Минфина, разработанным для коммерческих организаций. В частности, таким документом является Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) , утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 № 167н . Отметим, что в данном документе приведена оценка оценочного обязательства. Например, автономное учреждение приняло решение о формировании резерва предстоящих расходов, связанного, например, с реализацией работниками права на ежегодные оплачиваемые отпуска в соответствии с ТК РФ.
В силу п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. Поэтому при формировании резерва предстоящих расходов по отпускам необходимо учитывать утвержденный график отпусков, различия в условиях оплаты труда и количество дней отпуска отдельных категорий работников. Так как выплаты, связанные с предоставлением работникам оплачиваемых отпусков, облагаются страховыми взносами, фактические затраты организации на оплату отпуска работников складываются из оплаты среднего заработка за время нахождения в отпуске и соответствующих страховых взносов. Следовательно, величина оценочных обязательств по отпускам должна отражать не только стоимостное выражение фактических затрат на оплату отпускных, но и соответствующую величину страховых взносов. Дополнительно к вышесказанному отметим, что при формировании резерва на оплату отпусков учреждение должно самостоятельно разработать свою методику формирования резерва предстоящих расходов с учетом отраслевой специфики.
Дополняем типовую корреспонденцию счетов
Как мы уже отметили выше, поскольку вводятся новые счета, необходимо отразить порядок их применения. Это, в свою очередь, влечет внесение изменений в используемую корреспонденцию счетов по отражению типовых операций в автономном учреждении. Отметим, что в настоящее время на сайте Минфина опубликован проект по внесению изменений в Инструкцию № 183н , поскольку данный документ в стадии разработки, указанную корреспонденцию счетов, приведенную в нем, следует закрепить в учетной политике.Налог на добавленную стоимость. Группировка расчетов по налоговым вычетам по НДС будет осуществляться в разрезе аналитических групп синтетического счета объекта учета на счетах 210 11 «Расчеты по НДС по авансам полученным» и 210 12 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам». Таким образом, автономному учреждению, которое совершает налогооблагаемые операции и не использует освобождение от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ , необходимо дополнить корреспонденцию счетов с учетом введенных новшеств.
Дебет | Кредит |
|
Предъявлены суммы НДС поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам (выполненным работам, оказанным услугам) | 0 210 12 000 | 0 208 00 000 0 302 00 000 |
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров, работ услуг | 0 303 04 000 | 0 210 12 000 |
Начислен НДС с поступившей предоплаты | 0 210 11 000 | 0 303 04 000 |
Принят к вычету НДС, выделенный ранее с полученной предоплаты | 2 303 04 000 | 2 210 11 000 |
- 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»;
- 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;
- 209 80 «Расчеты по иным доходам».
Поэтому следует дополнить корреспонденцию счетов типовыми операциями, связанными с отражением ущерба и иных доходов.
Дебет | Кредит |
|
Начислена сумма ущерба по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, иных соглашений, не возвращенным контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
Начислена сумма ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
Начислена сумма ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
Отражены расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (уплата государственной пошлины, оплата судебных издержек) | 0 209 30 000 | 0 401 10 130 |
Начислены суммы ущерба в виде процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправильного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки их уплаты либо необоснованного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством | 0 209 40 000 | 0 401 10 140 |
Уменьшены расчеты с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов) | 2 302 00 000 | 2 209 40 000 |
Уменьшены расчеты с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю государственного (муниципального) контракта суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов), если оплата контракта (договора) осуществляется за счет средств субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания | 2 304 06 000 | 2 209 40 000 |
Дебет | Кредит |
|
Выбыли денежные средства из кассы учреждения при внесении наличных средств с использованием банковских карт через банкомат (пункт выдачи наличных денежных средств, электронный терминал или другое техническое средство, предназначенное для совершения операций с использованием карт) | 0 201 23 000 | 0 201 34 000 |
Выбыли денежные средства из кассы учреждения при передаче наличных денежных средств инкассаторам | 0 201 23 000 | 0 201 34 000 |
