≡×МЕНЮ

• Ремонт
• Ремонт
• Дизайн інтер'єра
• Про все
• Про сантехніку

Як розрахувати фактичну виробничу собівартість готової продукції. Розрахунок фактичної собівартості готової продукції. Колізія норм та розподіл відхилень

Наказом Мінфіну Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року №94н «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкції щодо його застосування» (далі План рахунків н) бухгалтерського обліку для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції призначений рахунок 43 "Готова продукція" . Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.

Якщо організація-виробник приймає рішення враховувати готову продукцію за фактичною собівартістю, то цьому разі облік готової продукції здійснюватиметься лише з використанням рахунку 43 «Готова продукція».

При обліку готової продукції за фактичною собівартістю надходження останньої складу відображається наступним записом:

Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
		Прийнято до обліку готову продукцію

Незважаючи на те, що відображати готову продукцію за фактичною собівартістю в бухгалтерському обліку простіше (використовується один рахунок), організації не часто використовують цей спосіб. Фактична собівартість виготовленої продукції може бути сформована лише наприкінці звітного місяця, коли буде визначено всі витрати на її виробництво як прямі, так і непрямі. Тому при використанні цього методу практично неможливо визначити собівартість продукції в міру її випуску та передачі на склад готової продукції, що створює додаткові незручності, якщо продукція, виготовлена ​​протягом місяця, реалізується в цьому ж періоді.

При цьому способі обліку собівартість, за якою прийнята до обліку продукція того самого виду, виготовлена ​​в різний час, може бути різною. Тому при продажу та іншому вибутті готової продукції вона повинна списуватися одним із таких способів:

· За собівартістю одиниці;

· За середньою собівартістю;

· За методом ФІФО;

· За методом ЛІФО.

Порядок списання готової продукції з використанням перерахованих методів аналогічний до списання МПЗ у виробництво.

Виробничі організації масового та серійного виробництва, як правило, використовують нормативний метод обліку готової продукції, оскільки саме його використання дозволяє правильно відобразити в обліку продаж продукції та її фактичну собівартість (яка визначається лише наприкінці місяця).

Якщо облік готової продукції здійснюється за нормативною (плановою) виробничою собівартістю, то в організації встановлюються облікові ціни на продукцію, які зберігаються постійними протягом досить тривалого часу і за якими протягом місяця продукція приймається на склад та списується зі складу під час її продажу чи іншого вибуття . Наприкінці місяця, коли сформовано всі витрати та визначено величину незавершеного виробництва, визначається різниця між плановою та фактичною собівартістю виробленої готової продукції.

Вести облік цих відхилень можна двома способами з застосуванням і без застосування рахунку 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» .

Продаж виготовленої продукції є найважливішим показником діяльності виробничої організації. Адже саме продажем продукції завершується обіг коштів, витрачених її виготовлення. Через війну продажу готової продукції організація-виробник отримує оборотні кошти, необхідних відновлення нового циклу виробничого процесу. Продавати свою продукцію виробник може шляхом відвантаження виробленої продукції відповідно до укладених договорів або продажу через власний торговий підрозділ.

З метою бухгалтерського обліку доходи визначаються відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБО 9/99, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999 року №32н (далі ПБУ 9/99).

Відповідно до пункту 5 ПБО 9/99:

«Доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції та товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг (далі виручка)».

Зверніть увагу!

Визнання виручки в бухгалтерському обліку від продажу продукції прямо пов'язане з переходом права власності на неї від продавця до покупця.

Для відображення у бухгалтерському обліку виручки від продажу продукції необхідно мати документи, що підтверджують перехід права власності на цю продукцію до покупця. Цими документами може бути різні первинні облікові документи: накладні, товаротранспортні накладні, товарні накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг) тощо.

Для обліку виручки від продажу у бухгалтерському обліку Планом рахунків №94н, бухгалтерського обліку призначено рахунок 90 «Продаж» субрахунок 90-1 «Виручка».

