Які податки сплачує громадська організація? Податок на прибуток некомерційних організацій
НКО – це організація, діяльність якої спрямовано отримання прибутку. У цьому її головне. Але одержання прибутку тут можливе у вигляді добровільних пожертв або іншої діяльності, дохід від якої може бути спрямований лише на цілі, що їх переслідує організація. У цьому матеріалі ми розповімо про таке поняття, як оподаткування некомерційних організаційв Росії.
Безліч організацій серед займаються громадською діяльністюстворюють (НКО). До них належать фонди, громадські організації, релігійні об'єднання та інше.
Хтось використовує їх за прямим призначенням, тобто соціально значущої діяльності. Для когось це спосіб уникнути податків, використовуючи пільгові податкові схеми. Тому діяльність таких організацій регулюється Федеральним законом № 7-ФЗ та іншими спеціальними федеральними законами. Їхній статус впливає на особливості оподаткування.
Оскільки у НКО може бути прибуток, НК РФ у статті визнає за всіма НКО обов'язок платити. Оподаткування некомерційних організацій безпосередньо залежить від наявності підприємницької діяльності.
Оподаткування некомерційних організацій залежить від наявності підприємницької діяльності.
Передбачено особливий порядок оподаткування також при отриманні інших видів цільового фінансування.
Враховуючи той факт, що функціонують НКО у податковій сфері, єдиній для всіх компаній та підприємств, податкові пільги не передбачені на підставі відсутності підприємницької діяльності. Вони залежать від різних факторів:
- Гранти.
- Організаційно- правова форма.
- Ведення благодійної діяльності.
- Наявність членства.
Якщо НКО підприємництвом не займається, в окремих випадках у 2017 році для них можлива сплата:
- ПДФО (коли є виплати фізичним особам).
- Податок на рухоме та нерухоме майнопідприємства (якщо гол. 30 НК РФ чи регіональними законодавчими актами не передбачено пільг).
- Земельний податок (якщо у власності НКО є земля, якою користується законний власник, а не орендар).
- Податок транспорт (коли у власності є транспортні засоби).
НКО можуть вибирати, чи буде застосовано спрощену систему оподаткування () чи загальний режим. Популярніша сьогодні, що природно, перша.
PAGE 6
Л. 5 ПОДАТОК НА ПРИБУТОК НЕКОМЕРЦІЙНИХ ОРГАНІЗАЦІЙ
2. Класифікація доходів НКО
3. Визначення витрат НКО
1. НКО як платник податку на прибуток
Некомерційна організація, будучи платником прибуток, може і сплачувати його. НК РФ надає некомерційним організаціям кілька можливостей для звільнення від сплати та зменшення податкових платежів.
По-перше, це можуть бути доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток. По-друге, існують пільги. По-третє, є можливість переходу окремих НКО на спеціальні податкові режими.
Таким чином, у НКО виникає обов'язок зі сплати податку на прибуток у разі, якщо він:
Зареєстрована як юридична особа;
Не перейшла на дозволені нею спеціальні податкові режими;
Має об'єкт оподаткування.
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток є прибуток, отриманий платником податків. Об'єкт оподаткування прибуток виникає у двох случаях:
1. при отриманні доходів від реалізації, включаючи:
реалізацію товарів, робіт, послуг у ході підприємницької діяльності;
Реалізацію валюти, отриманої як цільові надходження;
Реалізацію на відплатній основі основних засобів;
Разовий продаж товарів, робіт, послуг тощо.
2. при отриманні позареалізаційних доходів.
2. Класифікація доходів НКО
При визначенні оподатковуваного прибутку до доходів відносяться:
1.доходи від реалізації товарів
2. позареалізаційні доходи.
Доходами від товарів визнаються виручка від товарів, як власного виробництва, і раніше придбаних, і навіть прибуток від реалізації майнових прав.
Позареалізаційними доходами, визнаються доходи, які не належать до доходів від реалізації, наприклад: від пайової участі в інших організаціях, доходу минулих років, сум відновлених резервів тощо.
Доходи, які не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток, поділяються наступним чином:
- Цільові надходження (за винятком підакцизних товарів);
- Майно, одержане в рамках цільового фінансування;
- Безоплатно одержане майно;
- Доходи від підприємницької діяльності НКО.
Особливу увагу слід звертати на обмеження, які можуть бути пов'язані з організаційно-правовою формою НКО, відсутністю статусу благодійної організації та іншими факторами, внаслідок чого ці доходи не будуть виведені для них з податкової бази.
Важливе значення діяльності НКО мають статті, дозволяють виводити з податкової бази з податку на прибуток кошти, отримані НКО як у формування, і від використання цільового капіталу, це значно розширює дохідні джерела НКО, необхідних ефективного виконання цілей статутної діяльності.
Доходи від підприємницької діяльності дозволяється не включати до податкової бази дуже обмеженому колу організацій. З них найбільш численну групу становлять релігійні організації, інші відрахування з податкової бази вказують на конкретних платників податків: банк розвитку, державна корпорація, страхувальник за обов'язковим. пенсійного страхування, НКО здійснюють обслуговування житлового фонду.
3. Визначення витрат НКО
Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати. Якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до кількох груп, то платник податків має право самостійно визначити, до якої саме групи їх можна віднести.
