≡×मेन्यू

• मरम्मत
• मरम्मत
• आंतरिक सज्जा
• सब कुछ के बारे में
• पाइपलाइन के बारे में

विदेशी परिचालन में शुद्ध निवेश

आईएएस 21

अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक (आईएएस) 21 मुद्रा विनिमय दरों में परिवर्तन का प्रभाव

लक्ष्य

1 एक उद्यम दो तरीकों से विदेशी मुद्रा लेनदेन कर सकता है: विदेशी मुद्रा में लेनदेन में प्रवेश करना, या एक विदेशी सहायक कंपनी का मालिक होना। इसके अलावा, कोई उद्यम अपने वित्तीय विवरण विदेशी मुद्राओं में प्रस्तुत कर सकता है। इस मानक का उद्देश्य यह निर्धारित करना है कि किसी इकाई के वित्तीय विवरणों में विदेशी मुद्रा लेनदेन और विदेशी संचालन की गतिविधियों को कैसे रिपोर्ट किया जाना चाहिए और वित्तीय विवरणों को प्रस्तुति मुद्रा में कैसे अनुवादित किया जाना चाहिए।

2 यहां मुख्य प्रश्न हैं: कौन सी विनिमय दर लागू की जाए और वित्तीय विवरणों में विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव को कैसे दर्शाया जाए।

आवेदन की गुंजाइश

3 यह मानक लागू होता है:1

(ए) विदेशी मुद्राओं में नामित लेनदेन में लेनदेन और शेष राशि के लिए, डेरिवेटिव उपकरणों में उन लेनदेन और उनके शेष के अलावा जो आईएएस 39 के दायरे में हैं « वित्तीय साधनों: पहचान और माप» ;

(बी) समेकन, आनुपातिक समेकन या इक्विटी पद्धति के आवेदन के माध्यम से उद्यम के वित्तीय विवरणों में शामिल विदेशी उद्यमों के परिणामों और वित्तीय स्थिति का अनुवाद करना;

(सी) उद्यम के प्रदर्शन और वित्तीय स्थिति को रिपोर्टिंग मुद्रा में अनुवादित करते समय।

4 आईएएस 39 कई विदेशी मुद्रा डेरिवेटिव्स पर लागू होता है और इसलिए इसे इस मानक के दायरे से बाहर रखा गया है। हालाँकि, विदेशी मुद्रा डेरिवेटिव जो आईएएस 39 द्वारा कवर नहीं किए गए हैं (उदाहरण के लिए, अन्य अनुबंधों में एम्बेडेड कुछ विदेशी मुद्रा डेरिवेटिव) इस मानक के दायरे में हैं। इसके अलावा, यह मानक तब लागू होता है जब कोई इकाई डेरिवेटिव से संबंधित मात्रा को अपनी कार्यात्मक मुद्रा से अपनी प्रस्तुति मुद्रा में अनुवादित करती है।

5 यह मानक विदेशी मुद्रा मदों के लिए हेज लेखांकन पर लागू नहीं होता है, जिसमें विदेशी परिचालन में शुद्ध निवेश की हेजेज भी शामिल है। आईएएस 39 का उपयोग हेज अकाउंटिंग के लिए किया जाता है।

6 यह मानक विदेशी मुद्रा में किसी उद्यम के वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति पर लागू होता है और आवश्यकताओं को स्थापित करता है, जिसके अधीन परिणामी वित्तीय विवरण अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) का अनुपालन करेंगे। यह मानक उस जानकारी को भी निर्दिष्ट करता है जिसे इन आवश्यकताओं का अनुपालन किए बिना वित्तीय जानकारी को विदेशी मुद्रा में अनुवादित करते समय प्रकट किया जाना चाहिए।

7 यह मानक तब लागू नहीं होता जब विदेशी मुद्रा लेनदेन से उत्पन्न होने वाले नकदी प्रवाह को नकदी प्रवाह के विवरण में प्रस्तुत किया जाता है, या जब किसी विदेशी परिचालन से नकदी प्रवाह स्थानांतरित किया जाता है (आईएएस 7 देखें) « नकदी प्रवाह विवरण» ).

परिभाषाएं

8 इस मानक में निम्नलिखित शब्दों का प्रयोग निर्दिष्ट अर्थों के साथ किया गया है:

समापन दर- रिपोर्टिंग तिथि पर वर्तमान विनिमय दर

विनिमय का अंतर- विभिन्न विनिमय दरों का उपयोग करके एक मुद्रा में एक निश्चित संख्या में इकाइयों को दूसरी मुद्रा में परिवर्तित करते समय होने वाला अंतर।

विनिमय दर- एक मुद्रा को दूसरे के लिए विनिमय करते समय अनुपात।

उचित मूल्य- वह राशि जिसके लिए किसी संपत्ति का आदान-प्रदान किया जा सकता है या जानकार, इच्छुक पार्टियों के बीच एक हाथ की दूरी के लेनदेन में लेनदेन में देनदारी का निपटान किया जा सकता है।

विदेशी मुद्रा- कोई भी मुद्रा। इकाई की कार्यात्मक मुद्रा से भिन्न।

विदेशी शाखा- एक उद्यम जो एक रिपोर्टिंग उद्यम का सहायक, सहयोगी, संयुक्त उद्यम या प्रभाग है, जिसकी गतिविधियाँ रिपोर्टिंग उद्यम के देश या मुद्रा से भिन्न किसी देश या मुद्रा में आधारित या संचालित होती हैं।

कार्यात्मक मुद्रा- प्राथमिक आर्थिक वातावरण में उपयोग की जाने वाली मुद्रा जिसमें उद्यम संचालित होता है।

समूह- मूल कंपनी और उसकी सभी सहायक कंपनियाँ।

मौद्रिक लेख- हाथ में मौजूद मुद्रा की इकाइयाँ, साथ ही प्राप्य या देय संपत्तियाँ और देनदारियाँ, मुद्रा इकाइयों की एक निश्चित या निर्धारित संख्या में व्यक्त की जाती हैं।

- विदेशी उद्यम की शुद्ध संपत्ति में रिपोर्टिंग उद्यम का हिस्सा।

प्रस्तुति मुद्रा- वह मुद्रा जिसमें वित्तीय विवरण प्रस्तुत किए जाते हैं।

वर्तमान विनिमय दर- तत्काल डिलीवरी के लिए विनिमय दर।

परिभाषाओं का और अधिक स्पष्टीकरण

कार्यात्मक मुद्रा

9 प्राथमिक आर्थिक वातावरण जिसमें एक उद्यम संचालित होता है वह आर्थिक वातावरण है जिसमें वह अपने धन का बड़ा हिस्सा कमाता है और उपयोग करता है। अपनी कार्यात्मक मुद्रा का निर्धारण करते समय, एक इकाई को निम्नलिखित पर विचार करना चाहिए:

(मुद्रा:

(i) जो वस्तुओं और सेवाओं की कीमतों को सबसे अधिक प्रभावित करता है (अक्सर यह वह मुद्रा है जिसमें कीमतें निर्धारित की जाती हैं और इसके उत्पादन की वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री के लिए भुगतान किया जाता है);

(ii) वे देश जिनकी प्रतिस्पर्धी स्थितियां और नियामक ढांचा मुख्य रूप से वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री कीमतें निर्धारित करते हैं।

(बी) वह मुद्रा जो मुख्य रूप से उद्यम की वस्तुओं और सेवाओं को प्रदान करने से जुड़े श्रम, सामग्री और अन्य लागतों को निर्धारित करती है (अक्सर वह मुद्रा जिसमें ऐसी लागतें निर्धारित और तय की जाती हैं);

10 किसी इकाई की कार्यात्मक मुद्रा के निर्धारण में सहायता के लिए निम्नलिखित कारकों का भी उपयोग किया जा सकता है:

(ए) वित्तपोषण गतिविधियों से प्राप्त आय की मुद्रा (उदाहरण के लिए ऋण और इक्विटी उपकरण जारी करना)।

(बी) वह मुद्रा जिसमें परिचालन गतिविधियों से नकदी रखी जाती है।

11 किसी विदेशी परिचालन की कार्यात्मक मुद्रा का निर्धारण करने में और क्या यह रिपोर्टिंग इकाई की कार्यात्मक मुद्रा के समान है (इस संदर्भ में एक रिपोर्टिंग इकाई एक ऐसी इकाई है जिसका सहायक, शाखा, सहयोगी या संयुक्त उद्यम के रूप में विदेशी संचालन होता है) , निम्नलिखित अतिरिक्त कारकों पर विचार किया जाना चाहिए: :

(ए) क्या विदेशी ऑपरेशन केवल रिपोर्टिंग इकाई के संचालन का विस्तार है या स्वतंत्रता की एक महत्वपूर्ण डिग्री के साथ किया जाता है। एक रिपोर्टिंग इकाई के संचालन के विस्तार का एक उदाहरण वह होगा जहां विदेशी परिचालन केवल रिपोर्टिंग इकाई से आयातित सामान बेचता है और आय को उसे भेजता है। बड़े पैमाने पर स्वतंत्र गतिविधि का एक उदाहरण वह होगा जहां विदेशी गतिविधि में नकदी और अन्य मौद्रिक वस्तुओं को जमा करना, खर्च करना, आय उत्पन्न करना और मुख्य रूप से स्थानीय मुद्रा में धन उधार लेना शामिल है।

(बी) क्या रिपोर्टिंग इकाई के साथ लेनदेन की मात्रा विदेशी परिचालन की कुल मात्रा के एक बड़े (या छोटे) हिस्से का प्रतिनिधित्व करती है।

(सी) क्या विदेशी परिचालन के नकदी प्रवाह का रिपोर्टिंग इकाई के नकदी प्रवाह पर सीधा प्रभाव पड़ता है और क्या रिपोर्टिंग इकाई को नकदी भेजने के लिए नकदी उपलब्ध है।

(डी) क्या विदेशी परिचालन का नकदी प्रवाह रिपोर्टिंग इकाई से धन प्राप्त किए बिना मौजूदा और उचित रूप से अपेक्षित ऋण दायित्वों को पूरा करने के लिए पर्याप्त है।

12 यदि उपरोक्त संकेतक स्पष्ट निष्कर्ष निकालने की अनुमति नहीं देते हैं, और कार्यात्मक मुद्रा का विकल्प स्पष्ट नहीं है, तो इकाई का प्रबंधन, अपने निर्णय के आधार पर, कार्यात्मक मुद्रा निर्धारित करता है जो संबंधित लेनदेन के आर्थिक परिणामों को सबसे ईमानदारी से दर्शाता है। , घटनाएँ और परिस्थितियाँ। इस दृष्टिकोण को लागू करने में, प्रबंधन पैराग्राफ 9 में प्राथमिक उपायों को अपनी प्राथमिकता मानता है, इसके बाद पैराग्राफ 10 और 11 में उपाय करता है, जिसका उद्देश्य इकाई की कार्यात्मक मुद्रा निर्धारित करने में अतिरिक्त सहायता प्रदान करना है।

13 एक इकाई की कार्यात्मक मुद्रा इकाई से संबंधित लेनदेन, घटनाओं और परिस्थितियों को दर्शाती है। इस प्रकार, एक बार परिभाषित होने के बाद, कार्यात्मक मुद्रा तब तक अपरिवर्तित रहती है जब तक कि अंतर्निहित लेनदेन, घटनाओं और परिस्थितियों में परिवर्तन न हो।

14 यदि कार्यात्मक मुद्रा एक अति मुद्रास्फीतिकारी अर्थव्यवस्था की मुद्रा है, तो इकाई के वित्तीय विवरण आईएएस 29 के अनुसार बहाल किए जाते हैं « अत्यधिक मुद्रास्फीति वाली अर्थव्यवस्था में वित्तीय रिपोर्टिंग». कोई इकाई अपनी कार्यात्मक मुद्रा के रूप में उस मानक के अनुसार निर्धारित कार्यात्मक मुद्रा (उदाहरण के लिए, मूल की कार्यात्मक मुद्रा) के अलावा किसी अन्य मुद्रा को अपनाकर आईएएस 29 के अनुसार अनुवाद से बच नहीं सकती है।