Статтею 167 НК РФ, що визначає з метою глави 21 «Податок на додану вартість» НК РФ момент визначення податкової бази встановлено, що з 1 січня 2006 моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат:

1) день відвантаження (передачі) товарів (робіт, послуг), майнових прав;

2) день оплати, часткової оплати рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), передачі майнових прав.

У собівартість відвантаженої та проданої продукції входять і комерційні витрати. Їх списання здійснюється записом:

Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
		Списано комерційні витрати

Відповідно до Інструкції до Плану рахунків №94н організації, які здійснюють промислову або іншу виробничу діяльність на рахунку 44 «Витрати на продаж» відображають такі види витрат:

«…на затарювання та пакування виробів на складах готової продукції; з доставки продукції на станцію (пристань) відправлення, завантаження у вагони, судна, автомобілі та інші транспортні засоби; комісійні збори (відрахування), що сплачуються збутовим та іншим посередницьким організаціям; за утриманням приміщень для зберігання продукції в місцях її продажу та оплати праці продавців в організаціях, зайнятих сільськогосподарським виробництвом; на рекламу; на представницькі витрати; інші аналогічні за призначенням витрати».

Потім зіставленням дебетового та кредитового обороту за рахунком 90 «Продажі» визначається фінансовий результат.

приклад 4.

За звітний період завод з виробництва побутової техніки реалізував покупцям продукції на суму 1 180 000 рублів, у тому числі ПДВ - 180 000 рублів. Собівартість продукції становила 800 000 рублів. Сума витрат продаж – 40 000 рублів.

У бухгалтерському обліку організації дані господарські операції відображені так:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит
			Відображено виторг від продажу побутової техніки
			Нараховано ПДВ
			Списано на продаж собівартість продукції
			Списано витрати на продаж по реалізованій продукції
			Відбито прибуток від продажу готової продукції

Закінчення прикладу.

Організація-виробник може реалізовувати свою продукцію не тільки «суміжникам» або «оптовикам», але й торгувати вроздріб власною продукцією в торгових підрозділах, що спеціально відкриваються. Для виробничих організацій така форма продажу своєї продукції стала звичною.

Наша аудиторська практика показує, що найчастіше такі організації невірно відображають продаж власної продукції через торговельний підрозділ, використовуючи так звану торгову схему, тобто в магазині облік будується із застосуванням рахунків 41 «Товари», 42 «Торгова націнка», 44 «Витрати на продаж». На наш погляд, використання даної схеми є помилковим, оскільки така схема прийнятна тільки в тому випадку, якщо торговельний підрозділ виробничої організації, крім власної продукції, здійснює продаж покупних товарів (в частині покупних товарів).

Ця думка заснована на Інструкції із застосування Плану рахунків №94н. Нагадаємо, що стосовно рахунку 41 «Товари» цей документ містить таке:

При передачі готової продукції магазин в бухгалтерському обліку виробничої організації робиться наступний запис:

Кореспонденція рахунків
			Нараховано ПДВ
		Списано собівартість продукції власного виробництва
		Відображено витрати, пов'язані з продажем продукції через структурний підрозділ
		Відображено прибуток від продажу продукції
		Відбито збиток від продажу продукції

Зазначена кореспонденція рахунків використовується при відображенні операцій продажу продукції за розрахунок готівкою. Але не рідкісні випадки, коли в роздрібній торгівлі матеріальні цінності набувають організації або індивідуальні підприємці (фізична особа - покупець пред'являє довіреність від імені організації або свідоцтво про державну реєстрацію як індивідуальний підприємець). При продажі зазначеним категоріям покупців використовується наступний запис:

Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
		Відображено виторг від продажу готової продукції

При цьому на вимогу покупця (представника юридичної особи або індивідуального підприємця) працівники магазину повинні в обов'язковому порядку видати всі необхідні документи, а саме рахунок-фактуру, накладні та документи про оплату (у разі готівкового розрахунку) чек контрольно-касової техніки (далі) ККТ) та квитанцію до прибуткового касового ордера.

