≡× МЕНЮ

• Ремонт
• Ремонт 
• Дизайн интерьера
• Обо всём
• О сантехнике

Единый налог на вменённый доход (енвд). Енвд, единая вмененка для ип, расчет

Вам понадобится

• - заявление о постановке на учет ЕНВД-1 или ЕНВД-2;
• - декларация по ЕНВД;
• - учет физических показателей по ЕНВД.

Инструкция

Ранее применение ЕНВД носило обязательный характер. Предприниматель, который попадал под применение данного налогового режима, обязан был в течение пяти дней после начала деятельности встать на учет. Иначе ему грозил штраф. Теперь у предпринимателей есть свобода выбора - применять УСН (ОСНО) или ЕНВД.

Для того, чтобы начать применять ЕНВД, необходимо написать заявление, в котором уведомить налоговую об этом. Заявление подается по строго установленной форме, для ИП - это ЕНВД-2, для организаций - ЕНВД-1. Передавать его нужно в налоговую по месту регистрации ИП и ООО или по месту ведения деятельности. Датой начала использования ЕНВД будет дата, указанная в заявлении налогоплательщика. Главное, чтобы налогоплательщик успел встать на учет по ЕНВД в течение 5 дней после начала такой деятельности. Перейти на вмененку по закону не могут налогоплательщики с численностью свыше 100 человек, а также компании с долей участия в них других организаций не менее 25%.

Налоговая ставка по ЕНВД установлена в размере 15%. При этом налогооблагаемая база зависит не от реального дохода, а от физических показателей: количества работников, посадочных мест, транспортных средств, площади помещения и пр. При расчете налога учитывается фактическое количество дней, в которых компания (ИП) вела свою деятельность. Налоги ЕНВД уплачиваются по итогам каждого квартала до 25 числа месяца, следующего за кварталом.

Для расчета налога ЕНВД за месяц базовую доходность (она зафиксирована законодательно для каждого вида деятельности) необходимо умножить на величину физического показателя и на коэффициенты К1 (в 2014 г. он составляет 1,672) и К2 (в каждом регионе он свой). Затем нужно полученное число разделить на количество календарных дней месяца и умножить на количество дней, когда компания вела вмененную деятельность.

Плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль или НДФЛ, имущественного налога. Стоит учесть, что на ЕНВД невозможно учесть понесенные расходы.

Вмененные налоги можно уменьшить на уплаченные страховые взносы в фонды за ИП и работников. При этом ИП с работниками и ООО могут уменьшить налог с ограничениями до 50%. Для ИП без работников ограничений не предусмотрено, они уменьшают налог до 100%.

Бухгалтерская и налоговая отчетности при ЕНВД сведены к минимуму. Предпринимателям достаточно по итогам квартала по ЕНВД (до 20 числа месяца, следующего за концом квартала). Вести учет доходов и расходов им не нужно, только в случае совмещения нескольких налоговых режимов.

Особый контроль налоговая устанавливает за учетом физических показателей на ЕНВД. Если в таком качестве выступает количество работников, то необходимо вести все кадровые документы и учет рабочего времени. Для розничной торговли физическим показателем является торговая площадь, поэтому у компании должен быть на руках договор аренды с указанием площади магазина.

ИП и ООО на ЕНВД, которые занимаются розничной торговлей, могут работать без кассового аппарата. Это связано с тем, что их налоги не зависят от объема полученных доходов. При этом они в любом случае обязаны выдавать покупателям бланки строгой отчетности (при оказании услуг) или товарные чеки (при продаже товаров).

Может применяться по решениям представительных органов государственной власти муниципальных районов и городских округов. Данный режим является обязательным в отношении определенных видов предпринимательской деятельности.

В частности, это касается следующих видов оказания услуг:

Бытовых услуг в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (Приказ Ростехрегулирования от 18.12.2006 N 311-ст) (рисунок 1);

Услуг, прямо поименованных в НК РФ (ст. 346.26);

Услуг, оказываемых в рамках розничной торговли (ст. 346.26).

Бытовые услуги, облагаемые единым налогом на вмененный доход:

Ремонт, окраска и пошив обуви

Изготовление и ремонт мебели

Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий

Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий

Химическая чистка и крашение, услуги прачечных

Ремонт и строительство жилья и других построек

Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования

Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий, транспортно-экспедиционные услуги

Услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги

Виды бизнеса, подпадающие под единый налог на вмененный доход, определяют представительные органы муниципальных районов и городских округов, но не произвольно, а выбирая из перечня, приведенного в ст. 346.26 гл. 26.3 НК РФ.

На уплату ЕНВД могут переводиться не все бытовые услуги, а по решению представительных органов власти муниципальных районов и городских округов группы, подгруппы, виды и (или) отдельные бытовые услуги, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Под бытовыми услугами в целях исчисления ЕНВД понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Представительные органы власти самостоятельно выбирают перечень бытовых услуг, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход. Услуги должны быть оказаны только потребителям - физическим лицам, при этом не имеет значение, как оплачены услуги - за наличный расчет или в безналичном порядке. В категорию потребителей относятся и индивидуальные предприниматели.

По мнению Минфина России (Письмо от 01.06.2005 N 03-06-05-04/150), организации, оказывающие услуги, не отраженные в Общероссийском классификаторе среди услуг, обязаны исчислять налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по виду предпринимательской деятельности "Оказание бытовых услуг" в качестве физического показателя определяется число работников. Если же речь идет об индивидуальном предпринимателе, то в численность сотрудников включают и самого предпринимателя.