विदेशी गतिविधियों में शुद्ध निवेश

15 एक इकाई के पास विदेशी परिचालन से प्राप्त होने वाली मौद्रिक संपत्ति या विदेशी परिचालन के लिए देय मौद्रिक दायित्व हो सकता है। एक मौद्रिक मद जिसके निकट भविष्य में चुकाए जाने की उम्मीद नहीं है, अनिवार्य रूप से विदेशी परिचालन में इकाई के शुद्ध निवेश का हिस्सा है और पैराग्राफ 32 और 33 के अनुसार हिसाब लगाया जाता है। ऐसी मौद्रिक मदों में दीर्घकालिक प्राप्य और ऋण शामिल हो सकते हैं। इसमें व्यापार प्राप्य और देय शामिल नहीं हैं।

15ए एक इकाई जिसके पास पैराग्राफ 15 में वर्णित किसी विदेशी परिचालन से प्राप्य या देय मौद्रिक मद है, वह समूह की कोई भी सहायक कंपनी हो सकती है। उदाहरण के लिए, एक उद्यम की दो सहायक कंपनियाँ हैं, A और B। सहायक B एक विदेशी परिचालन है। यदि ऋण का पुनर्भुगतान अपेक्षित नहीं है और निकट भविष्य में होने की संभावना नहीं है, तो सहायक ए द्वारा सहायक बी को दिए गए ऋण पर बकाया राशि को सहायक बी में इकाई के शुद्ध निवेश के हिस्से के रूप में दर्ज किया जाएगा। यह तब भी सत्य होगा यदि सहायक कंपनी ए स्वयं एक विदेशी सहायक कंपनी है।

मौद्रिक लेख

16 किसी मौद्रिक मद की एक अनिवार्य विशेषता मुद्रा इकाइयों की एक निश्चित या निर्धारित संख्या प्राप्त करने का अधिकार (या प्रदान करने का दायित्व) है। मौद्रिक मदों के उदाहरण हैं: पेंशन और अन्य कर्मचारी लाभ जो नकद में देय हैं, आरक्षित निधि जो नकद में देय हैं, और लाभांश जो नकद में देय हैं और एक दायित्व के रूप में मान्यता प्राप्त हैं। इसी प्रकार, एक मौद्रिक वस्तु किसी इकाई के स्वयं के इक्विटी उपकरणों की एक परिवर्तनीय मात्रा या परिसंपत्तियों की एक परिवर्तनीय मात्रा को प्राप्त करने (या वितरित करने) के लिए एक अनुबंध है जिसके लिए प्राप्त किया जाने वाला उचित मूल्य (या वितरित) एक निश्चित या निर्धारित संख्या के बराबर होता है। मुद्रा इकाइयाँ। इसके विपरीत, एक गैर-मौद्रिक वस्तु की आवश्यक विशेषता यह है कि मुद्रा इकाइयों की एक निश्चित या मापनीय मात्रा प्राप्त करने (या प्रदान करने का दायित्व) का कोई अधिकार नहीं है। गैर-मौद्रिक वस्तुओं के उदाहरण हैं: वस्तुओं और सेवाओं के लिए अग्रिम भुगतान की राशि (उदाहरण के लिए, किराए का पूर्व भुगतान), सद्भावना, अमूर्त संपत्ति, सूची, संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, और निपटान देनदारियां जिन्हें एक की डिलीवरी द्वारा तय किया जाना चाहिए। गैर-मौद्रिक संपत्ति.

17 अपने वित्तीय विवरण तैयार करने में, प्रत्येक इकाई - चाहे वह एक स्टैंडअलोन इकाई हो, एक विदेशी संचालन वाली इकाई (उदाहरण के लिए, एक मूल), या एक विदेशी संचालन (उदाहरण के लिए, एक सहायक या प्रतिनिधि कार्यालय) - तदनुसार अपनी कार्यात्मक मुद्रा निर्धारित करती है अनुच्छेद 9-14 के साथ। एक इकाई विदेशी मुद्रा वस्तुओं को अपनी कार्यात्मक मुद्रा में अनुवादित करती है और पैराग्राफ 20-37 और 50 के अनुसार उस अनुवाद के परिणामों की रिपोर्ट करती है।

18 कई रिपोर्टिंग इकाइयां कई अलग-अलग इकाइयां हैं (उदाहरण के लिए एक समूह जिसमें मूल इकाई और एक या अधिक सहायक कंपनियां शामिल हैं)। विभिन्न प्रकार के उद्यम, चाहे वे किसी समूह का हिस्सा हों या नहीं, सहयोगियों या संयुक्त उद्यमों में निवेश कर सकते हैं। उनकी शाखाएँ भी हो सकती हैं। रिपोर्टिंग इकाई में शामिल प्रत्येक इकाई के प्रदर्शन और वित्तीय स्थिति को उस मुद्रा में अनुवादित किया जाना चाहिए जिसमें रिपोर्टिंग इकाई अपने वित्तीय विवरण प्रस्तुत करती है। यह मानक किसी भी मुद्रा (या मुद्राओं) को रिपोर्टिंग इकाई की प्रस्तुति मुद्रा के रूप में स्वीकार करने की अनुमति देता है। एक रिपोर्टिंग इकाई के भीतर प्रत्येक व्यक्तिगत इकाई के संचालन और वित्तीय स्थिति के परिणाम जिनकी कार्यात्मक मुद्रा प्रस्तुति मुद्रा से भिन्न होती है, पैराग्राफ 38-50 के अनुसार अनुवादित किए जाते हैं।

19 यह मानक उन स्टैंड-अलोन संस्थाओं को भी अनुमति देता है जो वित्तीय विवरण तैयार करती हैं, या ऐसी संस्थाएँ जो आईएएस 27 के अनुसार अलग-अलग वित्तीय विवरण तैयार करती हैं। "समेकित और अलग वित्तीय विवरण", अपने वित्तीय विवरण किसी भी मुद्रा (या मुद्राओं) में प्रस्तुत करें। यदि किसी इकाई की प्रस्तुति मुद्रा उसकी कार्यात्मक मुद्रा से भिन्न है, तो उसके संचालन के परिणाम और वित्तीय स्थिति को पैराग्राफ 38-50 के अनुसार उसकी प्रस्तुति मुद्रा में भी अनुवादित किया जाता है।

कार्यात्मक मुद्रा में विदेशी मुद्राओं में लेनदेन की रिपोर्टिंग करना

प्रारम्भिक पहचान

20 विदेशी मुद्रा में लेन-देन विदेशी मुद्रा में अंकित लेन-देन है या इसमें विदेशी मुद्रा में निपटान शामिल है, जिसमें ऐसे लेन-देन शामिल हैं जो एक उद्यम तब करता है जब:

(ए) विदेशी मुद्रा में मूल्य वाली वस्तुओं या सेवाओं का अधिग्रहण या बिक्री;

(बी) यदि भुगतान या प्राप्त की जाने वाली राशि विदेशी मुद्रा में है तो उधार लेना या धन उपलब्ध कराना;

(सी) परिसंपत्तियों का अन्य प्रवाह या बहिर्वाह या विदेशी मुद्राओं में अंकित देनदारियों का भार।

21 प्रारंभिक पहचान पर, किसी विदेशी मुद्रा लेनदेन को लेनदेन की तिथि पर कार्यात्मक मुद्रा में विदेशी मुद्रा राशि पर वर्तमान विदेशी मुद्रा विनिमय दर लागू करके कार्यात्मक मुद्रा में दर्ज किया जाता है।

22 लेन-देन की तारीख वह तारीख है जिस दिन अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों (आईएफआरएस) के अनुसार लेन-देन के लिए मान्यता मानदंड पहली बार पूरे होते हैं। व्यवहार में, एक विनिमय दर जो लेनदेन की तारीख पर वास्तविक दर का अनुमान लगाती है, अक्सर उपयोग की जाती है: उदाहरण के लिए, संबंधित अवधि के दौरान सभी विदेशी मुद्राओं में सभी लेनदेन पर एक साप्ताहिक या मासिक औसत दर लागू की जा सकती है। हालाँकि, यदि विनिमय दर में काफी उतार-चढ़ाव होता है, तो अवधि के दौरान औसत दर लागू करना व्यावहारिक नहीं है।

निम्नलिखित रिपोर्टिंग तिथियों के लिए वित्तीय विवरणों में प्रतिबिंब

यदि कोई संगठन विदेशी मुद्रा में लेनदेन में प्रवेश करता है, तो इसमें विदेशी प्रभाग शामिल होते हैं, या संगठन विदेशी मुद्रा में अपने वित्तीय विवरण प्रस्तुत करता है, विदेशी मुद्रा में लेनदेन, बयानों में विदेशी प्रभाग के संकेतकों को प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता होती है, साथ ही प्रस्तुति मुद्रा में वित्तीय विवरणों की पुनर्गणना करें। किस विनिमय दर का उपयोग करें और वित्तीय विवरणों में विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव को कैसे प्रतिबिंबित करें? अंतर्राष्ट्रीय लेखा मानक (आईएएस) 21, विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव, का उद्देश्य इन और अन्य प्रश्नों का उत्तर देना है।

यह मानक वित्त मंत्रालय के दिनांक 28 दिसंबर, 2015 संख्या 217n के आदेश द्वारा रूसी संघ के क्षेत्र में पेश किया गया था।

कार्यात्मक मुद्रा में विदेशी मुद्राओं में लेनदेन की रिपोर्टिंग करना

आईएएस 21 को लागू करने के प्रयोजनों के लिए विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव, कार्यात्मक मुद्रा, विदेशी मुद्रा और प्रस्तुति मुद्रा के बीच अंतर किया जाता है।

एक कार्यात्मक मुद्रा वह मुद्रा है जिसका उपयोग प्राथमिक आर्थिक वातावरण में किया जाता है जिसमें एक इकाई संचालित होती है।

विदेशी मुद्रा किसी इकाई की कार्यात्मक मुद्रा के अलावा अन्य मुद्रा है।

प्रस्तुति मुद्रा वह मुद्रा है जिसमें वित्तीय विवरण प्रस्तुत किये जाते हैं।

विदेशी मुद्राओं में लेनदेन को लेनदेन की तिथि पर निर्धारित वर्तमान विदेशी विनिमय दर पर कार्यात्मक मुद्रा में प्रारंभिक मान्यता पर दर्ज किया जाता है। लेन-देन की तारीख वह तारीख है जिस दिन IFRS के अनुसार लेन-देन को पहचानने के मानदंड पहली बार पूरे होते हैं। यदि विनिमय दर में महत्वपूर्ण उतार-चढ़ाव नहीं होता है, तो आप सुविधा के लिए साप्ताहिक या मासिक औसत दर का भी उपयोग कर सकते हैं।

बाद के मूल्यांकन के प्रयोजनों के लिए, मौद्रिक और गैर-मौद्रिक वस्तुओं के बीच अंतर करना महत्वपूर्ण है।

मौद्रिक वस्तुएँ उपलब्ध मुद्रा की इकाइयाँ हैं, साथ ही प्राप्य या देय संपत्तियाँ और देनदारियाँ, मुद्रा इकाइयों की एक निश्चित या निर्धारित संख्या (हाथ में और खातों में पैसा, प्राप्य और देय) में व्यक्त की जाती हैं। तदनुसार, अन्य वस्तुएँ गैर-मौद्रिक होंगी (उदाहरण के लिए, सूची, अचल संपत्तियाँ)।

प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंत में:

• विदेशी मुद्रा में मौद्रिक वस्तुओं का रिपोर्टिंग तिथि पर विनिमय दर पर अनुवाद किया जाता है;
• गैर-मौद्रिक वस्तुएं जिन्हें विदेशी मुद्रा में ऐतिहासिक लागत पर मापा जाता है, लेनदेन की तिथि पर विनिमय दर पर अनुवादित की जाती हैं;
• गैर-मौद्रिक वस्तुएं जिन्हें विदेशी मुद्रा में उचित मूल्य पर मापा जाता है, उन्हें उचित मूल्य माप की तिथि पर विनिमय दर का उपयोग करके अनुवादित किया जाता है।

विनिमय दर अंतर की पहचान

मौद्रिक वस्तुओं के निपटान में या मौद्रिक वस्तुओं के अनुवाद में उत्पन्न होने वाले विनिमय मतभेदों को आम तौर पर उस अवधि के लिए लाभ या हानि में पहचाना जाता है जिसमें वे उत्पन्न होते हैं।