Зверніть увагу!

У всіх випадках під час продажу готової продукції за готівку організації повинні застосовувати ККТ. Така вимога встановлена ​​Федеральним законом від 22 травня 2003 року № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток».

Приклад 5.

Припустимо, що машинобудівний завод за звітний місяць виробив 100 побутових холодильників, фактичні витрати склали 450 000 рублів, для спрощення прикладу вважатимемо, що незавершене виробництво на кінець місяця відсутнє.

Протягом місяця завод двічі передавав власну продукцію до магазину (не виділено на окремий баланс), щоразу по 15 штук, решту готової продукції було продано оптом.

Роздрібна ціна, за якою холодильники продаються в магазині, становить 11800 рублів (у тому числі ПДВ 1800 рублів). Оптова ціна одного холодильника 8 260 рублів (у тому числі ПДВ 1 260 рублів). Витрати магазину (торгового підрозділу) протягом місяця становили 20 000 рублів.

У бухгалтерському обліку організації дані господарські операції відображені таким чином із застосуванням субрахунків до рахунку:

Списано витрати магазину

Відбито фінансовий результат від продажу холодильників у роздріб.

Закінчення прикладу.

Докладніше з питаннями, що стосуються, як торгові підрозділи промислових виробництв ведуть облік щодо покупних товарів, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Торгова діяльність».

Докладніше з питаннями щодо освіти та обліку вторинної сировини Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Матеріально-виробничі запаси».

Собівартістьє виражений у грошовій формі поточний витрата організації, який спрямований на випуск та продаж товарів.

Собівартістьє економічною категорією, що відбиває виробничу і господарську діяльність підприємства міста і показує кількість фінансових коштів, що витрачаються виробництва та продаж продукції. Собівартість впливає прибуток підприємства, причому, що він менше, тим більше рентабельність.

Формула собівартості

Собівартість включає суму всіх витрат на випуск товару. Для розрахунку за формулою собівартості потрібно підсумовувати всі витрати, що здійснювалися у процесі виробництва (продажу):

Формула собівартості виглядає так:

Сповн = Спр + Рреал

Тут Сповн - повна собівартість,

Спр - виробнича вартість товару, що обчислюється сумою виробничих витрат (оплата праці, амортизація, матеріальні витрати та ін),

Рреал - Витрати реалізацію продукції (зберігання, упаковка, реклама та ін).

Якщо потрібно визначити собівартість одиниці виробленої продукції, то формула собівартості випущеного товару розраховується методом простого калькулювання. У цьому ціна одиниці випущеного товару визначається у вигляді розподілу суми всіх витрат за період на кількість виготовленого цей час товара.

Структура собівартості

Формула собівартості включає складові:

• Сировина, необхідна у виробничому процесі;
• Розрахунок енергоносіїв (різних видів палива).
• Витрати на обладнання та техніку, які необхідні для роботи підприємства.
• Заробітна плата працівників компанії, включаючи оплату всіх платежів та податків.
• Загальновиробничі витрати (оренду офісу, рекламу та ін.).
• Витрати з амортизації основних засобів.
• Адміністративні витрати та ін.

Особливості розрахунку собівартості

Існує кілька різних методів розрахунку собівартості товару. Вони можуть застосовуватись відповідно до характеру роботи, послуг або виробленої продукції. При цьому різняться два види собівартості продукції:

• Повна, куди входять всі витрати підприємства.
• Усічена собівартість, що відноситься до собівартості одиниці продукції змінних витрат.

Фактичну та нормативну собівартість розраховують на підставі витрат, які несе компанія. При цьому нормативна собівартість сприяє контролю витрат на різні ресурси і при настанні відхилень від норми своєчасному наданню всіх необхідних заходів. Фактичну собівартість одиниці випущеної продукції можна визначити після розрахунку всіх витрат.