Витрати пов'язані з виробництвом та реалізацією, Поділяються на наступні елементи:
Матеріальні витрати;
Витрати на оплату праці;
суми нарахованої амортизації;
Інші витрати.
До позареалізаційних відносяться витрати:
Витрати утримання переданого за договором оренди имущества;
Негативна курсова різниця, що виникає від переоцінки майна як валютних цінностей.
Негативна різниця при відхиленні курсу продажу іноземної валютивід офіційного курсу ЦБ РФ;
Судові витрати та арбітражні збори;
Інші витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.
Матеріальними витратамиє такі витрати платника податків:
на придбання сировини та (або) матеріалів, що використовуються у виробництві товарів;
На придбання інструментів, пристроїв, інвентарю, що використовуються на технологічні цілі;
на придбання робіт та послуг виробничого характеру;
Пов'язані зі змістом та використанням основних засобів.
До основних витрат на оплату праці відносяться:
Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовим окладам, відрядним розцінкам;
Нарахування стимулюючого та компенсуючого характеру;
Надбавки, доплати та виплат;
суми платежів роботодавців за договорами обов'язкового страхування;
Інші види видатків.
Суми нарахованих амортизацій.Амортизованим майном з метою оподаткування податком з прибутку, визнається майно, результати інтелектуальної власності та інші об'єкти інтелектуальної власності, які перебувають у платника податків на праві власності та використовуються для отримання доходу, вартість яких погашається шляхом нарахування амортизації. Термін корисного використаннятакого майна понад 12 місяців із первісною вартістю 20 000 рублів.
4. Обчислення та сплата податку на прибуток
Податковою базою визнається грошове вираження прибутку підлягає оподаткуванню. При визначенні податкової бази прибуток визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. Якщо у податковому періоді платником податків отримано збиток у цьому звітному періоді, податкова база визнається рівною нулю.
НКО можуть сплачувати податок на прибуток, використовуючи основну ставку - 20% - та ставки за особливими податковими базами.
Стосовно податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, діють такі податкові ставки:
- 0% - за доходами, отриманими російськими організаціямиу вигляді дивідендів, за умови, що дана організаціяволодіє на праві власності не менш ніж 50%-вим вкладом від загальної сумивиплачених дивідендів та перевищує 500 млн. рублів;
- 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських та іноземних організаційросійськими організаціями, не зазначених вище.
До податкової бази, яка визначається за операціями з окремими видами боргових зобов'язань, діють такі податкові ставки:
1. 15% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними цінних паперів, умовою випуску яких передбачено отримання доходів у вигляді відсотків;
2. 9% - за доходами у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року, а також за облігаціями з іпотечним покриттям;
3. 0% - за доходом у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно.
Для НКО, які здійснюють освітню та медичну діяльність, передбачено застосування нульової ставки з податку на прибуток за дотримання відповідних умов. При недотриманні таких умов застосовується ставка в 20%. Нульову ставку можна застосовувати до 1 січня 2020 року. Ті організації, які застосовували пільгову ставку і відмовилися від неї, або втратили право на її застосування, зможуть на неї перейти лише через 5 років, з року, коли податок знову обчислюється за ставкою 20%.
Податок підлягає сплаті після закінчення податкового періоду, сплачується не пізніше терміну, встановленого для подання податкових декларацій за відповідний податковий період, тобто не пізніше 28 календарних днівз дня закінчення відповідного звітного періоду. Податкові декларації надаються не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Система оподаткування – явища, із якими стикається абсолютно кожен підприємець, незалежно від форми ведення своєї діяльності. На сьогоднішній день існує досить широка система податків. Обов'язкові платежі призначені як за саму діяльність, яку здійснюють суб'єкти економічної діяльності, і за об'єкти, використовувані під час ведення такого бізнесу.
У більшості випадків ми звикли говорити про податки індивідуальних підприємцівта організацій, які ведуть свій бізнес з метою отримання прибутку, тобто комерційних суб'єктів. Але, слід зазначити, крім таких підприємств існують організації, котрим прибуток — не головний мотив ведення діяльності. Такі суб'єкти мають назву суспільних, тобто некомерційних форм ведення діяльності.
Які податки сплачують такі організації та чи існують для них якісь спрощення чи обмеження у зв'язку зі специфічністю їхнього бізнесу? Саме цьому питанню присвячено нашу статтю.
Некомерційні форми діяльності
На сьогоднішній день існує досить багато організацій, які займаються громадською діяльністю, створюючи при цьому некомерційні організації. Такі компанії закріплюють право кожного громадянина на об'єднання у громадських цілях. Вони функціонують на спеціальних положеннях та мають особливий порядок реєстрації та ліквідації форми ведення діяльності.
Законами передбачено досить широкий перелік організаційних форм, реєстрація яких призначена саме для некомерційних організацій (наприклад, фонд, громадська організація, релігійне об'єднанняі т.д.).
Важливо зауважити, що відсутність мети заробітку не означає, що прибуток у таких суб'єктах підприємницької діяльності відсутній. Організації суспільного типу можуть мати доходну частину. Але, на відміну від комерційних форм, які розподіляють такі доходи між засновниками, прибуток комерційних організацій спрямовується на досягнення цілей підприємств. Якщо говорити про залучення грошових коштів, то найчастіше вона надходить як внески учасників таких об'єднань.