Проведены операции по приему сумм оплаты услуг (товаров, работ) с использованием расчетных (дебетовых) карт получателя услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения | 0 201 23 000 | 0 205 30 000 |
Совершены операции по приему сумм возврата дебиторской задолженности с использованием расчетных (дебетовых) карт плательщиков через платежный терминал, установленный в кассе учреждения | 0 201 23 000 | 0 206 00 000 0 208 00 000 0 209 00 000 |
Дополняем раздел внутреннего контроля
Нельзя не отметить изменения, касающиеся внутреннего контроля в учреждении. Напомним, что порядок его осуществления должен быть отражен в отдельном разделе учетной политики. Новая редакция п. 3 Инструкции № 157н предполагает проведение внутренних контрольных мероприятий в отношении первичных учетных документов перед принятием их к учету. Дословно данный пункт будет звучать так: к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление. Таким образом, в бухгалтерии учреждения должно быть четкое распределение обязанностей в части проведения внутреннего контроля в организации. На данный факт следует обратить внимание.Подводя итог всему сказанному, отметим следующее. В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной этого изменения (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402‑ФЗ «О бухгалтерском учете» ). Таким образом, закон допускает изменение учетной политики строго в установленных случаях, в частности при изменении требований, предусмотренных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. В данном случае внесение изменений продиктовано выходом Приказа Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н . Поэтому в конце 2014 года издается приказ о внесении поправок в учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета, в котором отражаются только те моменты, которые будут изменены.
Подчеркнем: если затрагивать внесение дополнений в учетную политику, речь пойдет именно о дополнении, а не об изменении учетной политики. Ведь согласно пункту 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н), установление способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики.
Если строительная компания начала осуществлять новые виды деятельности, скажем выполнять какие-то работы, которые раньше никогда не делала, учетную политику, безусловно, необходимо дополнить соответствующими положениями, регламентирующими порядок учета возникающих операций. Но изменением учетной политики это не считается. И следовательно, нет необходимости соблюдать процедуру, предписанную для случаев изменения учетной политики. То есть не надо ждать начала следующего календарного года для введения измененного варианта (впрочем, даже при изменении учетной политики из этого правила есть исключение - если изменение производится в середине года по объективным обстоятельствам, к примеру в связи со вступлением в силу новых положений по бухгалтерскому учету или новых нормативных документов).
И не надо в бухгалтерской отчетности показывать последствия изменения. Тем более что при дополнении учетной политики в связи с появлением новых операций преемственность учетной политики в отношении остальных - продолжающихся - операций не нарушается.
Оформление
Итак, запланировав осуществление новых видов деятельности, нужно дополнить учетную политику. Особые правила для оформления таких дополнений в ПБУ 1/2008 не установлены. Значит, следует руководствоваться общими требованиями и здравым смыслом.
Поскольку сама политика оформляется организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением руководителя компании), точно так же нужно оформить и дополнения к ней. Таким образом, требуется издать приказ (распоряжение) о внесении дополнений в учетную политику, в котором и определить все дополнительные положения, необходимость введения которых вызвана началом новых видов деятельности (осуществлением новых операций).
Впрочем, можно поступить и по-другому - издать в организации новый приказ об учетной политике, в который будут включены все старые и все новые положения.
Это удобнее, если дополнений очень много, причем в разных разделах, и соответственно будет сложно пользоваться одновременно двумя документами (самой политикой и дополнением к ней).
В этом случае главное - четко определить в приказе, что новая редакция подготовлена именно в связи с внесением дополнений по причине начала осуществления новых видов деятельности (операций) и никаких изменений, касающихся остальных операций, в учетной политике не произошло.
Что указать в содержании
Если организация начинает использовать ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» в связи с осуществлением новых операций, а раньше к ее деятельности данное ПБУ не применялось, необходимо закрепить в учетной политике только те моменты, по которым предоставляется возможность выбора одного из нескольких способов учета.