Под числом работников следует понимать среднесписочную (среднюю) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность за каждый месяц налогового периода определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 3 ноября 2004 г. N 50 (ф. N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников").

Такое толкование численности работников противоречит нормам трудового законодательства, поскольку в соответствии со ст. 15 ТК РФ работник - это сторона исключительно трудового договора, а стороной гражданско-правового договора является подрядчик или исполнитель.

В среднесписочную численность не включается численность работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, данная категория работников не учитывается при определении числа работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 85 Порядка работники, которые находятся в отпуске без сохранения заработной платы, включаются в среднесписочную численность и учитываются при определении количества работников при исчислении единого налога на вмененный доход.

Организации, занимающиеся только "вмененной" деятельностью, в расчет должны брать всех работников, включая административно-управленческий персонал. Организациям, которые одновременно ведут деятельность, облагаемую и не облагаемую ЕНВД, при расчете ЕНВД следует учитывать количество тех работников, которые непосредственно заняты в бизнесе, переведенном на ЕНВД. В этом случае численность административного персонала необходимо распределить пропорционально доле сотрудников, работающих в рамках деятельности по единому налогу на вмененный доход, в общей численности.

Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников, представлены в таблице 1.

Таблица 1

Ситуации, возникающие на практике при расчете численности работников

	Порядок учета численности	Документ-основание
Внешние совместители	Пропорционально отработанному времени	Статья 346.27 НК РФ, п. 88 Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения
Сотрудники на больничном	Полностью учитывается	Пункт 85 Порядка
Работники, которые находятся в ежегодном оплачиваемом отпуске или в отпуске за свой счет	Полностью учитывается	Пункт 85 Порядка
Сотрудники, находящиеся в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком	Не учитывается	Пункт 87.1 Порядка
Сотрудники, которые работают на дому	Полностью учитывается	Пункт 85 Порядка
Работники, которые заняты неполный день или неделю	Пропорционально отработанному времени	Пункты 85 и 87.3 Порядка
Работники, с которыми заключены гражданско- правовые договоры	Не учитывается	Пункт 86 Порядка

В соответствии с п. 9 ст. 346.26 НК РФ при расчете ЕНВД физический показатель - численность работников - следует брать в расчет на конец каждого месяца.

Пример 1. ООО "Фактор" осуществляет вид деятельности - оказание парикмахерских услуг. В соответствии с Законом Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области" данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД. В парикмахерской в I квартале 2010 г. работали 11 человек (январь и февраль). В марте 2010 г. приняли еще четырех мастеров по 6 часов в день вместо 8.

Среднесписочная численность работников за IV квартал составила:

(11 + 11 + 11 + (4 x 6 ч)/8 ч) / 3 мес. = 12 человек.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295 (Постановление Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465). Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Поэтому единый налог на вмененный доход за I квартал 2010 г. составил:

7500 руб. x 12 человек x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 52 448 руб.

В настоящее время налогоплательщики, занимающиеся современными видами предпринимательской деятельности, не всегда понимают, признаются ли они плательщиками ЕНВД или нет. Например, при оказании услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению, или услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники и т.д.

Основная проблема при обложении деятельности по оказанию услуг единым налогом на вмененный доход состоит в определении принадлежности того или иного вида деятельности к бытовым услугам.

Рассмотрим, какую систему налогообложения в тех или иных случаях Минфин России рекомендует использовать.

1. Услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия .

Такие услуги могут быть отнесены к услугам по изготовлению изделий текстильной галантереи или к услугам по изготовлению сувенирных изделий из различных видов сырья.

Деятельность, связанная с оказанием услуг по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия населению (физическим лицам) может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В случае если указанные услуги оказываются не физическим, а юридическим лицам, то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом налогообложения или упрощенной системой налогообложения.

При этом индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Согласно Правилам бытового обслуживания населения, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, потребителем бытовых услуг признается гражданин, использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Поэтому если индивидуальный предприниматель приобретает бытовые услуги для потребительских целей, не связанных с осуществляемой им предпринимательской деятельностью (т.е. для личных, семейных, домашних и иных аналогичных нужд), то деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальному предпринимателю в данном случае подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель Макарова Н.С. осуществляет вид деятельности - услуги по пошиву бархатных мешочков под ювелирные изделия. В соответствии с Письмом Минфина России от 22.11.2007 N 03-11-05/273 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 0,9 (Закон Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

7500 руб. x 1 x 0,9 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 1311 руб.

2. Услуги саун, соляриев, татуажа, пирсинга, эпиляции, а также по установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники . Данные услуги подпадают по ЕНВД на основании Письма Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198.

Услуги саун прямо в ОКУН не поименованы, однако в соответствии с Письмом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 12.08.2009 N 140-14/981 услуги саун, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019100 "Услуги бань и душевых" ОКУН.

Учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, то деятельность, связанная с оказанием услуг саун и бани, равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

В Письме Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 18.12.2007 N 140-16/1419 разъяснено, что услуги для физических лиц по ремонту компьютерной техники могут быть отнесены к группировке 013325 "Ремонт электрокалькуляторов и персональных ЭВМ" ОКУН, если указанные услуги оказываются населению по отдельным заказам, либо к группировке 804904 "Услуги по ремонту вычислительной техники" ОКУН, если осуществляется обслуживание вычислительной техники на постоянной договорной основе.