Оподаткування організацій
Як уже говорилося, некомерційна діяльністьпідлягає оподаткуванню. При цьому, вся бухгалтерська звітністьтакої організації ведеться відповідно до загальними правилами, призначеними й у підприємств, орієнтованих отримання прибутку.
Організації громадського типу зобов'язані вести звітність, у якій позначатимуться всі доходи та витрати такого підприємства. Такі дії необхідні у тому, щоб складати правильні податкові звіти. При цьому рекомендують для операцій, пов'язаних з прибутком та витратами мати окремі обліки.
Податками оподатковується підприємницька діяльність громадської компанії, яка призначена для забезпечення функціонування підприємства та досягнення цілей, передбачених статутними документами. До цього пункту додається і податок на прибуток, який не пов'язаний із підприємницькою діяльністю. Абсолютно всі прибутки комерційної організації підлягають оподаткуванню.
Система оподаткування організації
Насамперед, визначимося, які саме податки сплачують організації суспільного типу. При реєстрації будь-якої форми ведення діяльності засновник має право обрати спрощену систему податку або сплачувати обов'язковий внескиза загальною основою. Досить часто виникає питання щодо спрощеного оподаткування, адже така система є найпопулярнішою сьогодні. Оподаткування некомерційних організацій можна проводити за спрощенкою. На сьогоднішній день існує дві форми сплати податків під час використання такої системи:
- "Доходи";
- "Прибутки витрати".
Головною відмінністю таких типів є процентна ставка. Так, для виду «доходів» вона становить 6%, а для «доходи – витрати» – 15%. Досить важливо розуміти, яка економічна складова оподатковується такими ставками. Для першого виду податок обчислюють лише від прибутку. Для другого варіанта характерно те, що відсотки відраховують від різниці між прибутком та витраченими коштами.
Для того щоб краще зрозуміти систему такого обчислення пропонуємо розглянути дію видів спрощеного податку на прикладі. Громадська організація "ААА" за податковий період мала прибуток у розмірі 485 000 рублів. При цьому витрачені кошти на досягнення цілей склали 415 000 рублів.
Прорахуємо спочатку за системою «Доходи». Для цього просто помножимо прибуток організації на процентну ставку:
485 000 рублів * 6% = 29 100 рублів.
Тепер дізнаємося оподаткування на вигляд «Доходи – Витрати». У такому разі нам необхідно від прибутку відібрати витрати, а отриманий результат помножити на відсоткову ставку:
(485 000 рублів - 415 000 рублів) * 15% = 10 500 рублів.
У даному випадкуочевидно, яку систему вигідніше використати. Але варто зауважити, що такий підбір досить індивідуальний і безпосередньо залежить від діяльності організації. Не завжди те, що підходить одному, буде вигідно й іншому. Тому перед тим, як вибирати вид спрощеного оподаткування, проведіть ці елементарні підрахунки. Такі дії зроблять діяльність організації більш ощадливою.
Особливості оподаткування некомерційних організацій за спрощеною системою
Досить важливо ознайомитись з основними нюансами перед тим, як обирати спрощене оподаткування. Насамперед, існує два способи застосування спрощених податків:
- подання заяви під час реєстрації;
- зміна системи оподаткування, якою користується організація на спрощену.
Перший варіант здійснюється шляхом подання спеціальної заяви на використання спрощеного податку при первісному зверненні організації у Податковий органнадання статусу платника податків.
Другий метод використовується тоді, коли організація використовує інший вид оподаткування, але з певних причин хоче змінити його спрощений вид. У такій ситуації головне запам'ятати, що перехід можливий лише з наступного календарного року. Для його здійснення необхідно подати спеціальну заяву до податкової служби до закінчення поточного року.
Крім того, для тих організацій, які використовують спрощену систему оподаткування, існує низка обмежень. До них відносять:
- кількість найманої робочої силине може перевищувати 100 осіб;
- річний дохід організації може бути більше 45 000 000 рублів;
- Майно, що належить організації, не може оцінюватися у суму, яка не перевищує 100 000 000 рублів.
Крім того, для організацій такий тип обов'язкових платежівпередбачає той факт, що організація не може використовувати спрощений податок у разі, коли власником капіталу стає інше юридична особата його частина більше чверті. До некомерційних організацій таке правило не має відношення. В даному випадку абсолютно неважливо, яка частина капіталу і кому належить.
Оподаткування некомерційної організації за загальною системою
Існує ряд загальних податків, які організації соціального типу повинні сплачувати. До них відносять податку додану вартість, податку доход.
Податок на додану вартість. Незалежно від того, чи веде організація підприємницьку діяльність, чи ні – вона зобов'язана сплачувати ПДВ. Але є виняток, от, наприклад, організація отримала прибуток за послуг (наприклад, освітніх), далі за ці гроші закупила необхідні досягнення цілей кошти. Сума, сплачена за таку покупку, не оподатковуватиметься. Така діяльність була цілеспрямована досягнення цілей і мала освітній характер. Для таких операцій організації необхідно проводити спеціальні роздільні книги обліку доходів і витрат. Тільки в такому разі існує можливість виключити оподаткування для проведення таких операцій.