А вот те положения, которые обязательны и однозначны для всех, на кого распространяется действие ПБУ 2/2008 , включать в приказ не нужно. Как и объяснять сам факт его применения, поскольку этот нормативный акт применяется автоматически, если у организации есть операции, подпадающие под его действие. А именно: если она выступает в качестве подрядчика (субподрядчика) по долгосрочным договорам строительного подряда, срок исполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
Правда, малые предприятия, не являющиеся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, имеют право данное ПБУ не применять.
Если ваша фирма соответствует критериям субъекта малого предпринимательства и публично размещаемых ценных бумаг не выпускает, в учетной политике можно просто написать, что и в отношении долгосрочных договоров руководствоваться нормами ПБУ 2/2008 организация не будет.
В любом случае, вопросов, предполагающих выбор одного варианта, в этом документе не так уж много. По сути, всего три. Остановимся на них подробнее.
Учет предвиденных расходов
Расходы по договору, согласно пункту 11 ПБУ 2/2008, делятся на три вида:
- прямые (расходы, связанные непосредственно с исполнением договора);
- косвенные (часть общих расходов организации, приходящаяся на данный договор);
- прочие (расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора).
В состав прямых расходов по договору помимо фактических затрат включаются предвиденные, то есть ожидаемые неизбежные расходы, возмещаемые заказчиком по условиям договора (п. 12 ПБУ 2/2008). Такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету:
- либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (устранение недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, разборка оборудования в связи с дефектами антикоррозийной защиты и т. п.);
- либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т. п.).
Правда, создавать резерв допустимо лишь при условии, что предвиденные расходы могут быть достоверно определены. Значит, в учетной политике надо указать выбранный вариант: будет организация учитывать данные расходы по факту либо формировать резерв. Если решено использовать резервирование, следует также определить и методику формирования резерва.
Распределение косвенных расходов
Второй случай «вариантности» связан со вторым видом расходов - с косвенными расходами по договору.
Если же это в какой-либо отчетный период сделать не удается, то выручка по договору признается равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению.
Такая ситуация может сложиться, к примеру, на начальном этапе исполнения договора, когда уточняются условия договора, касающиеся величины расходов, возмещаемых заказчиком.
Если же вероятность возмещения отсутствует (в частности, по договорам, которые могут быть признаны недействительными сделками или по которым стороны не способны выполнить свои договорные обязательства), понесенные затраты признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода.
А если на отчетную дату существует неопределенность в возможности поступления всех предполагавшихся по договору отклонений, претензий, поощрительных платежей, то сумма, которая может быть не получена строительной организацией (ожидаемый убыток), признается расходами по обычным видам деятельности отчетного периода (без уменьшения суммы ранее признанной выручки по договору).
Делается это вне зависимости от того, на какой стадии исполнения договора возник ожидаемый убыток. В дальнейшем при устранении неопределенности в установлении финансового результата выручка и расходы по договору учитываются в порядке, предусмотренном пунктами 17-21 ПБУ 2/2008, независимо от того, на какой стадии исполнения договора устранена неопределенность.
Но вернемся к методу признания выручки и расходов основным способом - «по мере готовности». Для его применения организация вправе использовать один из двух способов:
- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору (например, путем экспертной оценки или путем подсчета доли выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т. п.) в общем объеме работ по договору);
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору (например, путем подсчета доли понесенных расходов в натуральном и стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе).
Значит, нужно утвердить один из этих двух вариантов. А также уточнить, как именно будет исчисляться:
- доля выполненного объема работ: экспертным путем или исходя из объема в натуральном выражении;
- доля понесенных расходов: исходя из оценки расходов в натуральном либо стоимостном измерителе.
Если выбран второй метод - «по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору», то нужно учесть следующие условия.
Расходы на отчетную дату подсчитываются только по выполненным работам. При этом не учитываются затраты, понесенные в счет предстоящих работ по договору (стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для реализации договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам, и т. д.), и авансовые платежи организациям, выступающим в качестве субподрядчиков.
Расчетная величина общих расходов по договору исчисляется как сумма всех фактически понесенных на отчетную дату затрат и расчетной величины расходов, которые предстоит понести для завершения работ по договору.