Согласно Письму Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 25.09.2009 N 140-16/1180 услуги соляриев могут быть отнесены к группировке 081500 "Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН. Услуги по проведению татуажа, пирсинга, эпиляции могут быть отнесены к группировке 019300 "Услуги парикмахерских" ОКУН. Услуги по установке кондиционеров - к группировке 013000 "Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов. Ремонт и изготовление металлоизделий".

Таким образом, предпринимательская деятельность по оказанию населению услуг саун, проведению татуажа, пирсинга, эпиляции, установке кондиционеров и ремонту компьютерной техники, оказываемых на основании отдельных заказов, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

Пример 3. ООО "Бегемот" оказывает услуги саун и гидромассажа в Балашихе Московской области. Сауна и гидромассаж имеют отдельную душевую комнату, комнату отдыха, комнату ожидания и комнату переодевания. Количество работников за II квартал составило 8 человек.

В соответствии с Письмом Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Московской области от 17.11.2004 N 1/117-П "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", в редакции Закона от 18.11.2005 N 243/2005-ОЗ).

Поэтому единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г. составил:

7500 руб. x 8 x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 34 965 руб.

За II квартал 2010 г. были уплачены страховые взносы в сумме 13 500 руб.

Следовательно, налог к уплате в бюджет составит 21 465 руб. (34 965 руб. - 13 500 руб.).

3. Услуги платных туалетов

В отношении услуг платных туалетов следует иметь в виду, что такие услуги в настоящее время в ОКУН не включены в связи с тем, что в ОКУН услуги не подразделяются на платные и бесплатные, а также отсутствуют нормативные правовые акты, устанавливающие санитарные и строительные нормы, предъявляемые к общественным туалетам.

Исходя из этого, предпринимательская деятельность по оказанию услуг платного туалета не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-11-11/198).

Вместе с тем в Письме от 02.03.2010 N 03-11-06/3/29 Минфин России отметил, что предпринимателям, которые для целей налогообложения обязаны самостоятельно определяться с видом своей деятельности по ОКУН, предложено по вопросам, касающимся применения классификаторов, обращаться с запросами в Ростехрегулирование.

4. Изготовление и монтаж изделий и конструкций из дерева .

В Письме Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 рассматривается порядок налогообложения деятельности по изготовлению и монтажу по заказам населения изделий и конструкций из массива дерева (в частности, лестниц, дверей, стеновых и потолочных панелей, арок, дверных проемов (облицовка), каминных полок, барных, стоек, балок, столов и стульев). По мнению Минфина России, изготовление и монтаж для населения изделий и конструкций из массива дерева могут быть отнесены к коду 016000 "Ремонт и строительство жилья и других построек" группы "Бытовые услуги" ОКУН и соответственно подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель Петров В.С. на территории г. Орла занимается изготовлением деревянных лестниц.

В соответствии с Письмом Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 данный вид деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД.

Базовая доходность по бытовым услугам - 7500 руб. Коэффициент К1 в 2010 г. - 1,295. Коэффициент К2 составляет 1,0 (Закон Орловской области от 21.04.2005 N 511-ОЗ "О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности").

Поэтому единый налог на вмененный доход за II квартал 2010 г. составил:

7500 руб. x 1 x 1,0 x 1,295 x 3 мес. x 15% = 4370 руб.

5. Пошив швейных изделий .

Услуги по пошиву швейных изделий относятся к бытовым услугам по коду 012200 группы "Бытовые услуги" ОКУН. Соответственно, деятельность по оказанию этих услуг населению подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. Однако, согласно Письму Минфина России от 01.12.2005 N 03-11-05/110 в случае оказания таких услуг не населению, а, например, индивидуальному предпринимателю - заказчику по договору подряда для осуществления последующей предпринимательской деятельности на деятельность подрядчика нормы ст. 346.26 НК РФ не распространяются и налогообложение производится в общеустановленном порядке.

6. Оказание услуг по установке мелодий, картинок, логотипов для сотовых телефонов .

На основании Письма Минфина России от 29.11.2005 N 03-11-05/107 такой вид деятельности не соответствует ни одному из видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и, соответственно, не облагается единым налогом на вмененный доход. Этот вид деятельности не относится ни к бытовым услугам, ни подпадает под определение розничной торговли, поскольку реализуемые мелодии, картинки и логотипы в соответствии с гражданским законодательством не являются товаром.

7. Ремонт оборудования водоснабжения и канализации, ККТ, техобслуживание принтеров .

Ремонт диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулер) и ручных пневматических насосов (помпа), а также санитарная обработка данного оборудования относятся к группе жилищно-коммунальных услуг (код 042200 "Услуги водоснабжения и водоотведения"), а не к бытовым услугам, которые подпадают под ЕНВД. Соответственно, доходы, полученные от оказания данного вида услуг, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).

Что касается ремонта ККТ и техобслуживания принтеров, в частности по заправке картриджей, замене фотобарабанов и термопленки, то данные виды деятельности, согласно ОКУН, к бытовым услугам не относятся. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, оказание таких услуг может относиться к коду "Техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники", включающему деятельность, связанную с сервисным обслуживанием офисных машин и вычислительной техники.

Поэтому перечисленные виды услуг организации не подпадают под действие гл. 26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/151).