Види собівартості

Собівартість буває наступних видів:

• Повна (середня) собівартість, що передбачає всю сукупність витрат, включаючи комерційні витрати на випускати продукцію та придбання устаткування. Витрати створення бізнесу поділяються на періоди, протягом яких вони окупаються. Поступово однаковими частинами вони додаються до загальновиробничих витрат.
• Гранична собівартість, яка знаходиться у прямій залежності від кількості продукції, що випускається і показує вартість кожної додаткової одиниці товару. Цей показник відбиває ефективність подальшого розширення виробництва.

Також собівартість може бути:

• Цехова собівартість, що включає сукупність витрат усіх відділів підприємства, спрямованих на виробництво нової продукції;
• Виробнича собівартість, що становить цехову собівартість, у тому числі цільові та загальні витрати.
• Повна собівартість, що включає у собі як виробничі витрати, і навіть витрати які несе компанія у процесі продажу товару.
• Загальногосподарська (непряма) собівартість, що складається з витрат на управління бізнесом і не має прямого відношення до виробничого процесу.

Для тих, хто вирішив розпочати свій бізнес, потрібно буде вивчити питання, як розрахувати повну собівартість продукції. Це важливо задля її реалізації. Для того, щоб розібратися в цьому питанні, необхідно чітко розуміти, що таке собівартість виробу.

Поняття собівартості

Собівартість - це загальна та приватна сума витрат на виробництво та реалізацію продукту. При виробництві виробу потрібні ресурси:

• матеріал, з якого безпосередньо виготовляється продукт;
• паливо, необхідне перевезення матеріалів для виготовлення чи транспортування вже готової продукції до точок продажу;
• ремонтні роботи;
• зарплата робітникам;
• оренда приміщення, якщо це потрібно.

Кожна продукція є індивідуальною, і для неї необхідні свої ресурси на виготовлення. І щоб розібратися, як розрахувати собівартість продукції, потрібно врахувати кожен етап окремо.

Економічні поняття собівартості

Повна собівартість

Це відношення всіх витрат до загального обсягу виробництва. Цей розрахунок підходить для виробництва. До витрат належать:

1. Зарплатня працівників.
2. Відрахування до державних фондів.
3. Використовуване сировину виготовлення продукції.
4. Облік зношеності обладнання та витрати на його ремонт (амортизацію).
5. Витрати реклами.
6. Інші витрати.

Саме такі витрати визначають як розрахувати собівартість готової продукції. Зазвичай застосовується на великих, масштабних підприємствах.

Гранична собівартість

Це поняття включає вартість одиниці продукції, що випускається. Як розрахувати фактичну собівартість готової продукції (її ще називають повною)? Зробити це можна за формулою, але для цього потрібно:

1. Підрахувати, скільки сировини та матеріалів йде на виготовлення одного екземпляра продукції.
2. Обчислити, скільки паливно-мастильних матеріалів та електроенергії йде на одну одиницю продукції.
3. Врахувати витрати на напівфабрикати, які купуються на інших виробництвах, якщо такі є.
4. Розрахувати скільки отримає працівник, виготовивши даний вид товару (з урахуванням усіх соцвиплат).
5. Знати витрати на ремонт та амортизацію обладнання.
6. Врахувати зношування інструментів.
7. Підрахувати витрати на утримання виробничого приміщення.
8. Інші витрати.

Проаналізувавши дані, наведені вище, ви зможете уявити, скільки сировини йде на виготовлення одиниці продукції. А якщо до цього додати ще й: транспортні перевезення; відрахування до державних фондів; оплату відпустки працівників; податки; витрати, понесені організацією через непередбачені обставини, - все це вам дасть повну картину, як розрахувати фактичну собівартість продукції.

Види собівартості

Крім основних типів собівартості, існують і види, характерні для певного виробництва.