रिपोर्टिंग मुद्रा में रूपांतरण

यदि प्रस्तुति मुद्रा इकाई की कार्यात्मक मुद्रा से भिन्न है, तो इकाई प्रस्तुति मुद्रा में अपने परिणामों और वित्तीय स्थिति को पुनर्स्थापित करती है। उदाहरण के लिए, समेकित वित्तीय विवरण प्रस्तुत करना जब समूह में विभिन्न कार्यात्मक मुद्राओं वाली संस्थाएँ शामिल हों।

पुनर्गणना प्रक्रिया इस प्रकार है:

• वित्तीय स्थिति के प्रत्येक विवरण (तुलनात्मक सहित) में संपत्तियों और देनदारियों को रिपोर्टिंग तिथि पर प्रचलित विनिमय दरों पर अनुवादित किया जाता है;
• लाभ या हानि के प्रत्येक विवरण के लिए आय और व्यय और अन्य व्यापक आय (तुलनात्मक सहित) को प्रासंगिक लेनदेन की तारीखों पर विनिमय दरों पर अनुवादित किया जाता है;
• अनुवाद के परिणामस्वरूप होने वाले सभी विनिमय अंतर अन्य व्यापक आय में पहचाने जाते हैं।

जानकारी प्रकटीकरण

अपने वित्तीय विवरणों में, एक इकाई को आम तौर पर खुलासा करना चाहिए:

• लाभ या हानि में मान्यता प्राप्त विनिमय अंतर की मात्रा;
• शुद्ध विनिमय अंतर को अन्य व्यापक आय में मान्यता दी जाती है और इक्विटी के एक अलग घटक के रूप में वर्गीकृत किया जाता है, और अवधि की शुरुआत और अंत में ऐसे विनिमय अंतर की मात्रा का समाधान किया जाता है।

यदि प्रस्तुति मुद्रा कार्यात्मक मुद्रा से भिन्न है, तो इस तथ्य को बताया जाना चाहिए, साथ ही कार्यात्मक मुद्रा का खुलासा और एक अलग प्रस्तुति मुद्रा का उपयोग करने के कारण भी बताए जाने चाहिए।

यदि रिपोर्टिंग इकाई, या कोई विदेशी परिचालन जो रिपोर्टिंग इकाई के लिए महत्वपूर्ण है, अपनी कार्यात्मक मुद्रा बदलता है, तो परिवर्तन और इसके कारणों का खुलासा किया जाना चाहिए।

विनिमय मतभेद- ये वे अंतर हैं जो परिसंपत्तियों/देनदारियों के मूल्य को एक मुद्रा से दूसरी मुद्रा में परिवर्तित करते समय उत्पन्न होते हैं। वे अनिवार्य रूप से उत्पन्न होते हैं क्योंकि मुद्रा विनिमय दरें लगातार बदल रही हैं। विदेशी मुद्राओं में लेनदेन का लेखांकन अंतर्राष्ट्रीय मानक आईएएस 21 "विनिमय दरों में परिवर्तन के प्रभाव" द्वारा नियंत्रित किया जाता है। रूसी लेखांकन में, इन परिचालनों को पीबीयू 3/2006 में विनियमित किया जाता है। IFRS 21 मौद्रिक और गैर-मौद्रिक बैलेंस शीट आइटम, कार्यात्मक मुद्रा और प्रस्तुति मुद्रा की अवधारणाओं का परिचय देता है, जो कि आवेदन के संकीर्ण दायरे के साथ-साथ विभिन्न लेखांकन नियमों के कारण पीबीयू 3/2006 में मौजूद नहीं हैं।

इस लेख में नीचे पढ़ें:

आईएएस 21 विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव

आईएएस 21 का उपयोग निम्नलिखित मामलों में विदेशी मुद्रा लेनदेन के लिए किया जाता है:

1. यदि कंपनी विदेशी मुद्राओं में लेनदेन करती है (और उसकी संपत्तियां और देनदारियां विदेशी मुद्राओं में अंकित हैं) (उदाहरण)
2. यदि कंपनी ने विदेशी मुद्रा में समेकित विवरण तैयार करने का निर्णय लिया है (रूस के लिए यह डॉलर या यूरो में IFRS विवरण हो सकता है) (उदाहरण)
3. यदि कंपनी के पास एक विदेशी प्रभाग है और इस प्रभाग की गतिविधियों के परिणाम राष्ट्रीय मुद्रा में प्रदान करना आवश्यक है

रूसी पीबीयू 3/2006 के आवेदन का दायरा केवल लेनदेन को रूसी रूबल में परिवर्तित करते समय किसी संगठन की व्यक्तिगत रिपोर्टिंग पर लागू होता है, अर्थात। उपरोक्त सूची से आइटम 2 और 3 शामिल नहीं हैं।

आईएफआरएस में, विनिमय अंतर को लाभ और हानि और अन्य व्यापक आय दोनों पर लगाया जा सकता है।

आरएएस में, विनिमय दर अंतर 91 खातों के साथ पत्राचार में पोस्टिंग द्वारा परिलक्षित होता है:

• डीटी 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 केटी 91-1 - सकारात्मक विनिमय दर अंतर
• डीटी 91-2 केटी 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 - नकारात्मक विनिमय दर अंतर

कार्यात्मक और प्रस्तुति मुद्रा

कार्यात्मक मुद्रावह मुद्रा है जिसका उपयोग प्राथमिक आर्थिक वातावरण में किया जाता है जिसमें कोई कंपनी संचालित होती है। रूसी कंपनियों के लिए जो रूबल में बिक्री और खरीदारी करती हैं, वेतन का भुगतान करती हैं और रूबल में ऋण लेती हैं, कार्यात्मक मुद्रा रूबल है।

विदेशी मुद्रा- इकाई की कार्यात्मक मुद्रा के अलावा कोई भी मुद्रा।

प्रस्तुति मुद्रावह मुद्रा है जिसमें वित्तीय विवरण प्रस्तुत किये जाते हैं। यदि कोई रूसी कंपनी IFRS के तहत डॉलर में समेकित वित्तीय विवरण तैयार करती है, तो डॉलर रिपोर्टिंग मुद्रा है। इस मामले में, सभी बैलेंस शीट और आय विवरण आइटम को रूबल (कार्यात्मक मुद्रा) से डॉलर (प्रस्तुति मुद्रा) में परिवर्तित करना आवश्यक है। यह कैसे करें IFRS 21 में निर्धारित है।

विदेशी मुद्रा लेनदेन के लेखांकन के संबंध में दो मुख्य प्रश्न उठते हैं:

• 1) मुद्राओं को परिवर्तित करते समय किस विनिमय दर का उपयोग करना है
• 2) रिपोर्टिंग में विनिमय दर के अंतर को कहाँ दर्शाया जाए।

इन सवालों का जवाब देने के लिए, IFRS 21 बैलेंस शीट आइटम को मौद्रिक और गैर-मौद्रिक में विभाजित करता है।

मौद्रिक और गैर-मौद्रिक वस्तुएँ

मौद्रिक वस्तुएँ हैं a) मुद्रा में नकद या b) संपत्तियाँ और देनदारियाँ जिन्हें नकद में प्राप्त या भुगतान किया जाना है। मौद्रिक वस्तुएँ प्राप्य और देय खाते हैं, विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्गित वित्तीय उपकरण।

गैर-मौद्रिक वस्तुओं में अचल संपत्ति, अमूर्त संपत्ति, सूची, सद्भावना, जारी किए गए अग्रिम और प्राप्त अग्रिम और निपटान दायित्व शामिल हैं, जिनका निपटान एक गैर-मौद्रिक संपत्ति प्रदान करके किया जाना चाहिए। IFRS 21 के अनुसार जारी/प्राप्त अग्रिम (उदाहरण के लिए, किराए के लिए पूर्व भुगतान) को गैर-मौद्रिक संपत्ति के रूप में वर्गीकृत किया गया है, क्योंकि उन्हें नकद में नहीं, बल्कि सेवाओं या वस्तुओं के रूप में चुकाया जाता है।

विनिमय दर अंतर की गणना के उदाहरण - विदेशी मुद्रा से कार्यात्मक तक

रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के डॉलर के मुकाबले रूबल की विनिमय दर:

• 15 दिसंबर 2014 - 58.3461
• 31 जनवरी 2015 - 68.9291

उदाहरण 1. मौद्रिक संपत्ति

मान लीजिए कि आपने 15 दिसंबर 2014 को 58,346.1 रूबल की राशि के लिए 58.3461 की दर से 1,000 डॉलर खरीदे। 1.5 महीने के बाद, 31 जनवरी 2015 को, रूबल और डॉलर के बीच विनिमय दर में उल्लेखनीय वृद्धि हुई, और $1,000 की कीमत अब 68,929.1 रूबल है। 31 जनवरी तक खरीद मूल्य और मूल्यांकन राशि के बीच का अंतर 10,583 रूबल है। यह मुद्रा खरीद लेनदेन के लिए विनिमय दर का अंतर है। इस मामले में, यह एक विनिमय दर लाभ (सकारात्मक विनिमय दर अंतर) है, क्योंकि डॉलर विनिमय दर में वृद्धि के कारण हमारी संपत्ति (नकद) का मूल्य बढ़ गया है। यदि हमने 31 जनवरी 2015 को 1,000 डॉलर बेचे होते, तो यह लाभ प्राप्त होता: हमें दिसंबर 2014 के मध्य में डॉलर के लिए भुगतान की तुलना में 10,583 रूबल अधिक प्राप्त होते।

• 12/15/14 डॉ कैश (मुद्रा) केटी कैश (रूबल) - 58,346.1

बेशक, स्पष्टीकरण में आसानी के लिए, तालिका 57 खातों के बिना सरलीकृत लेनदेन दिखाती है। वास्तविक जीवन में, धनराशि खाता 57 के माध्यम से संसाधित की जाती है। इसके अलावा, बैंक कंपनी के लिए मुद्रा खरीदता है, और बैंक की दर आमतौर पर सेंट्रल बैंक दर से भिन्न होती है। इस मामले में, मुद्रा खरीदने के चरण में भी मध्यवर्ती खाते पर विनिमय दर में अंतर उत्पन्न होता है। मान लीजिए कि बैंक दर 62.00 रूबल प्रति 1 डॉलर थी।

• 12/15/14 ट्रांजिट में डॉ कैश केटी कैश (रूबल) - 60,000
• 12/15/14 विनिमय हानि केटी पारगमन में नकद - 1,653.9
• 12/15/14 डॉ कैश (मुद्रा) केटी पारगमन में नकद - 58,346.1
• 01/31/15 डॉ नकद (मुद्रा) करोड़ विनिमय लाभ - 10,583

इस उदाहरण में, खाते 57 पर 1,653.9 की राशि में एक नकारात्मक विनिमय दर अंतर और 10,583 की राशि में विदेशी मुद्रा खाते के पुनर्मूल्यांकन पर एक सकारात्मक विनिमय दर अंतर का गठन किया गया था।

उदाहरण 2. मौद्रिक दायित्व

मान लीजिए कि किसी कंपनी ने 15 दिसंबर 2014 को 1,500 डॉलर की राशि का विदेशी मुद्रा ऋण लिया। यह एक विदेशी मुद्रा दायित्व है. कार्यात्मक मुद्रा (रूबल) में रूपांतरण लेनदेन की तिथि पर विनिमय दर पर किया जाता है - $1,500*58.3461 = 87,519.15। जनवरी 2015 के अंत में, रूबल के बराबर इस दायित्व का मूल्य बढ़कर $1,500 * 68.9291 = 103,393.65 रूबल हो जाएगा। इस स्थिति में, यह 103,393.65 - 87,519.15 = 15,874.5 की विनिमय दर हानि होगी:

• 12/15/14 डॉ कैश (डॉलर) करोड़ ऋण प्राप्त - 87,519.15
• 01/31/15 डॉ एक्सचेंज हानि केटी ऋण प्राप्त - 15,874.5

दोनों मामलों में, ये मौद्रिक वस्तुएं थीं - विदेशी मुद्रा में नकदी (उदाहरण 1) और विदेशी मुद्रा में देयता (उदाहरण 2)

मौद्रिक संपत्तियों और देनदारियों की पुनर्गणना के नियम:

• प्रारंभिक मान्यता पर - लेनदेन की तिथि पर विनिमय दर पर (इस मामले में, 15 दिसंबर 2014)
• बाद की मान्यता पर - समापन तिथि की दर पर = वर्तमान दर (इस मामले में, 31 जनवरी 2015 की दर पर)
• विनिमय अंतर को लाभ या हानि में पहचाना जाता है