ЕНВД — сокращённое название единого налога на вменённый доход. Так называется система обложения налогом отдельных видов бизнеса. Причём эта система может сочетаться с основной (ОСНО) или упрощённой (УСН). Ключевое отличие, как можно догадаться из названия, состоит в том, что налог учитывается, исходя не из фактического, а из вменённого (то есть предполагаемого) дохода.

Раньше такой налог был обязательный, но ЕНВД с 2013 года утверждён в качестве добровольного. Так что есть смысл изучить его особенности и решить, пользоваться ли такой системой в своём бизнесе. Основной источник данных о таком виде налога — это глава 26.3 Налогового кодекса РФ.

Когда можно платить ЕНВД

Каждый ИП и каждое юридическое лицо могут выбрать единый налог на вмененный доход добровольно. Есть случаи, в которых переходить на данную систему нельзя. Это относится к:

• крупным налогоплательщикам;
• налогоплательщикам, чья деятельность связана с общепитом в сфере социального обеспечения, здравоохранения и образования;
• организациям со средней численностью персонала за последний год более ста человек;
• организациям, в которых есть более 25 % доли участия других организаций (кроме исключения, предусмотренных статьёй 246.26 Налогового кодекса);
• организациям, участвующим в передаче в аренду заправочных и газозаправочных станций.

Виды деятельности, к которым нельзя применять данный налог, перечислены во 2-м пункте статьи 246.26 Налогового кодекса, если осуществляется управление по системе простого товарищества или доверительного управления.

Ознакомившись с источником данных в Налоговом кодексе, следует обязательно осведомиться также о дополнительных решениях, принятых в муниципальном образовании (городе или районе). На этом уровне «вменёнка»может быть назначена властями для разных видов деятельности в рамках перечня в Налоговом кодексе. Такие изменения ЕНВД не должны противоречить федеральному законодательству, однако ознакомление с ними позволит не попасть в трудную ситуацию при выборе системы налогообложения.

Как перейти на ЕНВД

Чтобы совершить переход на ЕНВД, нужно начать заниматься одним из видов бизнеса, которые могут облагаться таким налогом. После этого уйти с выбранной системы можно будет, прекратив заниматься данным видом бизнеса или же изменив его условия так, чтобы они больше не укладывались в предусмотренные Налоговым кодексом ограничения. В разных случаях это разные ограничения: в общепите это площадь торгового зала, в сфере транспортных услуг — автопарк, в гостиничном бизнесе — площадь спальных помещений, и так далее. Кроме того, можно будет создать простое товарищество: оно также не облагается таким налогом.

Регистрация деятельности, облагаемой ЕНВД

Во-первых, предприниматель или юридическое лицо имеют право выбирать данную систему налогообложения ещё в начале своей деятельности. Для этого надо будет подать соответствующее заявление о переходе.

Во-вторых, возможен и добровольный переход с УСН на ЕНВД, если владелец бизнеса посчитает это целесообразным и если его бизнес будет соответствовать условиям, указанным в Налоговом кодексе. В этом случае следует обязательно помнить, что соответствующие записи должны быть внесены в следующие документы:

• свидетельство предпринимателя;
• государственный реестр;
• устав предприятия.

Регистрируя свой переход на ЕНВД с УСН в Федеральной налоговой службе, надо помнить, что единый налог уплачивается по месту ведения бизнеса. В качестве плательщика надо зарегистрироваться в течение 5 дней с момента, когда начал фактически осуществляться бизнес. Заявление надо подавать по месту ведения бизнеса. Если таких мест несколько по городу или району, то не надо будет подавать заявление сразу в несколько ИФНС — достаточно будет одного, по месту регистрации бизнеса. С того момента, как налогоплательщик подаст заявление, ИФНС обязана поставить его на учёт в течение 5 рабочих дней. В течение этого же срока проводится при необходимости снятие с учёта.

Отчётная документация

Уплачивая единый налог, налогоплательщик должен подавать отчётные документы. Основной из них — это декларация ЕНВД. Её нужно подавать не позже 20-го числа первого месяца, который следует за отчётным кварталом. Остальной комплект документов подаётся согласно тому, какая схема налогообложения является основной для организации (ОСНО или УСН), поскольку важно помнить, что единый налог используется для бизнеса, а не для самой организации.

О том, как правильно заполнить декларацию ЕНВД, всегда есть смысл уточнить у специалиста в области права в своём городе или регионе, поскольку на муниципальном уровне требования ФНС могут значительно различаться. Если говорить конкретнее, то в зависимости от того, чем занимаются ИП или организация, от них могут требовать разный пакет отчётных документов.

Следует также помнить, что если налогоплательщик предоставляет в налоговые органы отчётность ЕНВД, это не означает, что он освобождается от сдачи полной бухгалтерской отчётности, если таковая предусмотрена.

Что уплачивается и что не уплачивается при ЕНВД

Единый налог необходимо уплатить не позднее 25-го числа месяца, который идёт сразу за отчётным налоговым периодом. Расчёт ЕНВД ведётся согласно определённым нормам закона, а не согласно фактическому доходу. Эти нормы указаны в статье 346.29 Налогового кодекса и различаются для каждого вида бизнеса. Это могут быть площадь торгового зала, численность персонала, число автомашин и так далее.

Все прочие взносы (в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страховая, например) платятся точно так же, как и без единого налога. Он никак на них не влияет. Точно так же и НДФЛ с зарплаты сотрудников удерживается без каких-либо изменений.