Але, у випадках, коли такий прибуток було отримано комерційним шляхом, то суми таких операцій підлягають оподаткуванню. У такому разі звітність необхідно вести за звичайною системою – мати спеціальну книгу, де відображаються всі доходні та видаткові частини.
Щорічно, організація повинна надавати податковому органу спеціальну декларацію, заповнюється вона відповідно до даних, які є в облікових книгах з доходів та витрат. При цьому варто відзначити, що особливу увагу варто переділити сьомому розділу. Заповнювати його необхідно виключно у тому випадку, якщо некомерційна організація проводила операції наступного типу:
- діяльність, яка згідно з державним законодавством взагалі не обкладається податком на додану вартість;
- операції щодо обітниць, які за Законом не оподатковуються ПДВ;
- якщо організація провадить діяльність, результати якої реалізуються поза територією Росії;
- якщо термін виробництва товару чи його постачання перевищує півріччя.
Інші розділи заповнюються всіма організаціями незалежно від діяльності та її характеру. Декларація – документ державного зразка. Ознайомитись з ним можна у будь-якому відділенні Податкової служби, на офіційному сайті, або ж завантажити її у нас (зразок):
До такого документа існують певні правила щодо заповнення. Так, якщо ви вписуєте інформацію вручну, а не за допомогою комп'ютера, використовуйте друковані літери великого шрифту. У жодному разі не виходьте за межі, призначені в декларації. Найкраще користуватися чорнилом чорного кольору.
Податок на прибуток. Організації комерційного типу сплачують оподаткування на прибуткову частину. Для того, щоб визначати суму такого податку, компанія зобов'язана вести спеціальні книги доходної та видаткової частини. Вони відображаються абсолютно всі фінансові операції, які стосуються організації.
Особливістю стає те, що податок на прибуток не обчислюється з доходів, отриманих для цільового використання організації. Якщо з таких доходів сплачуються зарплати для працівників організації, то їх суми підлягають оподаткуванню на основі соціального податку, що застосовується до інших типів організацій. Такий податок обчислюється за кожним працівником окремо.
Щороку необхідно подавати до податкового органу відповідну декларацію. Завантажте її у нас (зразок):
Оподаткування автономної некомерційної організації
Насамперед необхідно позначити, які саме організації прийнято називати автономними. До них відносять компанії, засновані на громадських засадах задля досягнення цілей у сфері культури, охорони здоров'я, науки, права, фізкультури тощо. Створюється така організація як юридичними, так і фізичними особами. Частка одного з них у капталі компанії більше чверті загальної суми. Кожен із засновників безповоротно передає майно у власність автономної організаціїсуспільного типу. При цьому засновників не несе відповідальності за втрати організації, а організація не відповідає за зобов'язаннями засновників.
Одним із найчастіше поставлених питань стає можливість застосування до таких організацій спрощеного податку та оподаткування на поставлений дохід. Обидві системи мають право використовуватися до автономної громадської компанії.
Про спрощену систему йшлося вище. Покажемо розрахунок ЕНВД. Для його обчислення існує спеціальна формула:
ЕНВД = Б * П * К * КК * 15%.
- Б – базова прибутковість організації дохід, яка встановлена державою для кожного окремого видудіяльності.
- П – фізичний показник, що є число, призначене кожному за окремого виду робіт залежно кількості працівників, робочої площі тощо.
- КД – коефіцієнт дефляції, що встановлюється державою щорічно з урахуванням певних показників. Так, 2015 року він становить 1,798.
- КК – коригуючий коефіцієнт, передбачений органами місцевої влади. Встановлюється залежно від особливостей регіону.
Некомерційні організації часто вибирають форму АНО. Цей правовий статусрозрахований певні сфери діяльності.
Дорогі читачі! Стаття розповідає про типових способахвирішення юридичних питань, але кожен випадок індивідуальний. Якщо ви хочете дізнатися, як вирішити саме Вашу проблему- звертайтесь до консультанта:
ЗАЯВКИ І ДЗВІНКИ ПРИЙМАЮТЬСЯ ЦІЛОДОБОВО І БЕЗ ВИХІДНИХ ДНІВ.
Це швидко і БЕЗКОШТОВНО!
Якими нюансами ГК РФ відрізняється автономна некомерційна організація в 2019 році? За останні кілька років побільшало некомерційних організацій з формою АНО.
Ця правова форма забезпечує пільги під час оподаткування. Але у чому виражені особливості автономної НКО у 2019 році?
Загальні моменти
Некомерційна організація це юрособа, цільовим призначенням якої є отримання прибутку. Основне завдання НКО це надання суспільних та соціальних.
НКО визнаються профспілки, громадські та молодіжні об'єднання, соціальні та культурні фонди, релігійні товариства, правозахисні громадські організації та подібні об'єднання.
Регулюються НКО цивільним законодавством РФ. Зокрема можна відзначити поділ на різноманітні партнерства та автономні організації некомерційного типу.
І якщо у партнерствах є учасники чи засновники, то в АНО відсутні.
Майнові активи спочатку належать автономній організації. Фінансуються такі товариства за рахунок добровільних пожертв та благодійних внесків.
Реєстрація АНО пов'язана з деякими складнощами, зумовленими особливостями правової форми.