1. Агрегатна собівартість. Оцінюється вартість витрат на виготовлення виробу на певному верстаті, чи то технічний верстат, чи тканинний.
2. Фабрична собівартість.Окрім оцінки витрат на виробництво виробів у цеху, враховуються витрати на утримання та обслуговування самої території: опалення, охорона, сигналізація, пожежна охорона, управлінська структура.
3. Загальні видатки виробництві.Складаються із витрат на амортизацію та ремонт обладнання, підвищення кваліфікації робітників, податки.
4. Повна собівартість.Крім інших витрат, включає видатки упаковку, навантаження-розвантаження виробів, транспортні послуги.

Навіщо слід обчислювати собівартість продукції?

Відкриваючи свій бізнес, не кожен поспішає одразу обчислити собівартість продукції, роблячи цим величезну помилку. Ця помилка може призвести до мінімуму до втрат, а як максимум до повного банкрутства.

Що вам дасть аналіз собівартості:

1. Покаже рентабельність усієї вашої продукції. Адже саме від неї залежить, наскільки ефективно використовуватиметься сировина та інші, грошові та людські ресурси.
2. Сформує роздрібну та оптову ціну. Правильна результативна цінова політика дозволить зробити конкурентоспроможним виробництво.
3. Дасть зрозуміти, наскільки ефективно діє процес виробництва для підприємства.Чим нижчою буде собівартість виробництва порівняно із середньостатистичними даними у цій промисловості, тим з більшою віддачею працюватиме компанія. Відповідно, чим більші витрати, тим менший показник рентабельності та ефективності у підприємства.
4. Сформує показник зниження постійних та змінних витрат.

Саме від розрахунку собівартості залежить ваш прибуток. Тут діє система кругообігу: що менше собівартість, то більше вписувалося прибуток, і що більше собівартість, то менший прибуток. Тому кожен виробник прагне знизити витрати на виробництво продукції в гонитві за прибутком. При цьому може страждати і якість виробу. Щоб правильно вести свій бізнес, обов'язково потрібно розрахувати собівартість своєї продукції, це одна з головних елементів управління для підприємства.

Як розрахувати собівартість продукції на прикладі меблевого цеху

Як приклад буде взято меблеву компанію ТОВ "Диван". Потрібно обчислити собівартість виробу, що випускається за грудень. Усього було випущено 12 кутових диванів, 10 диванів-книжок, 24 м'які крісла.

Таблиця обчислення повної собівартості

Номер	Стаття витрат	Кутовий диван	Диван - книжка	Крісло
1	Використовувана сировина	192 000 руб.	60 000 руб.	72 000 руб.
2	Енергія	21000 руб.	16000 руб.	18000 руб.
3	Зарплата робітникам	36000 руб.	15 000 руб.	16800 руб.
4	Внески до фондів	4320 руб.	1500 руб.	1680 руб.
5	Експлуатація обладнання	10000 руб.	7000 руб.	5000 руб.
6	Інші витрати	2000 руб.	2000 руб.	2000 руб.
Разом:		265320 руб.	101500 руб.	115480 руб.

Разом:

1. Собівартість одного кутового дивана становить: 265320: 12 = 22110 руб.
2. Собівартість одного дивана-книжки становить: 101500: 10 = 10150 руб.
3. Собівартість одного крісла становить: 115480: 24 = 4812 руб.

Як розрахувати собівартість реалізованої продукції

Візьмемо як приклад вже знайому нам фірму з виготовлення диванів. За грудень було реалізовано десять кутових диванів, сім диванів-книжок та двадцять крісел.

Скористаємося даними вище та порахуємо:

1. Десять кутових диванів коштували нам 221 100 рублів (22 110 х 10).
2. Сім диванів-книжок – 71 050 рублів (10 150 х 7).
3. Двадцять крісел – 96 240 рублів (4812 х 20).

Загальний підсумок становив: 388 390 рублів.

Особливості собівартості

У процесі своєї роботи кожна організація прагне мінімізувати витрати на виробництво. Тому питання, як розрахувати собівартість продукції, залежатиме від низки чинників. Безпосередньо всі витрати входять у собівартість продукції, до опалення приміщення у зимовий період (у літній період відсутня). Усе це дозволяє будувати висновки про тому, що головним механізмом управління є аналіз та облік всіх аспектів господарську діяльність організації, яка дозволить будувати висновки про правильну роботу фірми. При цьому конкретна оцінка собівартості залежатиме від інвентарю, технологічних особливостей підприємства та від самих керівників, які володіють тією чи іншою інформацією про виробництво.