В Налоговом кодексе перечислены налоги, которые при данной система налогообложения платить не надо. Это:

• налог на прибыль;
• налог на имущество;
• налог на добавленную стоимость (кроме таможенных и агентских налогов).

Однако следует помнить, что если хотя бы одна операция была совершена вне юрисдикции единого налога, то все налоги с неё должны быть уплачены согласно той системе, в рамках которой она совершалась (ОСНО или УСН).

Помимо этого, могут иметься правовые основы для уплаты земельного налога или иных налогов, которые в статье 346.26 не перечислены. Они также уплачиваются вне зависимости от наличия или отсутствия уплаты единого налога.

Налоговый учёт по ЕНВД

В первую очередь надо вести учёт физических показателей бизнеса, которые и являются основой для расчёта единого налога. Однако следует учитывать, что так называемые книги по единому налогу в любом случае будут незаконны, если в них есть такие статьи, как зарплата, доходы, расходы и так далее. Ни одно ведомство и ни одна служба не имеют права навязывать такие книги в качестве обязательного документа для налогового учёта. Поскольку вопрос учёта физических показателей не регламентирован, то каждая организация применяет собственные меры по учёту.

Что касается бухгалтерии, то её нужно вести точно так же, как если бы никакого единого налога не было. Если же деятельность предприятия такова, что она попадает только под «вменёнка» и ни по какой другой системе налогом не облагается, то ничего, кроме физических показателей, учитывать вообще не нужно. Однако необходимо всегда иметь документы, которые смогут подтвердить законность получения товара, квалификацию сотрудников и так далее — на случай, если этим заинтересуются контролирующие организации. С 2013 года предпринимателям также вменяется в обязанность ведение кассовой книги.

Раздельный учёт при ЕНВД

Если одновременно ведётся деятельность, облагаемая единым налогом, и деятельность, которая им облагаться не может, то приходится вести раздельный учёт. Его главная сложность в том, что нужно разделять между собой доходы и расходы по разным видам деятельности. С доходами в этом смысле обычно проще, поскольку всегда можно точно сказать, от чего был получен тот или иной доход.

Что касается расходов, то с ними сложнее. Например, заработная права директора или главного бухгалтера, как и многих сотрудников, не может быть однозначно отнесена к единому налогу или к ОСНО либо УСН, поскольку деятельность управляющих сотрудников распространяется на весь бизнес в целом, а не на отдельные виды работы. Тут-то и начинаются трудности. Так, в 274-й статьей Налогового кодекса предписано, что «делить расходы» надо пропорционально доходам от разных видов работы. Это выглядит вполне логичным: где больше заработано — там больше вложено, там и налог будет больше.

Однако так нужно поступить с каждой расходной статьёй, так что времени и сил тратится немало. К тому же, можно столкнуться с разницей в отчётных периодах. Например, единый налог рассчитывается по кварталам, а единый страховой взнос — по месяцам. В таких случаях вести пропорциональный расчёт сложнее, и приходится обращаться к разъясняющим документам Минфина, если таковые имеются по тому или иному вопросу.

На ОСНО обязательно должен быть раздельный учёт для НДС, ведь к вычету можно взять только входной налог на добавленную стоимостью по товарам и услугам, которые будут использоваться в операциях, облагаемых НДС. Ну а имущественный налог начисляется лишь на ту часть, которая используется в деятельности, облагаемой по ОСНО. В связи с этим для раздельного учёта предприятия часто обращаются к услугам специалистов, поручая им конкретно эту работу и ничего больше.

Расчёт единого налога

Прежде чем понять, как рассчитать ЕНВД для своего вида деятельности, надо обратиться к статье 346.29 Налогового кодекса. В нём надо найти базовую доходность и единицы физических показателей (площадь, число сотрудников и так далее). Надо просто умножить свой показатель на размер ставки (в том числе с учётом изменений в течение года, если они есть), а затем эту сумму умножить на К1. Он же — коэффициент-дефлятор, который устанавливается правительством на каждый год.

Потом необходимо обратиться к нормативно-правовым актам о едином налоге для города или региона. Во многих случаях есть корректирующий коэффициент К2 для определённых видов бизнеса. Он учитывает местные особенности влияния того или иного вида деятельности на экономику. Корректирующий коэффициент округляется до тысячных долей, и сумма, которая была получена, умножается на него. К2 всегда меньше или равен единице.

Затем следует взять 15 % полученной суммы — это будет единый налог за месяц. Правила конечного расчёта следующие:

1. Если физический показатель не менялся, то чтобы посчитать налог за квартал, нужно просто умножить сумму на три.
2. Если же физический показатель менялся — надо посчитать отдельно за каждый месяц и просуммировать.
3. Если объектов или видов деятельности несколько, то единый налог считается отдельно, а потом также суммируется. Разделы в налоговой декларации заполняются отдельно.
4. Если бизнес ведётся в нескольких территориальных образованиях, то в каждом случае расчёт ведётся согласно местным законодательным актам.

Единый налог может быть уменьшен на сумму уплаченных взносов. К таким взносам относятся:

• страховые взносы в ПФР;
• взносы по обязательному соцстрахованию от профессиональных болезней и несчастных случаев;
• взносы на пособия по временной нетрудоспособности;
• взносы по договорам добровольного личного страхования.