Для офіційного оформлення потрібно дотриматись певного ряду дій та відповідати встановленим вимогам.
Що це таке
АНО це об'єднання унітарне, яке:
- не має членства;
- утворено для надання послуг у певних сферах діяльності некомерційного характеру;
- утворено на підставі майнових внесків учасників.
Правова природа АНО схожа з іншими типами некомерційних організацій. Але є й певні відмінності.
Серед основних особливостей варто виділити такі:
Дозволений вид діяльності
Формуються АНО для надання послуг у таких сферах, як:
- освіта;
- охорона здоров'я;
- спорт;
- фізична культура;
- інші сфери життя.
Як приклад, можливі напрямки:
- автономна некомерційна організація додаткової профосвіти;
- автономна некомерційна організація вищої освіти;
- АНО «Ліга шкільного та дворового спорту».
Об'єднуючий чинник всіх дозволених для АНО видів діяльності це некомерційний характер послуг, що надаються. Скористатися цими послугами мають право будь-які зацікавлені особи.
На 2019 рік у Росії у вигляді АНО зареєстровано безліч навчальних закладів додаткової освіти, приватних шкіл, дитячих садків, організацій культури та спортивного профілю, медичних установ тощо.
Законодавча база
Визначається статус АНО ФЗ № 7 від 12.01.1996 та , де наводиться визначення автономної некомерційної організації. Ст.10 ФЗ № 7 регулює правові норми провадження діяльності АНО.
Причому для здійснення комерційної діяльності АНО має мати майно з не менше розмірумінімально допустимого статутного капіталу, встановлений для ТОВ (10 000 рублів).
Коли АНО веде комерційну діяльність, то отримана прибуток не ділиться між засновниками, а звертається забезпечення цільових напрямів організації.
Насамперед перевага АНО перед ТОВ була продиктована можливістю придбання освітньої ліцензії лише організаціями некомерційного типу.
Наразі здійснювати діяльність освітнього характеру на основі мають право та комерційні організації.
Вибір АНО пояснюється присутністю податкових переваг та ймовірністю отримання цільових пожертвувань.
Покрокова інструкція під час реєстрації
Рішення про заснування АНО приймається кількома засновниками чи єдиним засновником. Дозволяє чи забороняє реєстрацію АНО орган виконавчої на федеральному рівні.
Після ухвалення рішення у тримісячний строк необхідно звернутися до Міністерства юстиції або його територіального органу у регіоні перебування АНО.
Під час звернення подається пакет необхідних реєстрації документів. Весь реєстраційний процес триває близько чотирьох тижнів.
З огляду на такий тривалий термін необхідно відразу правильно підготувати документи.
Підставою для звернення стає рішення засновника про утворення АНО або відповідний протокол, складений кількома засновниками.
Прохання про реєстрацію викладається у заяві встановленої форми, яка подається у двох примірниках з обов'язковим нотаріальним засвідченням.
Крім того, знадобляться такі документи:
- Статут АНО у трьох примірниках;
- інформація про засновників у двох примірниках (копії паспортів усіх засновників-фізосіб та витяги з них для засновників-юросіб);
- копія паспорта майбутнього керівника;
- перелік обраних КВЕД;
- інформація про місце фактичного розташування організації. Підтвердженням місцезнаходження стає , гарантійний лист, .
У разі використання у найменуванні АНО імені громадянина, назви юрособи, забороненої символіки потрібно підтвердити правомірність використання.
Іноземна особа зобов'язана надати витяг з реєстру іноземних юридичних осіб. До підготовлених документів додається квитанція про оплату, що становить 4 000 рублів.
Після подання документів на реєстрацію протягом двох тижнів із заявником пов'язується спеціаліст реєструючого органу для уточнення окремих даних.
Потрібно бути готовим, що фахівець може вимагати внесення коригувань. Наприклад, може знадобитися зміна назви, уточнення цілей діяльності, редагування Статуту, виправлення помилок у заяві.
Якщо дзвінка від спеціаліста реєструючого органу не надійшло, необхідно самостійно звернутися до відповідного відділення Мін'юсту.
Телефон для зв'язку можна дізнатись на офіційному сайті реєстратора. Необхідність коригування часто веде до припинення реєстрації.
При цьому квитанція про оплату держмита та нотаріально завірене не повертаються. Доведеться подавати заяву заново та знову оплачувати послуги нотаріуса та держмито.
Відсутність претензій з боку фахівця дозволяє отримати готові документи про реєстрацію через 2-3 тижні.
Як діє Статут
Діяльність АНО повністю регламентована Статутом. Вимоги до основного змісту Статуту АНО наведено у ст.123.24 ЦК України.
Зокрема Статут повинен включати такі дані, як:
- назва АНО (обов'язково у найменуванні міститься фраза "автономна некомерційна організація");
- адреса місцезнаходження;
- предмет та цілі діяльності;
- склад органів АНО, порядок їх утворення та присутня компетенція;
- інші відомості, передбачені законом.
Найменування має відображати мету створення, але не дублювати назви інших НКО і бути унікальним.
Наприклад, автономна некомерційна організація професійної освіти, АНО «Освітня академія ділової кар'єри», АНО «Інститут прогресивних технологій».
У Статуті АНО потрібно ретельно опрацювати цілі освіти, а також предмет та види діяльності.