लेख के अंत में (यहां) मौद्रिक दायित्व पर विनिमय दर अंतर की गणना का एक अधिक जटिल उदाहरण है (डिपिफ़र परीक्षा से कार्य)

गैर-मौद्रिक संपत्तियों और देनदारियों के अनुवाद के लिए नियम:

• प्रारंभिक मान्यता पर - लेन-देन की तिथि पर विनिमय दर पर (मौद्रिक बैलेंस शीट आइटम के समान)
• बाद की मान्यता पर: ए) गैर-मौद्रिक वस्तुएं जिन्हें ऐतिहासिक लागत पर मापा जाता है, उन्हें ऐतिहासिक दर पर अनुवादित किया जाता है (यानी, अधिग्रहण की तारीख पर) बी) गैर-मौद्रिक वस्तुएं जिन्हें उचित मूल्य पर मापा जाता है, उन्हें दर पर अनुवादित किया जाता है उचित मूल्य के निर्धारण की तिथि.
• विनिमय अंतर किसी गैर-मौद्रिक वस्तु पर लाभ या हानि में परिलक्षित होता है, यह इस बात पर निर्भर करता है कि गैर-मौद्रिक वस्तु से लाभ या हानि को कहां पहचाना जाता है (उदाहरण के लिए, यदि अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन राशि पर हिसाब लगाया जाता है, तो विनिमय अंतर होगा) ओसीआई में प्रतिबिंबित, उसी स्थान पर जहां पुनर्मूल्यांकन से लाभ/हानि परिलक्षित होती है)

उदाहरण 3. गैर-मौद्रिक संपत्ति - ऐतिहासिक लागत

यदि 20 दिसंबर 2014 को कंपनी ने $5,000 के लिए उपकरण खरीदे, तो इसे लेखांकन में 5,000 * 60.6825 = 303,412.5 रूबल की राशि में दर्शाया जाना चाहिए। भविष्य में, रूबल में अचल संपत्ति की लागत नहीं बदलती, क्योंकि यह एक गैर-मौद्रिक संपत्ति है। ऐसी परिसंपत्तियों के लिए (यदि उनका हिसाब ऐतिहासिक लागत पर किया जाता है) कोई विनिमय अंतर नहीं है।

लेकिन, एक नियम के रूप में, भुगतान तुरंत नहीं होता है। आइए मान लें कि भुगतान 13 जनवरी 2015 को किया गया था। इस तिथि पर विनिमय दर पर, $5,000 की लागत रूबल में 313,681.5 है। विनिमय दर हानि 10,269 रूबल होगी: 313,681.5 - 303,412.5।

• डॉ अचल संपत्ति केटी खाते देय - 303,412.5
• डॉ एक्सचेंज हानि केटी देय खाते - 10,269

गैर-मौद्रिक परिसंपत्ति - उचित मूल्य

IFRS 16 के तहत संपत्ति, संयंत्र और उपकरण का पुनर्मूल्यांकन मात्रा में हिसाब-किताब किया जा सकता है, पुनर्मूल्यांकन नियमित आधार पर किया जाता है ताकि ऐसी संपत्ति, संयंत्र और उपकरण की वहन राशि उचित मूल्य से भौतिक रूप से भिन्न न हो। यदि ऐसी परिसंपत्ति का मूल्य विदेशी मुद्रा में है, तो कार्यात्मक मुद्रा में अनुवाद प्रत्येक पुनर्मूल्यांकन की तिथि पर किया जाता है। और विनिमय दर अंतर को अन्य व्यापक आय पर लगाया जाता है, क्योंकि ओसीआई पुनर्मूल्यांकन से लाभ या हानि को संदर्भित करता है (अचल संपत्तियों के लिए पुनर्मूल्यांकन रिजर्व अन्य व्यापक आय है)।

यदि कोई इकाई इस लेखांकन नीति को चुनती है तो निवेश संपत्ति (आईएफआरएस 40) का हिसाब उचित मूल्य पर किया जा सकता है। इस मामले में, पुनर्मूल्यांकन से लाभ/हानि को लाभ और हानि में शामिल किया जाता है। यदि निवेश संपत्ति का मूल्य विदेशी मुद्रा में किया जाता है, तो प्रत्येक पुनर्मूल्यांकन की तिथि पर कार्यात्मक मुद्रा में अनुवाद किया जाता है। और विनिमय दर का अंतर आय विवरण में शामिल है, क्योंकि पुनर्मूल्यांकन से लाभ या हानि आय विवरण में शामिल है।

कार्यात्मक मुद्रा से प्रस्तुति मुद्रा में अनुवाद

कंपनी की संपत्ति, देनदारियां और वित्तीय परिणाम निम्नलिखित नियमों (आईएफआरएस 21 के खंड 39) के अनुसार कार्यात्मक मुद्रा* से रिपोर्टिंग मुद्रा में अनुवादित किए जाते हैं:

• सामान्य वित्तीय विवरण (तुलनात्मक डेटा सहित) में परिसंपत्तियों और देनदारियों की रिपोर्टिंग तिथि पर समापन दर (वर्तमान दर) पर पुनर्गणना की जाती है;
• ओएसडी के लिए आय और व्यय (तुलनात्मक डेटा सहित) प्रासंगिक लेनदेन की तारीखों पर विनिमय दरों का उपयोग करके अनुवादित किए जाते हैं;
• अनुवाद के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाले सभी विनिमय मतभेदों को इसके भाग के रूप में मान्यता दी जाती है अन्य व्यापक आय.

*कंपनी की कार्यात्मक मुद्रा अत्यधिक मुद्रास्फीति वाली अर्थव्यवस्था की मुद्रा नहीं है

व्यवहार में, आय और व्यय की वस्तुओं को लाभ और हानि विवरण में अनुवाद करते समय, आमतौर पर एक विनिमय दर का उपयोग किया जाता है जो लेनदेन की तारीखों पर वास्तविक दरों का अनुमान लगाता है, उदाहरण के लिए, अवधि के लिए औसत दर।

उदाहरण 5: कार्यात्मक मुद्रा से प्रस्तुति मुद्रा में अनुवाद

नीचे दी गई तालिका रूबल से डॉलर में रिपोर्टिंग के रूपांतरण को दर्शाती है, रिपोर्टिंग तिथि पर दर 50 है, आय और व्यय की वस्तुओं की पुनर्गणना की अवधि के लिए औसत वार्षिक दर 40 है। रूपांतरण का गणित सरल है। इस मामले में विनिमय दर में अंतर इस तथ्य के कारण उत्पन्न होता है कि लाभ और हानि की वस्तुओं की पुनर्गणना उस दर पर की जाती है जो बैलेंस शीट की वस्तुओं की पुनर्गणना की दर से भिन्न होती है। अवधि के लिए लाभ बरकरार रखी गई कमाई की वस्तु के माध्यम से बैलेंस शीट में प्रवेश करता है, और परिसंपत्तियों और देनदारियों को बराबर करने के लिए, विनिमय दर के अंतर को प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। विदेशी मुद्रा से कार्यात्मक मुद्रा में रूपांतरण के विपरीत, इस मामले में विनिमय अंतर ओसीआई में परिलक्षित होता है। विनिमय दर हानि 10 है.

एक विदेशी सहायक कंपनी की गतिविधियों पर डेटा की पुनर्गणना

आईएफआरएस 21 (खंड 44-49) में निर्देश हैं कि किसी विदेशी सहायक कंपनी की गतिविधियों पर डेटा को समेकित वित्तीय विवरणों (समेकन या इक्विटी पद्धति) में शामिल किए जाने पर कैसे पुनर्गणना की जानी चाहिए। इस लेख में मैं इस मुद्दे पर विचार नहीं करता, क्योंकि इसे संक्षेप में वर्णित नहीं किया जा सकता है, और यदि विस्तार में जाएँ तो इसके लिए हमें एक अलग लेख लिखना होगा।

डिपिफ़र परीक्षा समस्याओं को हल करने के उदाहरण

डिपिफ़र परीक्षा में दो समस्याओं के समाधान नीचे दिए गए हैं। IFRS 21 पर स्थितिजन्य समस्याएं डिपिफ़र परीक्षा के लिए दो बार प्रस्तुत की गईं: जून 2013 और जून 2014 में। ऐसी संभावना है कि इस विषय पर एक समस्या जून 2015 में परीक्षा में दिखाई देगी।
इस पाठ को न केवल डीपिफ़र पाठ्यक्रमों के छात्रों के लिए उपयोगी बनाने के लिए, मैंने समस्या कथन को थोड़ा बदल दिया: मैंने डॉलर को रूबल से बदल दिया। चलिए मान लेते हैं कि हम एक रूसी कंपनी के बारे में बात कर रहे हैं। पहला उदाहरण विदेशी मुद्रा के लिए उपकरण (एक गैर-मौद्रिक संपत्ति) की खरीद पर विचार करता है, दूसरा मामला ऋण प्राप्त करने (मौद्रिक दायित्व) पर विचार करता है।

एक सरल कार्य - डिपिफ़र, जून सत्र 2014, क्रमांक 4

जैसा कि आप जानते हैं, 1 जनवरी 2014 को, हमने 2 मिलियन क्राउन के लिए उपकरण खरीदे। इस तिथि पर, विनिमय दर 10 रूबल प्रति 1 रूबल थी। हमें 30 जून 2014 तक आपकी खरीदारी के लिए भुगतान नहीं करना होगा। खरीद के बाद तीन महीनों में क्रोनर रूबल के मुकाबले मजबूत हुआ और 31 मार्च 2014 तक विनिमय दर 8 क्रोनर से 1 रूबल थी। मैंने सोचा कि ये विनिमय दर में उतार-चढ़ाव हमारे वित्तीय विवरणों को प्रभावित नहीं करेंगे क्योंकि हमारे पास क्रून में संपत्ति और देयता है और यह मूल रूप से वही राशि थी। हम इस उपकरण पर चार वर्षों में मूल्यह्रास लेते हैं, इसलिए निश्चित रूप से अगले वर्ष समापन शेष अलग होगा। मैंने सेमिनार में कुछ सुना जो मुझे ठीक से समझ में नहीं आया, जिससे मुझे लगा कि मैं गलत हो सकता हूँ। कृपया 31 मार्च 2014 को समाप्त वर्ष के लिए हमारे वित्तीय विवरणों पर इस लेनदेन के प्रभाव को स्पष्ट करें। (7 अंक)

समस्या का समाधान

1) मुकुट के लिए उपकरणों की खरीद विदेशी मुद्रा में एक लेनदेन है। प्रारंभिक मान्यता पर, इस लेन-देन का हिसाब लेन-देन की तारीख पर प्रभावी दर पर लगाया जाना चाहिए: 10 क्रून प्रति 1 रूबल।

2) इस प्रकार, 1 जनवरी 2014 तक ओमेगा की रिपोर्टिंग 2,000,000 सीजेडके/10 = 200,000 रूबल की राशि में देय अचल संपत्तियों और खातों को दर्शाएगी। वायरिंग:

3) तीन महीने में कंपनी को वित्तीय विवरण तैयार करना होगा। 31 मार्च 2014 तक, उपकरण पहले ही परिचालन में आ चुका था और मूल्यह्रास किया जा रहा था, लेकिन देय खातों का भुगतान अभी तक नहीं किया गया था। सबसे पहले, आइए देय खातों से निपटें।

4) देय खाते एक मौद्रिक मद है क्योंकि यह नकद में देय है। IFRS 21 के अनुसार, बाद के लेखांकन के दौरान मौद्रिक वस्तुओं को समापन दर पर अनुवादित किया जाता है, अर्थात। रिपोर्टिंग तिथि पर प्रभावी दर पर.