Есть тут и несколько ограничений:

1. Учитываются только те суммы взносов, которые были уплачены за отчётный период. С 2013 год предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам, не могут уменьшить сумму налога за счёт фиксированных взносов
2. Выплаты по больничным листам следует учитывать только тогда, когда они делаются за счёт организации, а не за счёт Фонда социального страхования.
3. Налог может быть уменьшен максимум на 50 %. Уменьшать налог на сумму до 100 % могут только предприниматели, которые не платят выплат физическим лицам (то есть без наёмных работников).

Как ещё можно уменьшить сумму налога

Сделать это не так легко, потому что единый налог введён изначально для таких видов бизнеса, где есть много наличных расчётов, а деятельность контролирующих организаций не позволяет уследить за всем сразу. Поэтому можно, не нарушая закон, только поработать над физическими показателями. А именно:

1. Если основой расчёта выступает площадь, то надо подумать над тем, насколько эффективно эта площадь используется и можно ли переоборудовать часть её в подсобные помещения или же повысить эффективность эксплуатации.
2. Если физический показатель — это численность персонала, то надо думать над тем, все ли работники необходимы, все ли должны работать полный рабочий день (число отработанных часов также учитывается). Можно также с помощью организационных мер устроить деятельность сотрудников таким образом, чтобы она облагалась по ОСНО или УСН — если, конечно, они действительно имеют отношение к работе, которая с единым налогом никак не связана.
3. Труднее всего в тех случаях, когда специфика работы связана с торговой площадью или с информационным пространством. В этом случае надо проводить точный расчёт и прикидывать, целесообразно ли вообще применять единый налог.

Ограничения и подводные камни

По доходу на использование единого налога никаких ограничений нет. Зато есть несколько моментов, о которых важно помнить:

1. Бытовые услуги попадают под данную схему, только если оказываются физическим лицам. Бытовые услуги фирмам единым налогом облагаться не могут. Детализация видов деятельности местами расписана в классификаторе услуг населению (ОКУН) очень подробно, а местами — почти не расписана.
2. Очень внимательно надо относиться к техобслуживанию, мойке, ремонту автотранспорта, а также к ветеринарным услугам. Каждый вид такой деятельности может попадать или не попадать под единый налог.
3. Внимательно следует учитывать физические показатели для автостоянок и транспортных услуг. Так, в понятие платной стоянки входит вся площадь используемого объекта, а вот при оказании транспортных услуг учитываются только реально используемые автомобили. Однако при подсчёте автопарка будут учитываться все авто.
4. Доставка заказанных товаров может попасть под единый налог, если она указана в качестве отдельной услуги. Если доставка бесплатна или уже включена в стоимость заказа, то под единый налог она не попадает.

Есть также немало туманных моментов, касающихся сфер розничной торговли, общепита и рекламы. Прежде чем начинать работать в одной из данных отраслей, всегда есть смысл подробно изучить законодательство, а заодно разъяснительные документы Минфина, чтобы избежать путаницы и проблем с налоговыми организациями.

Единый налог на вмененный доход, также называемый «вмененкой», является популярной у индивидуальных предпринимателей системой налогообложения. В 2019 году ИП, которые уплачивают «вмененный» налог, ожидают некоторые корректировки механизма. Для дальнейшего правомерного использования «вмененного» налога настоятельно рекомендуется ознакомиться с нововведениями, а также самостоятельно рассчитывать сумму к уплате в налоговую инстанцию.

Понятие ЕНВД, сопутствующие ему основные нормативные положения

ЕНВД принято считать одной из наиболее выгодных систем налогообложения для ИП. Ее особенность состоит в способе исчисления налога, что и обуславливает его привлекательность. Так, базой налогообложения при данной системе является объем вмененного законодателем дохода относительно конкретной сферы деятельности, а не полученный хозяйствующим субъектом доход за отчетный период. Соответственно, налог привязывается к категории деятельности, числу привлеченных сотрудников или площади используемой торговой точки, а не к получаемой прибыли.

ЕНВД является особой системой налогового учета, при которой ИП освобождается от обязанности оплачивать НДС, НДФЛ, налогов на прибыль и на имущество.

«Вмененка» признается необязательной системой налогообложения, предприниматель может перейти на нее по собственному желанию.

К особенностям ЕНВД относится следующее:

• подача отчетности, как и оплата налога, в государственную службу осуществляется ежеквартально;
• оплачивается один налог, а не три;
• возможность снижения налога на объем выплаченных страховых платежей;
• возможность понизить издержки на покупку и установку онлайн-касс;
• отсутствие строгой необходимости использовать онлайн кассы до 01.07.2019г. (для ИП, занятых в особых категориях деятельности - до 01.07.2018г.);
• для отдельных категорий работ впервые оформленным ИП существует возможность применять ставку 0%.

В ч.2, ст. 346/26 НК РФ прописываются сферы деятельности, к которым правомерно применять «вмененку»:

• оказание бытовых услуг;
• предоставление ветеринарных услуг;
• обслуживание транспорта, в частности, ремонт, техническое обслуживание и мойка;
• аренда территорий для стоянки. При этом учитываются услуги по охране автомобилей на коммерческих стоянках, исключая штрафные стоянки;
• услуги перевозки;

Эксплуатироваться может не больше 20 единиц транспорта.