Ретельного опрацювання вимагає структура органів управління та їх допустимі повноваження. Окремий розділ Статуту присвячується майну АНО.
Обов'язково докладно обговорюється порядок та умови прийняття рішень щодо зміни Статуту, або АНО.
Важливо! У мережі можна знайти чимало шаблонів для підготовки установчих документівдля автономної некомерційної організації
Але слід враховувати, що такі зразки можуть бути неактуальними. Вибраний зразок слід порівняти з чинними законодавчими нормами, а саме з положеннями в останній редакції.
Основні положення Статуту зводяться до того що будь-яка діяльність АНО, зокрема і комерційна, спрямовано виключно досягнення цілей, котрим організація створена.
Яке оподаткування
Діяльність організацій некомерційного типу перебуває у спеціальному правовому полі. Особливості оподаткування обумовлюються статусом діяльності організації.
Відео: реєстрація АНО
Якщо об'єднання отримує цільове фінансування у вигляді різних грантів, діє особливий порядок при оподаткуванні податком на прибуток.АНО вправі застосовувати загальний або . Особливість застосування УСН виявляється у тому, що з визначенні граничного обсягу доходів, що обмежують застосування спрощеного режиму (до 60 млн. рублів) дохід від цільового фінансування не враховується.
Перехід на УСН автономної НКО здійснюється в добровільному порядкувідповідно до положень.
У цьому розділі передбачено, що з певних видах діяльності та певних умов організації немає права застосовувати .
Наприклад, неприпустимий спрощений режим, якщо частка інших організацій становить понад 25 %. Але це норма не поширюється на автономні некомерційні організації.
Податкове законодавство не містить норм, які забороняють АНО застосовувати спрощену систему оподаткування.
Перехід на УСН здійснюється на підставі заяви, поданої в період від 1 жовтня до 30 листопада року, що передує початку застосування спрощеного режиму.
Нова організація може заявити про бажання застосовувати УСН протягом 5 днів з моменту реєстрації та постановки на податковий облік.
При здійсненні підприємництва організація повинна формувати податкову базу у загальному порядку. Об'єктом для оподаткування стає прибуток від реалізації товару (послуги, роботи).
«Вхідний» ПДВ, виплачений при придбанні майнових цінностей для підприємницької діяльності, може прийматися до вирахування, якщо:
- товари поставлені на облік виходячи з первинної документації;
- придбання товарів пов'язані з реалізацією операцій, оподатковуваних ПДВ;
- є правильно оформлений.
Основні засади роботи
Якщо говорити про основні принципи роботи автономних некомерційних організацій, то потрібно виділити такі моменти:
Порядок ліквідації
Необхідність ліквідації автономної некомерційної організації може бути наслідком добровільного рішення засновників чи вимогою Мін'юсту.
У останньому випадкупричина полягає у відсутності діяльності, що декларується Статутом. Добровільна ліквідація вимагає повідомлення Мін'юсту, ФНП, ПФР, ФСС.
Порядок ліквідації буде таким:
- Ухвалення рішення про ліквідацію засновниками чи іншим уповноваженим органом.
- Призначення ліквідаційної комісії.
- Встановлення порядку та строків ліквідації.
- Розміщення у ЗМІ оголошення про НКО.
- Складання.
- Сплата податків.
- Погашення інших заборгованостей.
- Розрахунки із кредиторами.
- Упорядкування підсумкового балансу.
Примусова ліквідація АНО здійснюється на підставі рішення суду. Причому участь засновників організації не потрібна.
Процедура ліквідації здійснюється уповноваженими державними органами у загальному порядку, встановленому для організацій.
Важливо! Майно АНО що залишилося після погашення всіх заборгованостей не ділиться між засновниками, а прямує на цілі, котрим створювалася організація.
Некомерційними вважаються організації, які мають на меті отримати прибуток від своєї діяльності. Їхня робота має суспільну спрямованість. Вони створюються до виконання будь-яких культурних, релігійних, наукових та інших завдань. Розглянемо у статті, як здійснюється бухгалтерський та податковий облік у некомерційній організації.
Діяльність таких об'єднань регулюється планом рахунків деякими ПБО, а також наступними нормативними документами:
- Законом про бухоблік №402-ФЗ;
- Цивільним кодексом ( ГК РФ);
- Законом "Про некомерційні організації" № 7-ФЗ від 12.01.1996;
- Законом "Про громадські об'єднання" № 82-ФЗ від 19.05.1995.
Особливості обліку в некомерційних організаціях
Некомерційні організації (НКО) ведуть бухоблік та складають звітність згідно із законодавством РФ. На його ведення керівництво має запровадити посаду бухгалтера чи скласти угоду відповідні послуги з інший фирмой.
Операції щодо прописаної у Статуті діяльності та підприємництва ведуться окремо. Рахунки обліку доходів та витрат представлені в таблиці.
На відміну від комерційних компаній НКО, що займається підприємництвом, немає права розподіляти отриманий у період дохід між учасниками. Прибуток повинен спрямовуватися виключно на виконання статутних цілей об'єднання. В обліку має місце запис:
Дп 90 Кт 99 - відбито отримана за підсумками звітного періоду прибуток.