Такие условия предусмотрены пунктом 21 ПБУ 2/2008.
При одновременном выполнении нескольких договоров по разным объектам (по разным видам строительно-монтажных работ) допускается использование разных методов определения степени завершенности работ.
Второй вариант - по доле расходов (путем подсчета в стоимостном измерителе) - является наиболее универсальным и применим ко всем видам договоров и работ. В отличие, например, от метода определения доли работ исходя из объема выполненных работ в натуральном выражении.
Корректировка рабочего плана счетов
Внесение дополнений в учетную политику,в ее методологический раздел, не забудьте и про рабочий план счетов в организационно-техническом разделе. Ведь, как уже отмечалось, обязательным способом признания выручки по договорам, подпадающим под действие ПБУ 2/2008 , является способ «по мере готовности».
А его практическое применение предполагает необходимость задействовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (к нему открываются отдельные субсчета).
В заключение приведем образец приказа о дополнении учетной политики.
Приказ о дополнении учетной политики. Образец
Важно запомнить
Поскольку сама политика оформляется приказом (распоряжением) руководителя компании, так же нужно оформить и вносимые в нее дополнения. То есть надо издать приказ и прописать в нем все дополнительные положения, необходимость введения которых вызвана началом осуществления новых видов деятельности.
Учетная политика (УП) необходима бюджетной организации для того, чтобы закрепить те способы учета, которые она применяет на практике. В этом случае при проверке налоговики должны руководствоваться этим документом, а также теми способами, которые выбрала и утвердила сама бюджетная организация. Создает его сотрудник, который несет ответственность за учет, а утверждает ее руководитель.
Форма приказа
Документ необходимо утвердить приказом руководителя (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ). Четких правил о форме и содержании такого распоряжения не установлено, поэтому можно использовать стандартную структуру и форму.
Укажите заголовок, включите поясняющую и распорядительные части и подпись руководителя.
Положения по учету можно оформить непосредственной частью акта, а можно вынести в отдельное приложение к тому документу, который утверждаете.
Дата распоряжения
Приказом об учетной политике руководитель определяет дату, с которойэтот документ вступает в силу, а также утверждает ее.
У нового предприятия есть 90 дней для того чтобы сформировать и закрепить УП (абз. 2 п. 9 ПБУ 1/2008).
Но может и потребоваться утвердить уже существующую после внесения в нее изменений. Такой процесс может инициировать сама организация, например, в результате изменений какого-либо способа учета. В этом случае, измененная версия вступит в силу с 1 января следующего года. Но изменения не всегда зависять от желаний и нужд бюджетной организации, их могут инициировать законодатели, опубликовав новый нормативно-правовой акт или внеся изменения в существующий. Если новые положения напрямую затрагивают деятельность бюджетного предприятия, необходимо оформить изменения. В этом случае приказ о внесении изменений в учетную политику утвердите с даты вступления новых норм закона.
Эти даты установлены в целях бухгалтерского учета. И хотя в налоговом кодексе о датах утверждения документа нет четкой информации, законом сроки не установлены, следует сформировать и утвердить УП как можно быстрее.
Важно! Законодательство не обязывает создавать два отдельных документа по бухгалтерскому и налоговому учету, но способы учета при этом можно объединить.
Образец заполнения
Составим распоряжение по шагам.
Шаг 1
В шапке документа кажите наименование и реквизиты бюджетной организации.
Шаг 2
Впишите название акта, укажите его номер, место составления и дату.
Шаг 3
Если распоряжение утверждает создание новой учетной политики, отразите эту информацию, а также приведите полное имя и должность конкретного сотрудника предприятия, который будет контролировать исполнение.
Если вносятся изменения, помимо новых пунктов, укажите причину, дату, с которой эти нововведения вступят в силу, а также имя и должность сотрудника, который будет контролировать исполнение распоряжения. В одной из статей мы приводили актуальный образец приказа о дополнении учетной политики.
Шаг 4
Подписать акт должен руководитель бюджетной организации. Затем требуется ознакомить с распоряжением работника, которые отвечает за исполнение.