5) 31 मार्च 2014 तक, समापन दर 8 क्रून प्रति 1 रूबल है, इसलिए देय खातों को विवरण में 2,000,000 क्रून/8 = 250,000 रूबल की राशि में दर्शाया जाना चाहिए।

6) विनिमय दर में अंतर उत्पन्न होता है, क्योंकि हमारे देय खाते खरीद की तारीख पर मूल विनिमय दर पर लेखांकन में परिलक्षित होते हैं - 200,000 रूबल। दो महीने के लिए रूबल की विनिमय दर में परिवर्तन को प्रतिबिंबित करने के लिए, आपको 250,000 - 200,000 = 50,000 रूबल की राशि में ऋण ऋण पर एक प्रविष्टि करने की आवश्यकता है।

परिणामस्वरूप हमें मिलता है:

• डॉ अचल संपत्ति केटी खाते देय - 200,000
• डॉ एक्सचेंज हानि केटी खाते देय - 50,000

7) इस प्रकार, रिपोर्टिंग तिथि पर देय खातों की शेष राशि 250,000 रूबल के बराबर होगी, जो उस तिथि पर विनिमय दर पर 2 मिलियन क्राउन के मूल्य से मेल खाती है।

8) यह समझना आसान है कि यह हानि होगी या लाभ: हमें देयता खाता बढ़ाने की आवश्यकता है, अर्थात। ऋण बनाओ. पोस्टिंग का दूसरा पक्ष डेबिट है, और आय विवरण का डेबिट हानि है।

9) अचल संपत्तियों को गैर-मौद्रिक बैलेंस शीट आइटम के रूप में वर्गीकृत किया गया है, क्योंकि वे नकद में भुगतान या प्राप्ति के अधीन नहीं हैं। IFRS 21 के अनुसार, गैर-मौद्रिक वस्तुओं को ऐतिहासिक दरों पर कार्यात्मक मुद्रा में अनुवादित किया जाता है, अर्थात। उस दर पर जिस पर उन्हें लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था (प्रति 1 रूबल 10 मुकुट)। गैर-मौद्रिक वस्तुओं के संबंध में कोई विनिमय मतभेद नहीं हैं।

अचल संपत्तियों के लिए, इस कार्य के लिए केवल तीन महीने के मूल्यह्रास की आवश्यकता होती है:

200,000/4 वर्ष * 3/12 = 12,500

03/31/14 तक जीपीपी

• अचल संपत्ति: 200,000 - 12,500 = 187,500
• देय खाते - 250,000

03/31/14 को समाप्त वर्ष के लिए ओ.एस.डी

• मूल्यह्रास - (12,500)
• विनिमय हानि - (50,000)

टास्क नंबर 2 - डिपिफ़र, जून सत्र 2013, नंबर 2ए (सरलीकृत, बिना ऋण लागत के)

डेल्टा हर साल 31 मार्च को अपने वित्तीय विवरण तैयार करता है। डेल्टा की कार्यात्मक मुद्रा डॉलर है। 31 मार्च 2013 को समाप्त वर्ष के दौरान निम्नलिखित घटनाएँ घटीं:

a) 1 अप्रैल 2012 को डेल्टा को यूरोपीय निवेशकों से ऋण प्राप्त हुआ। निवेशकों ने 1 यूरो के बराबर मूल्य वाले 50 मिलियन बांड की सदस्यता ली। 31 मार्च 2013 से शुरू होकर 4 मिलियन यूरो की राशि में ब्याज का भुगतान 31 मार्च को सालाना किया जाता है। ऋण नाममात्र राशि से ऊपर 31 मार्च, 2022 को यूरो में चुकाया जाना है, और इस ऋण पर प्रभावी वार्षिक ब्याज दर 10% है। इस ऋण के लिए उपयुक्त माप पद्धति परिशोधन लागत पर है। प्रासंगिक विनिमय दरें नीचे दी गई हैं:

• 1 अप्रैल 2012 - 1 यूरो = 1.40 डॉलर.
• 31 मार्च 2013 - 1 यूरो = 1.45 डॉलर.
• 31 मार्च 2013 को समाप्त वर्ष के लिए औसत विनिमय दर 1 यूरो = 1.42 डॉलर है।

व्यायाम:समझाएं और दिखाएं कि यह घटना 31 मार्च 2013 को समाप्त वर्ष के लिए डेल्टा के वित्तीय विवरणों में कैसे दिखाई देगी।

समाधान

1) विदेशी मुद्रा में लेनदेन का लेखांकन IFRS 21 द्वारा नियंत्रित किया जाता है। विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन का प्रभाव।

2) IFRS मौद्रिक और गैर-मौद्रिक वस्तुओं की अवधारणा का परिचय देता है। मौद्रिक वस्तुएँ हैं a) मुद्रा में नकद या b) संपत्तियाँ और देनदारियाँ जिन्हें नकद में प्राप्त या भुगतान किया जाना है।

3) बांड ऋण एक मौद्रिक वस्तु है।

4) मौद्रिक वस्तुओं को कार्यात्मक मुद्रा में परिवर्तित किया जाता है:

• ए) प्रारंभिक मान्यता पर - लेनदेन की तिथि पर विनिमय दर पर
• बी) बाद की मान्यता पर - रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार विनिमय दर पर
• ग) ऋण पर ब्याज - अवधि के लिए औसत वार्षिक दर पर
• घ) विनिमय अंतर को लाभ और हानि विवरण में पहचाना जाता है

इस प्रकार:

5) प्रारंभिक मान्यता पर, विदेशी मुद्रा (यूरो) में लेनदेन का हिसाब लेनदेन की तिथि पर विनिमय दर पर कार्यात्मक मुद्रा (डॉलर) में किया जाता है:

50,000*1,40 = 70,000.

6) वित्तीय खर्चों को अवधि के लिए औसत दर पर दर्ज किया जाता है, क्योंकि वे समय के साथ जमा होते हैं:

• 50,000*10% = 5,000
• 5,000*1,42 = 7,100

7) 31 मार्च को वर्ष के अंत में वास्तविक ब्याज भुगतान की अवधि के अंत में दर पर पुनर्गणना की जाती है: 4,000 * 1.45 = 5,800।

तैनातियाँ:

• डॉ कैश सीआर वित्तीय देनदारी - 70,000
• डॉ वित्तीय व्यय क्र वित्तीय दायित्व - 7,100
• डॉ. वित्तीय देनदारी Kr नकद - 5,800

70,000+7,100 — 5,800 = 71,300

8) रिपोर्टिंग में रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार मौजूदा विनिमय दर पर बांड ऋण पर ऋण प्रतिबिंबित होना चाहिए, अर्थात:

51,000*1,45 = 73,950

9) 73,950 और 71,300 के बीच का अंतर विनिमय दर का अंतर होगा

73,950 — 71,300 = 2,650

यह एक विनिमय हानि होगी, क्योंकि यूरो विनिमय दर गिर गई है, और देयता को क्रेडिट करना आवश्यक है (और इसलिए लाभ और हानि खाते को डेबिट करें)

आने वाली		वेतन	उप-योग	पाठ्यक्रम	जावक

9) विनिमय दर का अंतर नुकसानदेह होगा, क्योंकि हमारे दायित्व का श्रेय देना आवश्यक है:

डॉ एक्सचेंज हानि ओपीयू केटी वित्तीय दायित्व - 2,650

03/31/13 तक जीपीपी

वित्तीय देनदारी- 73,950

03/31/13 को समाप्त वर्ष के लिए ओ.एस.डी

• वित्तीय व्यय - (7,100)
• विनिमय हानि (सीएलएल) – (2,650)

संगठन का वित्तीय परिणाम विदेशी मुद्रा के रिपोर्टिंग मुद्रा में रूपांतरण से उत्पन्न होने वाले सकारात्मक और नकारात्मक विनिमय दर अंतर से प्रभावित होता है। संगठन विदेशी मुद्रा में लेनदेन कर सकते हैं, विदेशी मुद्रा बाजार में व्यापार में भाग ले सकते हैं, एक अलग प्रभाग के माध्यम से दूसरे राज्य में गतिविधियाँ कर सकते हैं, विदेशी मुद्रा में ऋण, उधार, निवेश प्राप्त कर सकते हैं। वित्तीय विवरण एक ही मुद्रा में तैयार किए जाते हैं, इसलिए, विदेशी मुद्रा लेनदेन को रिपोर्टिंग इकाइयों में व्यक्त किया जाना चाहिए। यह महत्वपूर्ण है कि वित्तीय विवरण तैयार करने वाले लगातार आधार पर विदेशी मुद्राओं को रिपोर्टिंग मुद्राओं में अनुवादित करें।

मानक का उद्देश्य- विदेशी मुद्रा में लेनदेन रिकॉर्ड करने के लिए सिद्धांत स्थापित करना:

अलग-अलग प्रभागों, सहायक कंपनियों, सहयोगियों और अन्य समान संगठनों के माध्यम से विदेशी गतिविधियाँ;

वित्तीय विवरणों की प्रस्तुति की मुद्रा में संकेतकों का रूपांतरण।

मानक के अनुप्रयोग का दायरा.मानक (आईएएस 21) का उपयोग विदेशी मुद्रा में किए गए लेनदेन, विदेशी मुद्रा में व्यक्त वित्तीय विवरणों में वस्तुओं, विदेशी गतिविधियों और वित्तीय संकेतकों के परिणामों को रिपोर्टिंग मुद्रा में पुनर्गणना करते समय किया जाता है।

मानक (आईएएस 21) लागू नहीं होता:

मुद्रा डेरिवेटिव (अनुबंध), विदेशी मुद्रा वस्तुओं के लिए हेज लेखांकन, जिसमें विदेशी परिचालन में शुद्ध निवेश की हेजेज शामिल हैं, जो आईएएस 39 वित्तीय साधनों के दायरे में हैं: मान्यता और माप;

विदेशी मुद्रा में लेनदेन से उत्पन्न होने वाले नकदी प्रवाह के नकदी प्रवाह के विवरण में प्रस्तुति के संबंध में या आईएएस 7 नकदी प्रवाह विवरण के दायरे में विदेशी परिचालन से नकदी प्रवाह और बहिर्वाह के अनुवाद के संबंध में।

मानक (IAS 21) के प्रभाव के दायरे में आने वाले संगठनों के लिए, दो घटकों की पसंद पर निर्णय लेना महत्वपूर्ण है:

कार्यात्मक मुद्रा;

रिपोर्टिंग मुद्राएँ.

कार्यात्मक मुद्रा- एक मुद्रा जिसका उपयोग किसी संगठन द्वारा अपने प्राथमिक आर्थिक वातावरण में किया जाता है।

विभिन्न मुद्राओं के साथ लेनदेन करते समय, एक संगठन को मुख्य मुद्रा - कार्यात्मक मुद्रा की पसंद पर निर्णय लेना चाहिए। कार्यात्मक मुद्रा को उस देश की मुद्रा के रूप में चुना जा सकता है जिसमें इकाई मुख्य रूप से संचालित होती है (घरेलू मुद्रा)। एक नियम के रूप में, राष्ट्रीय मुद्रा में रिकॉर्ड रखना वित्तीय विवरण तैयार करने की प्रक्रिया को विनियमित करने वाले राष्ट्रीय लेखा कानून की एक आवश्यकता है। अन्य सभी मुद्राओं को विदेशी के रूप में वर्गीकृत किया जाएगा।

विदेशी मुद्रा- कोई अन्य मुद्रा जो संगठन के लिए कार्यात्मक नहीं है।

IFRS आवश्यकताओं के अनुसार वित्तीय विवरण तैयार करते समय, कार्यात्मक मुद्रा का चुनाव प्राथमिक आर्थिक वातावरण पर निर्भर करता है जिसमें इकाई अपनी नकदी का बड़ा हिस्सा पैदा करती है और खर्च करती है। इस मामले में, यह मान लेना आवश्यक है कि कार्यात्मक मुद्रा वह हो सकती है:

वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं की बिक्री कीमतों पर बड़ा प्रभाव पड़ता है। बिक्री अनुबंध मुख्यतः इसी मुद्रा में तैयार किये जाते हैं;

मुख्य रूप से किसी दिए गए क्षेत्र या उद्योग में सक्रिय बाजार में निपटान के लिए उपयोग किया जाता है;

यह उत्पादों के उत्पादन, माल की बिक्री और सेवाओं के प्रावधान से जुड़ी सामग्री, मजदूरी और अन्य समान लागतों की लागत निर्धारित करने में निर्णायक है;

यह संपत्ति उत्पन्न करने से लेकर नकदी प्रवाह और वित्तीय संकेतकों के निर्माण में निर्णायक है;

यह संगठन की परिचालन गतिविधियों से नकद प्राप्तियां हैं।

विदेशी गतिविधियों में संलग्न संस्थाओं में शामिल होंगे: सहायक कंपनियाँ, सहयोगी, शाखाएँ, प्रतिनिधि कार्यालय या रिपोर्टिंग संगठन के अन्य अलग-अलग प्रभाग। हालाँकि, वे किसी ऐसे देश या देश की मुद्रा में काम करते हैं जो रिपोर्टिंग इकाई की मुद्रा से भिन्न है। विदेशी संचालन वाले संगठनों के लिए, कार्यात्मक मुद्रा चुनते समय निम्नलिखित को ध्यान में रखा जाना चाहिए:

क्या विदेशी गतिविधि मुख्यतः स्वायत्त है? उदाहरण के लिए, जब विदेशी गतिविधियों को अंजाम देने वाला कोई संगठन स्वतंत्र रूप से भुगतान करता है और आय उत्पन्न करता है;

क्या विदेशी परिचालन रिपोर्टिंग इकाई की गतिविधियों की निरंतरता है। उदाहरण के लिए, जब विदेशी परिचालन वाला कोई संगठन रिपोर्टिंग संगठन से प्राप्त माल बेचता है और आय को उसे हस्तांतरित करता है;

संचालन की कुल मात्रा में विदेशी गतिविधियों को अंजाम देने वाले संगठन की गतिविधियों का हिस्सा;

रिपोर्टिंग इकाई के नकदी प्रवाह पर विदेशी परिचालन से नकदी प्रवाह का प्रभाव;

रिपोर्टिंग संगठन से धन आकर्षित किए बिना स्वतंत्र रूप से ऋण दायित्वों को चुकाने के लिए विदेश में काम करने वाले संगठन की क्षमता।

रिपोर्टिंग इकाई के लिए सबसे अधिक प्रचलित क्या है, यह निर्धारित करने के लिए उपरोक्त सभी तथ्यों पर एक साथ विचार किया जाना चाहिए।

यदि विचाराधीन तथ्य कार्यात्मक मुद्रा के स्पष्ट निर्धारण की अनुमति नहीं देते हैं, तो चयनित कार्यात्मक मुद्रा रिपोर्टिंग इकाई के पेशेवर निर्णय पर आधारित हो सकती है।

उदाहरण। संगठन रूसी है, रिकॉर्ड रखता है और राष्ट्रीय लेखा मुद्रा - रूबल में रिपोर्ट तैयार करता है। विदेशी गतिविधियों को अंजाम नहीं देता. राष्ट्रीय लेखांकन मुद्रा, रूसी रूबल को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया था।

उदाहरण। रिपोर्टिंग संगठन रूसी संघ में पंजीकृत विदेशी निवेश वाला एक संगठन है। मुख्य नकदी प्रवाह अमेरिकी डॉलर में प्राप्त होता है। रिपोर्टिंग संगठन के विशेषज्ञों ने निर्धारित किया है कि विदेशी मुद्रा में नकदी प्रवाह का संगठन की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों पर महत्वपूर्ण प्रभाव पड़ता है। अमेरिकी डॉलर को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया है।

उदाहरण। रिपोर्टिंग संगठन रूसी संघ में पंजीकृत है। रूसी संघ के क्षेत्र में, उत्पादों का उत्पादन किया जाता है, जो मुख्य रूप से यूरोपीय संघ के देशों में आयात किए जाते हैं, और आपूर्ति अनुबंध यूरो में संपन्न होते हैं। रिपोर्टिंग संगठन के विशेषज्ञों ने निर्धारित किया कि उत्पादों, सामग्री और श्रम लागत की कीमतें रूबल में बनती हैं। यह तथ्य कार्यात्मक मुद्रा के चुनाव के लिए निर्णायक था। रूसी रूबल को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया है।

उदाहरण। रिपोर्टिंग संगठन रूसी संघ के क्षेत्र में पंजीकृत है, जहां उत्पादों का उत्पादन किया जाता है। उत्पाद मुख्य रूप से यूरोपीय संघ के देशों में आयात किए जाते हैं और भुगतान यूरो में किया जाता है। संगठन को यूरोपीय बैंकों से यूरो में ऋण भी प्राप्त होता है। व्यापारिक लेन-देन से प्राप्त नकदी भी यूरो में रखी जाती है। उत्पादन लागत की गणना रूबल में की जाती है। कार्यात्मक मुद्रा का चयन करते समय, रिपोर्टिंग इकाई ने माना कि यूरो में नकदी प्रवाह कुल नकदी प्रवाह के एक महत्वपूर्ण अनुपात का प्रतिनिधित्व करता है। यूरो को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया है।

चयनित कार्यात्मक मुद्रा का उपयोग संगठन द्वारा निरंतर आधार पर किया जाना चाहिए। यदि अंतर्निहित आर्थिक वातावरण में महत्वपूर्ण परिवर्तन हुए हैं तो कार्यात्मक मुद्रा में बदलाव संभव है।

कार्यात्मक मुद्रा में परिवर्तन संभावित रूप से लागू होते हैं, अर्थात। पिछली अवधियों के संकेतकों की पुनर्गणना किए बिना।

कार्यात्मक मुद्रा रिपोर्टिंग मुद्रा के समान हो सकती है, लेकिन कार्यात्मक मुद्रा रिपोर्टिंग मुद्रा से भिन्न भी हो सकती है।

रिपोर्टिंग मुद्रा- वह मुद्रा जिसमें वित्तीय विवरण तैयार किए जाते हैं।

उदाहरण। संगठन रूसी है, रिकॉर्ड रखता है और राष्ट्रीय लेखा मुद्रा (रूसी रूबल) में रिपोर्ट तैयार करता है। विदेशी गतिविधियों को अंजाम नहीं देता. राष्ट्रीय लेखांकन मुद्रा, रूसी रूबल को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया था। IFRS के अनुसार रिपोर्टिंग के लिए, चुनी गई रिपोर्टिंग मुद्रा अमेरिकी डॉलर है। संगठन के विशेषज्ञों के अनुसार, अमेरिकी डॉलर में संकलित रिपोर्टिंग वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं की एक विस्तृत श्रृंखला के लिए अधिक पारदर्शी होगी।

उदाहरण। संगठन रूसी है, रिकॉर्ड रखता है और राष्ट्रीय लेखा मुद्रा (रूसी रूबल) में रिपोर्ट तैयार करता है। यह यूरोपीय संघ के देशों में विदेशी गतिविधियाँ संचालित करता है। यूरो को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया है। संगठन की भविष्य में जापानी बाज़ार में प्रवेश करने की भी योजना है। वित्तीय विवरण दो संस्करणों में तैयार किए जाते हैं - यूरो और जापानी येन।

मुद्राओं का अनुवाद

किसी विदेशी मुद्रा को प्रारंभ में कार्यात्मक मुद्रा में परिवर्तित करते समय, लेनदेन की तिथि पर कार्यात्मक और विदेशी मुद्राओं के बीच वर्तमान विनिमय दर लागू की जाती है।

लेन-देन की तारीख वह तारीख है जब लेन-देन लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होता है। इस प्रकार, ऐसा लेन-देन पूरी तरह से IFRS सिद्धांतों द्वारा प्रदान किए गए मान्यता मानदंडों का अनुपालन करता है।

वर्तमान गतिविधियाँ (प्रारंभिक पहचान)

विदेशी मुद्रा लेनदेन की तिथि पर विनिमय दर का उपयोग करके विदेशी मुद्रा को कार्यात्मक मुद्रा में परिवर्तित किया जाता है।

वर्तमान विनिमय दर से तात्पर्य तत्काल निपटान के लिए उपयोग की जाने वाली विनिमय दर से है। विनिमय दर एक विनिमय दर हो सकती है जो लेनदेन के दिन वास्तविक विनिमय दर का अनुमान लगाती है। उदाहरण के लिए, प्रति सप्ताह या प्रति माह औसत दर. यह स्वीकार्य है यदि समीक्षाधीन अवधि के दौरान विनिमय दर में परिवर्तन महत्वहीन हैं।

व्यवहार में, निम्नलिखित प्रकार की विनिमय दरों का उपयोग किया जाता है: प्रत्यक्ष उद्धरण, अप्रत्यक्ष समायोजन, क्रॉस दरें, स्पॉट दरें।

प्रत्यक्ष समायोजन.विदेशी विनिमय दर राष्ट्रीय मुद्रा में व्यक्त की जाती है - प्रत्यक्ष समायोजन की एक प्रणाली। प्रत्यक्ष उद्धरण से पता चलता है कि विदेशी मुद्रा की एक इकाई में कितनी राष्ट्रीय मुद्रा निहित है। उदाहरण के लिए, उद्धरण RUB/JPY - 37.2925 का अर्थ है कि एक रूसी रूबल 37.2926 जापानी येन के बराबर है।

अप्रत्यक्ष समायोजन.अप्रत्यक्ष समायोजन को विपरीत समायोजन भी कहा जाता है। अप्रत्यक्ष समायोजन से पता चलता है कि घरेलू मुद्रा की एक इकाई में कितनी विदेशी मुद्रा निहित है। उदाहरण के लिए, GBP/USD उद्धरण - 1.7586 का अर्थ है कि एक ब्रिटिश पाउंड 1.7586 अमेरिकी डॉलर के बराबर है।

क्रॉस कोर्स.यह दो मुद्राओं के बीच संबंध का प्रतिनिधित्व करता है, जो तीसरी मुद्रा के संबंध में उनकी विनिमय दर से निर्धारित होता है। क्रॉस रेट का उपयोग आधिकारिक तौर पर गैर-परिवर्तनीय मुद्राओं को परिवर्तित करने के लिए भी किया जा सकता है। उदाहरण के लिए, EUR/CHF = USD/CHF x EUR/USD।

हाजिर दर।एक देश की मुद्रा की कीमत, दूसरे राज्य की मुद्रा में व्यक्त, नकद वस्तुओं या मुद्रा की बिक्री के लिए विनिमय या गैर-विनिमय लेनदेन के समय स्थापित की जाती है। इस मामले में, तत्काल डिलीवरी और भुगतान प्रदान किया जाता है। उदाहरण के लिए, CAD/USD - 1.0935 का अर्थ है कि कैनेडियन डॉलर के लिए स्पॉट विनिमय दर 1.0935 प्रति अमेरिकी डॉलर है।

किसी विदेशी मुद्रा को कार्यात्मक मुद्रा में अनुवाद करते समय, विनिमय दर में अंतर उत्पन्न होता है, जो एक मुद्रा की समान संख्या में इकाइयों को एक अलग विनिमय दर पर दूसरी मुद्रा की इकाइयों में अनुवाद करने का परिणाम होता है।

विनिमय अंतर को उस रिपोर्टिंग अवधि में लाभ या हानि के रूप में पहचाना जाता है जिसमें वे उत्पन्न होते हैं। यदि अन्य मानकों के लिए कुछ लाभ और हानि को सीधे इक्विटी में मान्यता देने की आवश्यकता होती है, तो उन वस्तुओं पर मुद्रा अनुवाद अंतर को भी इक्विटी में मान्यता दी जाएगी।

उदाहरण। संगठन रूसी संघ के क्षेत्र में पंजीकृत है, और रूसी रूबल को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में परिभाषित किया गया है। उत्पादों के आयात का अनुबंध यूरो में संपन्न हुआ। अनुबंध 1000 यूरो के लिए एक निश्चित गुणवत्ता और मात्रा के उत्पादों के एक बैच की आपूर्ति का प्रावधान करता है।

माल का लदान और राजस्व पहचान। माल के शिपमेंट और राजस्व की मान्यता की तारीख पर, विनिमय दर 35 रूबल थी। एक यूरो के लिए. नतीजतन, राजस्व 35 हजार रूबल होगा। (1000 x 35).

राजस्व मान्यता प्राप्त:

डीटी एसएच. "क्रेता का ऋण" (35 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "राजस्व" (35 हजार रूबल)।

ऋण का भुगतान क्रेता द्वारा किया जाता है। भुगतान की तिथि पर, विनिमय दर 34 रूबल थी। एक यूरो के लिए. प्राप्त राजस्व 34 हजार रूबल होगा। (1000 x 34). चूंकि लेखांकन राजस्व शुरू में 35 हजार रूबल की राशि में पहचाना गया था, अंतर 1000 रूबल है। (35,000 - 34,000) को नकारात्मक विनिमय दर अंतर के रूप में पहचाना जाएगा, जिसे हानि के रूप में पहचाना जाएगा।

डीटी एसएच. "नकद" (34 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "क्रेता का ऋण" (34 हजार रूबल)।

डीटी एसएच. "विनिमय दर अंतर के कारण हानि" (1 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "क्रेता का ऋण" (1 हजार रूबल)।

उदाहरण। आइए पिछली शर्तों को बनाए रखें, लेकिन भुगतान की तारीख पर विनिमय दर, मान लीजिए, 36 रूबल थी। प्रति यूरो.