Наприкінці року рах. 99 закривають:
Дп 99 Кт 84 - враховано чистий прибуток протягом року;
Дп 84 Кт 86 – фінансування статутної роботи.
Якщо комерційна діяльність НКО спричинила збитки, роблять записи:
Дп 99 Кт 90 - враховано збиток у період (місяць);
Дп 84 Кт 99 - відбито річний збиток.
Збиток покривається з допомогою певних джерел. Наприклад, із резервного фонду, за рахунок торішнього прибутку, додаткових вкладень учасників тощо.
Мають місце записи:
Дп 76 Кт 84 - збиток погашено з допомогою членських внесків;
Дп 86 Кт 84 – за рахунок прибутку минулого року;
Дп 82 Кт 84 - із резервного фонду.
Приклад №1. Списання підсумків підприємництва
НКО "Бар'єр" займається наданням послуг за плату. За 2016 рік дохід становив 614 тис. н., витрати – 389 тис. н.
Протягом року робляться проводки:
Дп 62 Кт 90614000 - врахована виручка від підприємництва;
Дп 90 Кт 20389000 - списана вартість послуг;
Дп 90 Кт 99225000 - враховано результат роботи об'єднання.
За підсумками року бухгалтер запише:
Дп 99 Кт 84225000 - списано прибуток;
Дп 84 Кт 86225000 - річний прибуток додано в цільові суми.
Врахувати майно як основні фонди НКО може за виконання необхідних умов:
- Застосування у роботі, встановленої Статутом, потреб управління чи підприємництва;
- Застосування протягом терміну, що перевищує один рік;
- Чи не передбачається дарування, передача у власність іншим особам.
Оцінюється об'єкт по ринкової вартостіу момент постановки на облік. Вартість основних фондів відображають записом: Дп 08 Кт 86.
За основними фондами НКО нараховують знос замість амортизації, як комерційні компанії. Отримані дані застосовують при розрахунку майнового податку із середньою протягом року вартості основних фондів (ст. 375 НК РФ).
Суму зносу вказують на позабалансовому рахунку, а основні фонди - у балансі за їх первісною вартістю. Інакше актив не дорівнюватиме пасиву. Особливістю бухобліку основних фондів, що надійшли за рахунок цільових засобів, є застосування рах. 83. У балансі залишки по ньому відображають за рядком «Фонд нерухомого та рухомого майна».
Спрощене оподаткування у некомерційних організаціях
НКО має право застосовувати спрощене оподаткування. Вибрати УСН вони можуть при створенні, подавши відповідну заяву до податкової або перейти на режим у процесі господарювання. Обмеження застосування УСН представлені у таблиці.
Організації, що перебувають на ССП, за рік здають в інспекцію єдину спрощену декларацію. Вони звільнені від сплати податків на прибуток, майно та ПДВ. НКО на спрощенні розраховують єдиний податок. При оподаткуванні «за доходами» він дорівнює 6% від усіх доходних коштів. При об'єкті «доходи мінус витрати» - 15% від різниці, а за її відсутності 1%. (див. → )
Використані на статутні цілі надходження єдиним податкомне оподатковуються. Це стосується грантів, членських внесків, пожертвувань, субсидій на цільові потреби. НКО на спрощенці повинні враховувати доходи та витрати наявних цільових сум окремо.
За цієї системи керівник вправі виконувати обов'язки головного бухгалтера і вдаватися до послуг інших організацій ведення бухгалтерії. Перехід на УСН вигідний для НКО, які займаються продажем товарів, роботами за плату і мають майно, що оподатковується, на балансі.
Цільові доходи та їх оформлення
Основною складовою обліку в НКО є надходження та витрата цільових сум. Їх надходження відбивається на сч. 86 «Цільове фінансування». Також читайте статтю: → “ ». Облік розбивають за видами коштів та джерелами їх надходження. По Кт 86 вказують прихід від джерел фінансування разом із сч.76, 50, 51, 52. По Дт 86 - витрачання грошей. До рах. 86 відкривають субрахунки за видами джерел коштів, які фінансуються програмами тощо.
Учасники об'єднання можуть вносити гроші як до каси, і на рахунки. Порядок надходження, розмір та строки внесення внесків має прописуватись у Статуті.
У основу прибуток не входять такі види цільових доходов:
- Надходження для потреб, заявлених у Статуті та на обслуговування об'єднання;
- Гранти на наукові, спортивні заходи, окрім професійного;
- Внески учасників;
- Безоплатні доходи від робіт, послуг за договорами;
- Права на майно, що перейшли у спадок;
- Майнові права на зайняття благодійністю;
- Отримані у дар кошти підрозділів статутну роботу;
- Виділені підрозділам суми. Витрачаються цільові суми по заздалегідь складеному кошторису.
Звітність некомерційних організацій
Склад звітних форм залежить від видів діяльності НКО. Відмінності наведено у таблиці.
Крім бухгалтерської, НКО здають податкові деклараціїза такими:
Податок на майно розраховують за його вартістю за кадастром ( ст. 346.11 НК РФ). НКО подають дані про середню чисельність персоналу та довідки 2-ПДФО. У фонд соцстраху НКО здають щокварталу форму 4-ФСС, до пенсійного - розрахунок РСВ-1. Також читайте статтю: → “ ». У статистичне управління подають форму 1-НКО. Вона містить дані про роботу організації. Коротка форма№ 11 подається щорічно і включає дані про наявність та переміщення основних фондів.