До кожного підприємства характерний свій метод калькуляції. Так, наприклад, виробництво кондитерських виробів за системою калькуляції значно відрізнятиметься від методу розрахунків собівартості на меблевій фабриці. У першому випадку першорядне значення гратиме електрику та термін зберігання (йому треба приділяти особливу увагу), а у другому випадку на першому місці стоятимуть великі фінансові ресурси, витрачені на сировину та транспортування великогабаритного виробу. І, відповідно, для підприємства, що виробляє солодкі вироби, метод калькуляції один, а для м'яких меблів – інший.

Виготовлення та реалізація будь-яких виробів є головним видом діяльності багатьох промислових підприємств. Для коректного формування проводок і відображення в обліку операцій із випуску треба зазначити, що таке готова продукція як і формується її собівартість.

Способи обліку готової продукції: нормативна (планова) та фактична собівартість

Готова продукція – це продукти, вироби, напівфабрикати, що повністю пройшли обробку у виробничому циклі та відповідають встановленим стандартам, прийняті на склад або безпосередньо після випуску реалізовані покупцю. Готову продукцію враховують у натуральному та вартісному вираженні.

Розрізняють валову продукцію, тобто весь обсяг випуску за місяць, та реалізовану продукцію – різницю між валовою продукцією, незавершеною продукцією та залишками на складі.

Її облік можливий трьома способами (ПБО 5/01 від 09.06.2001р.):

• За виробничою собівартістю – включаються лише прямі витрати (метод директ-костинг).
• За фактичною собівартістю – включає сукупність всіх витрат за обліковий період (місяць). Випуск відбивають у дебеті рах. 43.
• За нормативною (обліковою) собівартістю – при цьому визначають відхилення планової від фактичної вартості за обліковий період, можливо за кожним найменуванням номенклатури. Необхідність ведення обліку за нормативною вартістю зумовлена ​​тим, що в момент випуску фактична собівартість найчастіше невідома (не нараховано зарплату та внески, амортизацію тощо). Для розрахунку та відображення відхилень у собівартості використовують сч.40, хоча можливий облік відхилень шляхом створення окремих субрахунків за сч.43 (без використання сч.40):

Випуск готової продукції та її передачу складу оформляють накладний, актом виготовлення (переробки).

Випущено з виробництва готову продукцію — проводки на практичних прикладах.

Якщо обліковою політикою передбачено метод обліку за фактичною собівартістю (поширений при невеликій номенклатурі випуску), то випуск готової продукції і надходження складу відображають проводкою: Дт 43 Кт 20.

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Труднощі у бухгалтера-початківця зазвичай викликає облік за нормативною вартістю, із застосуванням сч.40 або без нього. Розглянемо організацію обліку із застосуванням сч.40 та сч.43 на прикладах.

Приклад 1:В аналітичному обліку ТОВ «Венера» відображає готову продукцію з нормативної собівартості. Протягом місяця випущено за нормативною вартістю 370 000 руб. Фактична собівартість, визначена по закінченні місяця, становила 350 000 руб. Обліковою політикою встановлено, що сч.40 немає.

Відобразимо проводки, використовуючи субрахунки до сч.43 визначення відхилень фактичної собівартості від нормативної:

Що стосується, коли сч.40 не застосовується, наприкінці місяця розраховують відхилення і відбивають це відхилення додаткової проводкою чи червоним сторно: Дп 45 (90.1) Кт 43.

Приклад 2:Залишок готової продукції початку місяця (за обліковими цінами) – 80 000 крб.; фактична собівартість залишку - 85 000 руб. Випущено протягом місяця за обліковою вартістю - 430 000 руб.; фактична собівартість випуску - 460300 руб. Відвантажено за обліковою вартістю 215 000 руб. Обліковою політикою встановлено, що сч.40 немає.