ऋण का भुगतान क्रेता द्वारा किया जाता है। भुगतान की तिथि पर विनिमय दर 36 रूबल थी। एक यूरो के लिए. प्राप्त राजस्व 36 हजार रूबल होगा। (1000 x 36). चूंकि लेखांकन राजस्व शुरू में 35 हजार रूबल की राशि में पहचाना गया था, अंतर 1000 रूबल है। (36,000 - 35,000) को सकारात्मक विनिमय दर अंतर के रूप में पहचाना जाएगा, जिसे आय के रूप में मान्यता दी जाएगी।

क्रेता से प्राप्त राजस्व:

डीटी एसएच. "नकद" (36 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "क्रेता का ऋण" (36 हजार रूबल)।

नकारात्मक विनिमय दर अंतर पहचाना गया:

डीटी एसएच. "क्रेता का ऋण" (1 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "विनिमय दर अंतर से लाभ" (1 हजार रूबल)।

रिपोर्टिंग तिथि पर कार्यात्मक मुद्रा में लेखांकन रिकॉर्ड बनाए रखते समय, संगठनों को निम्नलिखित नियमों के अनुसार वस्तुओं का अनुवाद करना होगा:

विदेशी मुद्राओं में मूल्यवर्गित मौद्रिक वस्तुओं को रिपोर्टिंग तिथि पर समापन दर पर अनुवादित किया जाता है। समापन दर रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार विनिमय दर है;

गैर-नकद (गैर-मौद्रिक) वस्तुओं को लागत (ऐतिहासिक लागत) के हिसाब से विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्गित किया जाता है, लेनदेन की तारीख पर विनिमय दर पर अनुवादित किया जाता है;

विदेशी मुद्राओं में अंकित उचित मूल्य पर दर्ज गैर-नकद (गैर-मौद्रिक) वस्तुओं को उचित मूल्य निर्धारित होने की तिथि पर प्रचलित विनिमय दर पर अनुवादित किया जाता है।

विदेशी मुद्राओं में अंकित वस्तुओं का अनुवाद

कार्यात्मक मुद्रा में रिपोर्टिंग तिथि पर

विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्गित मौद्रिक वस्तुओं में परिसंपत्तियाँ और देनदारियाँ शामिल होती हैं जिन्हें विदेशी मुद्रा की इकाइयों की निर्दिष्ट या अनुमानित मात्रा में प्राप्त या भुगतान किया जाना होता है। ऐसी वस्तुओं में ग्राहकों से ऋण, आपूर्तिकर्ताओं को ऋण, मजदूरी का बकाया, लाभांश, क्रेडिट और उधार और अन्य समान वस्तुएं शामिल हैं जिन्हें नकद में चुकाया जाना चाहिए। मौद्रिक वस्तुओं के अनुवाद पर विनिमय अंतर, प्रारंभिक मान्यता पर और कार्यात्मक मुद्रा में रिपोर्टिंग करते समय, उस अवधि में लाभ या हानि में मान्यता प्राप्त होती है जिसमें वे उत्पन्न होते हैं। एक विदेशी परिचालन में शुद्ध निवेश में रिपोर्टिंग इकाई की हिस्सेदारी का प्रतिनिधित्व करने वाली मौद्रिक वस्तु पर विनिमय दर का अंतर एक अपवाद है। इस मद के तहत विनिमय दर अंतर को पूंजी के एक अलग घटक के रूप में मान्यता दी जाती है, और विदेशी गतिविधियों को बेचते समय, इसे उस अवधि के लाभ या हानि के लिए लिखा जाता है जब बिक्री से वित्तीय परिणाम पहचाना जाता है।

यदि लेन-देन की तारीख और निपटान की तारीख के बीच विनिमय दर में परिवर्तन होता है, तो मौद्रिक वस्तुओं पर विनिमय अंतर भी बनता है, उदाहरण के लिए, माल के शिपमेंट पर राजस्व की पहचान के क्षण से लेकर विदेशी प्राप्ति की तारीख तक इस लेन-देन के लिए मुद्रा निधि. यदि लेनदेन और इस लेनदेन का निपटान एक ही रिपोर्टिंग अवधि के दौरान होता है, तो विनिमय दर का अंतर भी इस अवधि से संबंधित होगा। यदि किसी लेन-देन का निपटान और लेन-देन स्वयं अलग-अलग रिपोर्टिंग अवधि में हुआ है, तो लेन-देन के भुगतान तक प्रत्येक अंतरिम अवधि में विनिमय दर अंतर को पहचाना जाना चाहिए।

गैर-मौद्रिक वस्तुएं वे हैं जो मुद्रा की इकाइयों की एक निश्चित या निर्धारित संख्या को प्राप्त करने का अधिकार या भुगतान करने की बाध्यता निर्धारित नहीं करती हैं। गैर-नकद वस्तुओं में शामिल हैं: पूर्व भुगतान, अग्रिम, अमूर्त संपत्ति, संपत्ति, संयंत्र और उपकरण, सद्भावना, सूची और प्रावधान जो गैर-नकद संपत्ति के साथ निपटान के अधीन हैं। विदेशी मुद्रा में मूल्यवर्गित किसी गैर-मौद्रिक वस्तु के पुनर्मूल्यांकन के लिए उसके मूल्यांकन का आधार महत्वपूर्ण है। ऐतिहासिक लागत पर विदेशी मुद्रा में दर्ज गैर-मौद्रिक वस्तुओं की पुनर्गणना नहीं की जाती है, लेकिन उनके निर्माण या अधिग्रहण पर लेनदेन की तारीख पर विनिमय दर पर बैलेंस शीट में परिलक्षित होती है। विदेशी मुद्राओं में मूल्यवर्गित और उचित मूल्य पर रखी गई गैर-मौद्रिक परिसंपत्तियां उचित मूल्य निर्धारित होने की तिथि पर प्रचलित विनिमय दर पर बताई जाती हैं। गैर-मौद्रिक परिसंपत्तियों पर विनिमय अंतर उस रिपोर्टिंग अवधि में लाभ और हानि खाते में परिलक्षित होते हैं जिसमें वे उत्पन्न होते हैं। मानक कहता है कि जब किसी गैर-मौद्रिक वस्तु पर लाभ या हानि को लाभ या हानि में पहचाना जाता है, तो उस लाभ या हानि का कोई भी मुद्रा घटक भी लाभ या हानि में पहचाना जाता है। यदि किसी गैर-नकद वस्तु पर लाभ या हानि को सीधे इक्विटी में मान्यता दी जाती है, तो ऐसे लाभ या हानि के किसी भी विदेशी मुद्रा घटक को सीधे इक्विटी में मान्यता दी जाती है। उदाहरण के लिए, आईएएस 16 संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के अनुसार, पुनर्मूल्यांकित राशि पर संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के सकारात्मक पुनर्मूल्यांकन का परिणाम सीधे इक्विटी में मान्यता प्राप्त है। यदि ऐसी परिसंपत्ति का मूल्य किसी विदेशी मुद्रा में दर्शाया गया है, तो पुनर्मूल्यांकित राशि को पुनर्मूल्यांकन की तिथि पर प्रचलित दर पर अनुवादित किया जाता है, और विनिमय अंतर को इक्विटी में मान्यता दी जाती है।

उदाहरण। रिपोर्टिंग तिथि पर, संगठन पर बकाया बैंक ऋण है, जिसका मूल्य विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया गया है। ऋण 1000 यूरो की राशि में प्राप्त हुआ था। रूसी रूबल को कार्यात्मक मुद्रा के रूप में चुना गया था। ऋण प्राप्ति की तिथि पर विनिमय दर 35 रूबल थी। एक यूरो के लिए. रिपोर्टिंग मुद्रा रूसी रूबल है। रिपोर्टिंग की तिथि पर, विनिमय दर 34 रूबल थी। एक यूरो के लिए. लेखांकन में, प्राप्त ऋण राशि को कार्यात्मक मुद्रा में प्रतिबिंबित करना आवश्यक है - 35 हजार रूबल। (1000 x 35). रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, गैर-मौद्रिक मद के लिए देनदारी की राशि की समापन दर - 34 हजार रूबल का उपयोग करके पुनर्गणना की जानी चाहिए। (1000 x 34). इसके अलावा, रिपोर्टिंग की तारीख पर, 1000 रूबल की राशि में सकारात्मक विनिमय दर अंतर को पहचानना आवश्यक है। (35 हजार रूबल - 34 हजार रूबल) और इसे लाभ खाते में जमा करें।

ऋण प्राप्त करना:

डीटी एसएच. "नकद" (35 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "ऋण ऋण" (35 हजार रूबल)।

देनदारी राशि की पुनर्गणना:

डीटी एसएच. "ऋण ऋण" (1 हजार रूबल)

के-टी एसएच. "विनिमय दर अंतर से लाभ" (1 हजार रूबल)।

उदाहरण। रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, संगठन के पास अचल संपत्तियों की एक मद है, जिसका हिसाब ऐतिहासिक लागत पर लगाया जाता है। बैलेंस शीट में, अचल संपत्तियों की एक वस्तु को उसकी मूल लागत पर दर्शाया जाता है, जो मूल्यह्रास और हानि हानि की संचित राशि से कम हो जाती है। रूसी रूबल को कार्यात्मक और रिपोर्टिंग मुद्रा के रूप में निर्धारित किया गया है। अचल संपत्तियों की एक वस्तु की प्रारंभिक लागत विदेशी मुद्रा (अमेरिकी डॉलर) में व्यक्त की जाती है और इसकी मात्रा 30 हजार रूबल है। ($1000 x 30). अचल संपत्तियों की एक वस्तु के अधिग्रहण के लिए लेनदेन की तारीख पर, विनिमय दर 30 रूबल थी। एक अमेरिकी डॉलर के लिए. रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार, विनिमय दर बदल गई है और 32 रूबल है। एक अमेरिकी डॉलर के लिए. अचल संपत्ति वस्तु एक गैर-मौद्रिक वस्तु है, इसका मूल्य विदेशी मुद्रा में व्यक्त किया जाता है। इस मामले में, अचल संपत्ति मद की लागत को ऐतिहासिक लागत पर ध्यान में रखा जाता है। रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार इस मद की लागत की पुनर्गणना नहीं की जाती है, क्योंकि यह लेनदेन की तिथि के अनुसार विनिमय दर पर परिलक्षित होती है।

कोई भी संगठन अपने वित्तीय विवरण किसी भी मुद्रा में प्रस्तुत कर सकता है। विभिन्न मुद्राओं में प्रस्तुत वित्तीय विवरणों के कई सेट तैयार करना संभव है। यदि कार्यात्मक मुद्रा और रिपोर्टिंग मुद्रा भिन्न हैं, तो परिणामों को प्रस्तुति मुद्रा में अनुवादित किया जाना चाहिए। यदि विदेशी परिचालन की कार्यात्मक मुद्रा रिपोर्टिंग इकाई से भिन्न है तो यही आवश्यकता विदेशी परिचालन पर भी लागू होती है।

कार्यात्मक मुद्रा में संकेतकों और वित्तीय परिणामों को रिपोर्टिंग मुद्रा में अनुवाद करते समय, निम्नलिखित नियमों का पालन किया जाना चाहिए।

कार्यात्मक मुद्रा का प्रस्तुतिकरण मुद्रा में रूपांतरण,

यदि वे भिन्न हैं

किसी निश्चित अवधि के लिए लेनदेन की तिथि पर विनिमय दरों का अनुमान लगाने वाली दर का उपयोग किया जा सकता है। यदि समीक्षाधीन अवधि के दौरान विनिमय दरों में कोई महत्वपूर्ण उतार-चढ़ाव नहीं हुआ तो यह तकनीक तर्कसंगत और स्वीकार्य है।

वित्तीय विवरणों में निम्नलिखित जानकारी का खुलासा होना चाहिए:

लाभ और हानि में मान्यता प्राप्त विनिमय अंतर की कुल राशि;

इक्विटी के एक अलग घटक के रूप में दर्ज शुद्ध विनिमय अंतर, साथ ही अवधि की शुरुआत और अंत में विनिमय दर अंतर का समाधान;

कार्यात्मक मुद्रा, रिपोर्टिंग मुद्रा (यदि वे भिन्न हैं, तो भिन्न प्रस्तुति मुद्रा चुनने का कारण प्रकट किया जाना चाहिए);

यदि कार्यात्मक मुद्रा बदल दी गई है तो कारण बताएं।

आजकल दुनिया भर में लोग लगभग 180 मुद्राओं का उपयोग करते हैं।

सच तो यह है कि लोग अलग-थलग नहीं रहना चाहते. वे विदेशी मुद्रा में बेचना, खरीदना, आयात, निर्यात, एक दूसरे के साथ व्यापार और भी बहुत कुछ करना पसंद करते हैं।

यदि आप अंतर्राष्ट्रीय व्यापार को समग्र रूप से देखें, तो आप देखेंगे कि यह दो तरह से जीवित और विकसित होता है: या तो विदेशी मुद्रा में व्यक्तिगत लेनदेन के माध्यम से, या, यदि बहुत अधिक लेनदेन होते हैं, तो एक अंतर्राष्ट्रीय कंपनी विदेश में एक शाखा या एक अलग व्यवसाय खोलती है। .