У Міністерство юстиції здаються три форми:
- ОН0001 - дані про керівництво та характер діяльності НКО;
- ОН0002 - витрачання цільових засобів та використання активів;
- ОН0003 – заповнюється на сайті Мін'юсту.
Дані форми здають ті організації, річні надходження грошей у яких перевищують 3 млн. рублів, є надходження від зарубіжних осіб і підприємств або за наявності іноземців серед учасників НКО.
Облік коштів на рахунках
Для обліку, зберігання, використання готівки НКО повинні використовувати касовий апарат. Ліміт залишку по касі встановлюється в обов'язковому порядку та попередньо погоджується з кредитною установою, яка здійснює обслуговування суб'єкта.
Касові операції ведуться із застосуванням ККМ у разі, якщо організація займається торгівлею чи надає послуги. Для прийому внесків, пожертвувань, інших надходжень від фізичних осіб касова техніка не потрібна. Операції по касі оформляють за допомогою уніфікованих формдокументів.
Учасники НКО вносять гроші у касу чи рахунок організації. Цей порядок має визначатися керівником чи Статутом об'єднання.
Приклад №2. Інвентаризація каси в НКО: проводки
У НКО при інвентаризації каси було виявлено надлишок. Бухгалтер відніс його збільшення доходів і зробив проводки:
Дп 50 Кт 91. 1 виявлений надлишок;
Дп 91.1 Кт 91.9 - враховано прибуток у період звіту;
Дп 91.9 Кт 99 - враховано фінансовий результат;
Дп 99 Кт 68 - нараховано податку з прибутку;
ДП 99 Кт 86 - прибуток від надлишку додано цільові суми.
Облік нематеріальних активів
Нематеріальні активи (НМА) обліковуються у НКО на підставі ПБО 14/2007. При прийнятті їх до обліку встановлюють термін запланованого використання на вирішення статутних завдань організації. Цей термін щорічно підлягає перевірці та уточненню. За наявності коригування їх відображають в обліку та звітних формах на початок року як зміни оцінки.
Амортизація на НМА в НКО не нараховується, навіть за умови використання їх у комерційній діяльності ( п. 24 ПБО 14/2007). Якщо НМА придбано за рахунок доходу від підприємництва, нарахування амортизації допускається.
Наприклад, при створенні власної комп'ютерної програмипроводки будуть такими:
Дп 08.5 КТ 10, 70, 69 - враховано витрати на виробництво товару;
Дт 04 Кт 08.5 – програма поставлена на облік як НМА;
Дп 86 Кт 83 – використані цільові суми для створення НМА.
Проведення та розшифрування операцій
Рахунок 86 використовується у таких основних господарських операціях.
Дебет Кредит Розшифровка операції 86 20, 26 Витрачені цільові суми 83 Витрачені суми включені до додаткового капіталу 98 Цільові суми додані до майбутніх витрат 07 86 Враховано обладнання для статутних заходів 08 Відбито внесок у необоротні активи 10, 11 Оприбутковані матеріали (тварини) як цільова парафія 15 Враховано МПЗ для заходів щодо Статуту 20 Отримано об'єкт основного виробництва 41 Враховано товари, передані для цільових програм 76 Нараховано фінансування Відповіді на поширені запитання
Запитання №1.У яких випадках НКО має сплачувати ПДВ?
Якщо НКО займається комерцією з операціями, що оподатковуються ПДВ. Наприклад, продає товари, що оподатковуються цим податком. При цьому податок сплачується незалежно від цілей використання прибутку від продажу.
Запитання №2.Чи вправі НКО прийняти ПДВ до відрахування з продукції, купленої для комерційної діяльності?
Так. Але якщо НКО має операції як оподатковувані, так і неоподатковувані, то для прийняття податку до відрахування вона повинна вести їх роздільний облік ( ст. 149, 170 НК РФ). Якщо ця вимога не дотримується, то ухвалення податку до відрахування може вилитися в податкові санкції за заниження податку.
Запитання №3.НКО перерахувала кошти вдовам військових. Чи має вона утримати ПДФО із цих сум?
Якщо особи, яким надано допомогу, не перебувають у штаті компанії, то ПДФО необхідно утримати ( п. 3 ст. 217 НК РФ). Якщо зробити це неможливо, наприклад, видано товари як допомогу, необхідно протягом місяця сповістити про це податкову.
Запитання №4.Чи оподатковується прибуток реалізація раніше прийнятих у дар цінностей?
Так. Отримані дар від інших осіб (організацій) цінності на цільові заходи не обкладаються податком з прибутку. За її продажу утворюється дохід, а вартість проданого майна до витрат зменшення податкової бази включати не можна ( ст. 247 НК РФ).
Запитання №5.Яка гранична величина розрахунків готівкою між організаціями?
У межах договору ліміт розрахунків готівкою дорівнює 100 тис. рублів. На розрахунки з фізичними особами ця межа не поширюється.
Отже, бухоблік у некомерційних об'єднаннях має свої особливості. Він має вестися окремо з цільової та комерційної діяльності. Це допоможе грамотно обчислити податки та уникнути проблем із податковою.