• розничная торговля в помещениях, максимальный размер которых – 150 кв.м. Если территория торговой точки больше, использование ЕНВД незаконно;
• розничная торговля на стационарных и нестационарных пространствах. То есть без наличия торговых закрытых построек (рынки, киоски, автоматы), а также на открытых прилавках (лавки, фургоны, бочки с напитками на разлив);
• услуги общественного питания, если общая задействованная площадь – менее 150 кв.м.;
• услуги общественного питания, предоставление которых оказывается в точке, не имеющей специального зала для обслуживания клиентов;
• расположение рекламы на внешних постройках (биллборды, плакаты);
• расположение рекламы на общественном транспорте;
• передача в пользование на основании арендного соглашения площадей и строений, общей территорией не больше 500 кв.м., для осуществления деятельности, связанной с общественным питанием и розничной торговлей.

Применять такую систему налогообложения запрещено, если:

• доля уставного капитала компании состоит на 25 и более процентов из заемных средств;
• компания является крупным плательщиком налогов;
• у ИП насчитывается более ста привлеченных сторонних сотрудников;
• ИП осуществляет деятельность на основе соглашения товарищества или является управленцем доверительного имущества;
• ИП осуществляет деятельность по аренде заправочных станций.

Ограничения по использованию ЕНВД в России

Применение «вмененки» возможно не во всех регионах РФ. Данное положение принимается советом локальных муниципальных органов власти. Среди вопросов, обсуждаемых и корректируемых на местном уровне, выделяют:

• список категорий деятельности, по которым хозяйствующие субъекты смогут правомерно применять «вмененку»;
• ставка налога, колеблющаяся от 7,5% до 15% от вмененного дохода;
• значение специального коэффициента (К2), с учетом вида деятельности хозяйствующего субъекта, а также площади, по отношению к которой применяется система налогообложения.

Данные вопросы подлежат возможной корректировке местными властями ввиду неоднородности расположения торговых точек, количества населения и уровня доходов. Так, супермаркет в центре Москвы будет приносить значительно более высокий доход, чем такой же супермаркет на окраине Барнаула.

По состоянию на конец 2017 года, ЕНВД не разрешен к применению в столице ввиду присутствия в Москве торгового сбора.

Помимо этого, существует ограничение по применению системы к определенному списку видов работ. Применение ЕНВД в 2019 году к любым категориям деятельности, не закрепленным ч.2, ст. 346/26 НК РФ, является правонарушением, влекущим за собой административную ответственность.

Отчетность по ЕНВД в 2019 году

Полное ведение бухгалтерского учета для ИП, использующих ЕНВД, не является обязательным. Однако, для правомерности осуществляемой деятельности, ИП следует подготавливать такие бумаги:

• учет физических показателей;
• декларацию по налогам;
• отчетность о наемных подчиненных;
• кассовые документы (при необходимости).
• К основному документу, требуемому к сдаче, относится налоговая декларация.

В 2017 году была изменена ее форма и с 2018 года больше не принимаются документы старого образца.

Она подается ежеквартально, то есть четыре раза в год. Последний срок сдачи – 20 число месяца, следующего за последним в квартале. То есть, сдать декларацию по ЕНВД в 2019 году необходимо 20.04.2019, 20.07.2019, 20.10.2019, 20.01.2020.

Декларация подается в локальный налоговый орган одним из таких способов:

• посредством личного посещения государственной службы;
• заказным письмом;
• через официальный ресурс ФНС;
• с помощью доверенного лица.

Если у ИП в штате не более 25 наемных подчиненных, разрешено подавать только электронную декларацию.

Требования к заполнению налоговой декларации следующие:

• физические показатели должны округляться до целых;
• К2 округляется до третьего знака после запятой;
• при указании сумм необходимо округлять рубли: менее 50 копеек ― 0, более 50 копеек ― 1 руб.;
• если декларация заполняется вручную, то ручка должны быть либо синего, либо черного цветов;
• строго запрещено использовать корректор при заполнении от руки;
• при компьютерном заполнении декларации рекомендуется использовать шрифт «Courier New»;
• нумерация документа ― сквозная.

Преимущества и недостатки ЕНВД

К преимуществам «вмененки» относят:

Смена системы налогообложения по уже существующей деятельности с УСНО или ОСНО на «вмененку» правомерна только с начала отчетного года.

• возможность одновременного применения ЕНВД и прочих налоговых систем;
• ЕНВД для ИП не предусматривает строго обязательного использования онлайн- касс, за исключением ИП, занимающихся розничной торговлей и общественным питанием. Для данных хозяйствующих субъектов регистрация касс обязательна до 01.07.2018г. Для прочих ИП - до 01.07.2019г.

Недостатками ЕНВД признается следующее:

• сумма налога зависит от вмененного дохода. Данное положение является как преимуществом, так и недостатком: по результатам отчетного периода предприниматель мог не осуществить никаких работ или получить отрицательный итоговый результат, но уплата налога обязательна;
• пользоваться ЕНВД можно только в тех областях, где это разрешено;
• возможность принимать во внимание осуществленные страховые платежи существует только относительно тех взносов, которые были сделаны в том же периоде, за который уплачивается налог. Единственное существующее исключение справедливо для тех ситуаций, когда страховые отчисления были сделаны до сдачи декларации за отчетный период;
• наличие лимита числа работников и ограничений по объему территорий торговых точек;
• строгая обязанность ИП подавать отчетность ежеквартально. При этом, для УСНО обязанность подавать отчетность – ежегодная.