Розрахуємо відхилення та фактичну собівартість відвантаженої продукції:

Випущена з виробництва готова продукція без використання рахунку 40:

Дт	Кт	сума, руб.	зміст операції	Документ-основа
43.1	20	430 000	Випущено готову продукцію з нормативної с/с
43.2	20	30 300	Показано відхилення від факту. с/р від нормативної	Бух. довідка
45	43.1	215 000	Відвантажено за нормативною с/с	Договір, товарна накладна ТОРГ-12, рахунок-фактура
45	43.2	14 878	Показано відхилення с/с відвантаженої продукції	Бух. довідка
90.2	45	229878	Списано фактичну с/р при реалізації	Бух. довідка

Якщо випущена у період продукція реалізована частково, відхилення необхідно перерозподілити пропорційно її залишкам і рухам.

Приклад 3:Випущено протягом місяця за нормативної вартості продукції на 100 000 крб., фактична вартість 115 000 крб. Обліковою політикою встановлено, що сч.40 використовується.

Випуск готової продукції проведення з використанням рахунку 40:

Дт	Кт	сума, руб.	зміст операції	Документ-основа
40	20	115 000	Випущено готову продукцію за фактичною с/с	Накладна, акт переробки, вимога-переміщення
43	40	100 000	Оприбутковано готову продукцію за нормативною ціною	Накладна, акт переробки, вимога-переміщення
90.2	43	100 000	Списано нормативну с/с	Бух. довідка
90.2	40	15 000	Списано перевитрату	Бух. довідка

Метод обліку директ-костинг використовують переважно на масовому дрібносерійному виробництві, при невеликому номеклатурному асортименті. При цьому облік ведеться за виробничою собівартістю, а загальногосподарські та загальновиробничі витрати списують наприкінці періоду пропорційно обраного показника (ФОП виробничих робітників, обсягу виручки та ін).

Ми розібрали з чого складається собівартість продукції та з'ясували, що повна собівартість включає витрати на виробництво готової продукції та на її подальшу реалізацію. Крім того, ми коротко познайомилися з поняттям калькулювання собівартості продукції. У цій статті докладно розглянемо, як відбувається розрахунок собівартості продукції та бухгалтерський облік витрат за виробництво.

На початковому етапі формування собівартості готової продукції необхідно врахувати всі супутні витрати, що виникли на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

Прямі витрати основного провадження відбиваються по дебету рахунки 20, допоміжного виробництва – по дебету рахунки 23.

До фактичних витрат, які потрібно врахувати на даному етапі, відносяться:

• (Проведення з обліку цього виду витрат має вигляд Д20 (23) К02);
• (Проведення – Д20 (23) К05);
• працівників (відповідне проведення Д20 (23) К70);
• страхові відрахування на працівників (Д20(23) К69);
• сировину та (проводка Д20 (23) К10);
• напівфабрикати власного виробництва (Д20(23) К21);
• послуги сторонніх організацій (Д20(23) К60).

Витрати аналогічного типу, пов'язані з обслуговуванням та управлінням виробництва, відображаються аналогічними проводками, але замість рахунку 20 (23) використовується сч. 25 "Загальновиробничі витрати".

Витрати аналогічного типу, пов'язані з управлінням організації, також відбиваються аналогічними проводками, але замість рахунку 20 використовується сч. 26 «Загальногосподарські витрати».

Також у процесі виробництва необхідно врахувати витрати, що виникають у зв'язку із браком продукції. Бракована продукція несе певні витрати, пов'язані з її усуненням. Це можуть бути додаткові матеріали або сировина, оплата праці працівників, зайнятих у виправленні шлюбу, послуги сторонніх організацій та ін. рахунки 28 «Шлюб у виробництві».

Таким чином, враховано всі витрати на виробництво. По дебету рахунків 20 і 23 зібрано всі прямі витрати, по дебету рахунків 25 і 26 - непрямі.