विनिमय दरें हर मिनट बदलती रहती हैं। और सवाल उठता है, विभिन्न मुद्राओं का उपयोग करके व्यवसाय कैसे करें?ऐसे मुद्दों को सुलझाने का एक मानक है आईएएस 21 विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव.

आईएएस 21 का उद्देश्य क्या है?

आईएएस 21 का उद्देश्य विदेशी मुद्रा दरों में परिवर्तन के प्रभाव को निर्धारित करना है:

• किसी कंपनी के वित्तीय विवरण में विदेशी मुद्रा लेनदेन और विदेशी गतिविधियों को कैसे शामिल किया जाए; और
• वित्तीय विवरणों को प्रेजेंटेशन मुद्रा में कैसे अनुवादित करें।

दूसरे शब्दों में, यह मानक दो मुख्य प्रश्नों का उत्तर देता है:

• मुझे किस विनिमय दर का उपयोग करना चाहिए?
• मैं वित्तीय विवरणों में विदेशी मुद्रा लाभ या हानि की रिपोर्ट कैसे करूँ?

आईएएस 21 कार्यात्मक मुद्रा और रिपोर्टिंग मुद्रा को परिभाषित करता है, और उनके बीच अंतर को समझना महत्वपूर्ण है:

कार्यात्मक मुद्राप्राथमिक आर्थिक वातावरण की मुद्रा है जिसमें कंपनी संचालित होती है। यह कंपनी की अपनी मुद्रा है, और अन्य सभी मुद्राएँ "विदेशी मुद्राएँ" हैं।

प्रस्तुति मुद्रा- वह मुद्रा जिसमें कंपनी रिपोर्ट करती है, यानी। वित्तीय विवरण तैयार करता है।

ज्यादातर मामलों में, कार्यात्मक मुद्रा और रिपोर्टिंग मुद्रा समान हैं।

हालाँकि, कोई कंपनी अपने वित्तीय विवरण अपनी कार्यात्मक मुद्रा के अलावा किसी अन्य मुद्रा में प्रस्तुत करने का निर्णय ले सकती है - उदाहरण के लिए, किसी अन्य देश में अपनी मूल कंपनी के लिए समेकित विवरण तैयार करते समय।

इसके अलावा, हालांकि किसी कंपनी के पास केवल 1 कार्यात्मक मुद्रा है, लेकिन यदि उसे अपने वित्तीय विवरण कई मुद्राओं में प्रस्तुत करने की आवश्यकता है तो वह एक या अधिक रिपोर्टिंग मुद्राओं का उपयोग कर सकती है।

आपको यह भी समझने की आवश्यकता है कि एक कंपनी के पास अपनी रिपोर्टिंग मुद्रा चुनने की क्षमता है, लेकिन वह अपनी कार्यात्मक मुद्रा नहीं चुन सकती है। कार्यात्मक मुद्रा का निर्धारण कई कारकों का आकलन करके किया जाना चाहिए।

कार्यात्मक मुद्रा का निर्धारण कैसे करें?

कार्यात्मक मुद्रा का निर्धारण करने में सबसे महत्वपूर्ण कारक उस इकाई का अंतर्निहित आर्थिक वातावरण है जिसमें यह संचालित होती है। ज्यादातर मामलों में यह वही देश होगा जहां संगठन संचालित होता है, लेकिन जरूरी नहीं।

प्राथमिक आर्थिक वातावरण आमतौर पर वह होता है जिसमें कोई उद्यम अपनी अधिकांश नकदी उत्पन्न करता है और खर्च करता है। इसके आधार पर निम्नलिखित कारकों पर विचार किया जा सकता है:

• कौन सी मुद्रा मुख्य रूप से वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री कीमतों को प्रभावित करती है?
• श्रम, सामग्री और अन्य खर्चों को किस मुद्रा में व्यक्त किया जाता है?
• वित्तीय गतिविधियों (ऋण, जारी किए गए इक्विटी उपकरण) से प्रवाह किस मुद्रा में उत्पन्न होता है?
• और अन्य कारक.

कभी-कभी बिक्री मूल्य, श्रम, सामग्री और अन्य लागतें विभिन्न मुद्राओं में व्यक्त की जा सकती हैं और इसलिए कार्यात्मक मुद्रा स्पष्ट नहीं है।

इस मामले में, प्रबंधन को कार्यात्मक मुद्रा निर्धारित करने के लिए निर्णय लेना चाहिए जो अंतर्निहित लेनदेन, घटनाओं और स्थितियों के आर्थिक परिणामों को सबसे सटीक रूप से दर्शाता है।

कार्यात्मक मुद्रा में लेनदेन की रिपोर्ट कैसे करें?

विदेशी मुद्रा लेनदेन की प्रारंभिक मान्यता।

प्रारंभ में, सभी विदेशी मुद्रा लेनदेन का उपयोग करके कार्यात्मक मुद्रा में अनुवाद किया जाता है स्पॉट विनिमय दर ("स्पॉट एक्सचेंज रेट")लेन-देन की तारीख पर कार्यात्मक मुद्रा और विदेशी मुद्रा के बीच। इसे भी कहा जाता है वर्तमान विनिमय दर या स्पॉट दर.

लेन-देन की तारीख IFRS के अनुसार परिसंपत्ति या देनदारी की प्रारंभिक मान्यता की तारीख है।

अनुवर्ती मूल्यांकन और प्रस्तुति।

इसके बाद, प्रत्येक रिपोर्टिंग अवधि के अंत में, आपको पुनर्गणना करनी होगी:

• सभी धनराशि विदेशी मुद्रा में रिपोर्टिंग तिथि पर दर ("समापन दर"), अर्थात। अवधि समापन तिथि/रिपोर्टिंग तिथि के अनुसार विनिमय दर;
• सभी गैर-मौद्रिक मदों को मापा गया ऐतिहासिक (मूल) लागत- लेन-देन की तिथि पर विनिमय दर पर (ऐतिहासिक दर);
• उचित मूल्य माप की तिथि पर विनिमय दरों का उपयोग करके सभी गैर-मौद्रिक वस्तुओं को उचित मूल्य पर मापा जाता है।

मौद्रिक वस्तुएँइस मानक के संदर्भ में, नकद और नकद समकक्षों पर विचार किया जाता है - वर्तमान तरल संपत्ति।

गैर-मौद्रिक वस्तुएँ- ये सभी अन्य संपत्तियां और देनदारियां हैं जो मौद्रिक वस्तुएं नहीं हैं।

मौद्रिक और गैर-मौद्रिक वस्तुओं को परिभाषित करने का मुद्दा।

विनिमय दर अंतर की रिपोर्ट कैसे करें?

सभी मतभेदों का आदान-प्रदान करेंनिम्नलिखित अपवादों को छोड़कर, लाभ या हानि में मान्यता प्राप्त:

• क्योंकि गैर-मौद्रिक वस्तुओं पर विदेशी मुद्रा लाभ या हानि को क्रमिक रूप से पहचाना जाता है, ऐसे लाभ या हानि के प्रत्येक घटक को उसी तरीके से पहचाना जाता है। उदाहरण के लिए, यदि किसी लाभ या हानि को अन्य व्यापक आय (ओसीआई) में मान्यता दी गई थी, तो उस लाभ या हानि के प्रत्येक विनिमय दर घटक को भी ओसीआई में मान्यता दी जाएगी।
• किसी मौद्रिक मद पर विदेशी मुद्रा लाभ या हानि जो किसी कंपनी की विदेशी सहायक कंपनी में शुद्ध निवेश का हिस्सा है, को मान्यता दी जाती है:
  • उस कंपनी या उसकी विदेशी सहायक कंपनी के अलग-अलग वित्तीय विवरणों में: लाभ या हानि में;
  • समेकित वित्तीय विवरणों में: शुरू में अन्य व्यापक आय के भीतर और बाद में विदेशी परिचालन में शुद्ध निवेश के निपटान पर लाभ या हानि के लिए पुनर्वर्गीकृत किया गया।

यदि कोई कंपनी अपनी कार्यात्मक मुद्रा बदलती है, तो वह परिवर्तन की तारीख से नई कार्यात्मक मुद्रा में अनुवाद प्रक्रियाएं लागू करती है।

वित्तीय विवरणों को रिपोर्टिंग मुद्रा में कैसे परिवर्तित करें?

जब कोई कंपनी अपने वित्तीय विवरण अपनी कार्यात्मक मुद्रा के अलावा किसी रिपोर्टिंग मुद्रा में प्रस्तुत करती है, तो अनुवाद नियम इस पर निर्भर करते हैं कि कंपनी गैर-अति मुद्रास्फीति वाली अर्थव्यवस्था में काम करती है या नहीं।

गैर-अति मुद्रास्फीतिकारी अर्थव्यवस्था.

जब क्रियाशील मुद्रा अत्यधिक मुद्रास्फीति वाली अर्थव्यवस्था की मुद्रा नहीं, कंपनी को पुनर्गणना करनी होगी:

• वित्तीय स्थिति के विवरण की तिथि पर समापन दर का उपयोग करते हुए वित्तीय स्थिति के प्रत्येक विवरण (तुलनात्मक सहित) के लिए सभी संपत्तियां और देनदारियां।
  यहां यह नियम सद्भावना और उचित मूल्य को समायोजित करने के लिए भी लागू होता है।
• लेन-देन की तिथियों पर विनिमय दरों का उपयोग करते हुए सभी आय और व्यय और लाभ या हानि के विवरण और अन्य व्यापक आय (तुलनात्मक सहित) में अन्य आइटम।
  आईएएस 21 व्यावहारिक कारणों से अवधि के दौरान औसत दरों के उपयोग की भी अनुमति देता है, लेकिन यदि रिपोर्टिंग अवधि के दौरान विनिमय दरों में व्यापक रूप से उतार-चढ़ाव होता है, तो औसत का उपयोग उचित नहीं है।

अनुवाद पर उत्पन्न होने वाले सभी विनिमय अंतरों को अन्य व्यापक आय में इक्विटी के एक अलग घटक के रूप में मान्यता दी जाती है।

हालाँकि, जब कोई इकाई किसी विदेशी परिचालन का निपटान करती है, तो निपटान पर लाभ या हानि की पहचान होने पर उस विदेशी परिचालन के कारण विदेशी मुद्रा अंतर की संचयी राशि को इक्विटी से लाभ या हानि में पुनर्वर्गीकृत किया जाता है।

अत्यधिक मुद्रास्फीति वाली अर्थव्यवस्था.

जब इकाई की कार्यात्मक मुद्रा एक अति मुद्रास्फीतिकारी अर्थव्यवस्था की मुद्रा होती है, तो दृष्टिकोण थोड़ा बदल जाता है:

चालू वर्ष के लिए कंपनी के वित्तीय विवरण मुख्य रूप से हाइपरइन्फ्लेशनरी अर्थव्यवस्थाओं में आईएएस 29 वित्तीय रिपोर्टिंग की आवश्यकताओं के अनुसार बहाल किए गए हैं। तुलनात्मक डेटा का उपयोग उसी तरह किया जाता है जैसे पिछली रिपोर्टिंग अवधि के वित्तीय विवरणों में चालू वर्ष के आंकड़े।

इसके बाद ही ऊपर वर्णित वही प्रक्रियाएं लागू की जाती हैं।