Изменения ЕНВД в 2017 году

В 2017 году активно проводились работы по усовершенствованию налоговой системы государства и, в частности, ЕНВД. Так, на законодательном уровне были внесены такие существенные корректировки:

• ИП предоставили право учитывать страховые платежи за себя при исчислении налога. Еще в 2016 году страховые платежи учитывались только за наемных сотрудников;
• основываясь на Постановлении Правительства №2496/р от 24.11.2016г., в силу вступил измененный список экономических кодов по категориям деятельности, относящийся к сфере предоставления услуг;
• ИП должен уведомить налоговую инстанцию о своем переходе с ЕНВД на УСНО на протяжении первых 30 дней с даты, когда по ЕНВД были прекращены последние операции.

Основные изменения, внесенные в ЕНВД в 2018 году для ИП

К основным изменениям налогового законодательства относительно «вмененки» в 18 году относится следующее:

1. Продление права использовать ЕНВД. Так, в соответствии с ФЗ №173 «О внесении изменений» от 02.06.2016г., «вмененка» может использоваться хозяйствующими субъектами вплоть до 31.12.2020 г. Ранее существовавшая версия НК РФ утверждала, что использование ЕНВД будет прекращено 01.01.2018г.
2. С 01.01.2018 за ИП законодательно закреплена льгота на затраты при покупке онлайн кассы. При этом, размер льготы может максимально достигать 18.000 руб. Обратите внимание - чтобы иметь право использовать указанную льготу, электронную кассу необходимо зарегистрировать до 01.07.2018г., за исключением тех ИП, которые занимаются розничной торговлей или деятельностью в сфере общественного питания.
3. Используемый коэффициент-дефлятор (К1) равен 1,868 с начала 2018 года.

Пример расчета налога ЕНВД у ИП

Налог рассчитывается ежеквартально по следующей формуле:

БД * ФП * К1 * К2 * % * 3, где:

БД - базовый доход. Он определяется положениями НК РФ на единицу ФП относительно конкретной сферы производства;

ФП - физический показатель. За единицу данного показателя принимается численность привлеченных работников, объем торговой территории, число транспортных средств и т.п. БД и ФП являются фиксированными нормативными показателями по отдельным сферам деятельности и закрепляются п.3 ст. 346/29 НК РФ;

К1 – коэффициент, по состоянию на 2019 год составляющий 1,868. Он подлежит ежегодному пересмотру и корректировке Министерством экономического развития РФ;

К2 – корректирующий коэффициент, значение которого определяется муниципальными органами власти в зависимости от сферы деятельности. Ознакомиться со значением данного показателя возможно на официальном сайте местной налоговой организации;

% - процентная ставка ЕНВД. Варьируется от 7,5 до 15. Локальные органы власти могут понижать процентную ставку в зависимости от категории деятельности;

3 - количество месяцев, за которые подается расчет.

Пример расчета:

Имеется ИП, оказывающий ветеринарные услуги. Привлеченных со стороны подчиненных нет. Базовая доходность исчисляется на основе количества привлеченных сотрудников, включая предпринимателя. Физический показатель - 7500, К1 - 1,868, К2 - 1, ставка - 15%.

Соответственно, размер налога без учета страховых платежей составит 6305 руб.

Если сумма страховых платежей фактически будет больше суммы налога к уплате, предприниматель вправе не оплачивать налог.

Нюансы снижения налога на страховые взносы

К нюансам снижения налога на страховые отчисления относится следующее:

Коды видов деятельности для отчетности по ЕНВД

При заполнении декларации следует указывать экономический код хозяйственной деятельности. В 2019 году предпринимательские услуги кодируются следующим образом:

1. Бытовые услуги. Код ― 01. ФП выступает число наемных подчиненных, включая ИП. БД составит 7500 руб.
2. Ветеринарные услуги. Код ― 02. ФП также основывается на количестве работников, включая ИП, при этом, БД ― 7500 руб.
3. Услуги по обслуживанию автомобилей и прочего транспорта. Код ― 03. ФП считается, основываясь на количестве наемных сотрудников, при этом, БД составит 12.000 руб.
4. Услуги по сдаче в аренду территории для стоянок. Код ― 04. ФП выступает общая площадь передаваемого участка под стоянку. БД в месяц составляет 50 руб.
5. Услуги по перевозкам грузов. Код ― 05. ФП исчисляется, исходя из числа транспортных единиц для осуществления деятельности. БД составляет 6.000 руб.
6. Услуги по перевозкам пассажиров. Код ― 06. ФП рассчитывается на основе числа посадочных мест. БД ― 1500 руб.
7. Розничная торговля, осуществляемая в условиях наличия торговых площадок. Код ― 07. ФП рассчитывается, исходя из площади торговых залов. БД ― 1800 руб.
8. Розничная торговля через стационарные сети без торговых залов, площадь торговой точки менее 5 кв.м. Код ― 08. ФП основывается на числе торговых точек. БД составляет 9.000 руб.
9. Розничная торговля через стационарные сети без торговых залов, площадь торговой точки более 5 кв.м. Код ― 09. ФП основывается на площади торговой точки. БД составляет 1800 руб.

Таким образом, в 2019 году основным изменением в вопросе ЕНВД является продление правомерности его использования до конца 2020 года. Помимо этого, существуют корректировки в декларации по ЕНВД, с которыми рекомендуется детально ознакомиться. Также был принят ряд изменений, которые ИП необходимо знать во избежание дальнейших трудностей с порядком исчисления налога и налоговыми органами.