Перш, ніж розпочати розрахунку собівартості продукції, потрібно фактичні витрати допоміжного виробництва розподілити між основним виробництвом, загальновиробничими та загальногосподарськими потребами. Для цього виконуються проведення Д20 (25, 26) К23.

Проведення з розподілу витрат допоміжного виробництва

Списання непрямих загальновиробничих та загальногосподарських витрат

Наприкінці місяця необхідно списати непрямі витрати, зібрані за дебетом рахунків 25 і 26. Списання загальновиробничих витрат проводиться проводкою Д20 К25, а загальногосподарських - Д20 К26.

Слід зазначити, що розподіл непрямих загальновиробничих витрат за видами продукції основного виробництва може виконуватися одним із таких способів:

• пропорційно до зарплати працівників основного виробництва;
• пропорційно до матеріальних витрат;
• пропорційно до суми прямих витрат;
• пропорційно виручці від продажу готової продукції.

Організація обирає один із зазначених способів та відображає свій вибір у Наказі з облікової політики.

Списання непрямих загальногосподарських витрат може виконуватись так:

• шляхом розподілу між окремими видами продукції (об'єктами калькуляції);
• шляхом списання витрат у повному обсязі наприкінці місяця.

Якщо організація розподіляє загальногосподарські витрати між видами продукції, то списання застосовуються самі способи, як і загальновиробничих витрат.

Якщо організація списує всі накопичені витрати у повному обсязі, їх можна віднести до інших витрат, проводка Д90/2 К26.

Тепер для розрахунку собівартості залишилося тільки врахувати витрати, пов'язані з виправленням шлюбу, для цього накопичені за дебетом рахунки 28 списуються в дебет рахунки 20 (проводка Д20 К28).

Тепер усі прямі та опосередковані витрати, пов'язані з виробництвом, зібрані за дебетом рах. 20 і можна приступати безпосередньо до розрахунку собівартості одиниці виробленої продукції.

Розрахунок собівартості

Для правильного визначення собівартості продукції необхідно розподілити виробничі витрати між готовою продукцією та незавершеним виробництвом.

Під незавершеним виробництвом розуміється продукція, що не пройшла всіх стадій і переділів, передбачених виробничим процесом, а також не пройшла випробування та приймання. Крім того, сюди ж належать і матеріали, сировина та напівфабрикати, що надійшли у виробництво, за умови, що розпочався процес їх переробки.

Таким чином, знаючи сумарні витрати на виробництво за місяць і знаючи залишки незавершеного виробництва, можна визначити собівартість окремих видів готової продукції, тобто здійснити калькулювання собівартості.

Найбільш поширений метод калькулювання собівартості - це метод підсумовування витрат.
Метод підсумовування витрат

Суть методу ось у чому: кожному за окремого виду продукції визначається залишок незаврешенного виробництва початку місяця, що складається з місячної сумою фактичних витрат за виробництво, від отриманої суми віднімаються втрати від шлюбу і залишок незавершеного виробництва наприкінці месяца. Отримана величина і буде фактичною виробничою собівартістю окремого виду готової продукції.

Формула для розрахунку собівартості продукції методом підсумовування витрат:

Факт.себ. = Незав.прозв.поч.міс. + Витрати за місяць - втрати від шлюбу - незав.проізв.кон.мес.

Бухгалтерські проводки

Отримана собівартість списується з кредиту рах. 20 в дебет рах. 43 чи 40.

Рахунок 43 «Готова продукція» використовується у випадку, коли готова продукція враховується за фактичної собівартості (проводка Д43 К20).

Якщо обліку використовується нормативна чи планова собівартість, можна скористатися додатковим рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг) (проводка Д40 К20). на рах. 40 продукція враховуватиметься за плановою собівартістю, після чого списуватиметься на рах. 43 вже за фактичною собівартістю (Д43 К40). Отримані відхилення у собівартості, виявлені на сч. 40, відбиваються на сч. 90.