Principiile etice ale impozitării. Principiile clasice ale impozitării (după A. Smith și N.I. Turgenev)
Cea mai mare contribuție la dezvoltarea teoriei impozitelor a avut-o economistul scoțian Adam smith. Principala contribuție a lui A. Smith la teoria impozitelor este că a dezvoltat principiile fundamentale ale impozitării: egalitate și corectitudine, comoditate, certitudine și economie.
Principiul egalității și justiției, potrivit căruia toți cetățenii sunt obligați să participe la formarea finanțelor statului proporțional cu veniturile și oportunitățile primite.
Principiul certitudinii constă în faptul că impozitul pe care trebuie să-l plătească fiecare trebuie să fie definit cu precizie, trebuie determinat momentul plății acestuia, modalitatea și cuantumul impozitului trebuie să fie clare și cunoscute atât contribuabilului însuși, cât și tuturor celorlalți.
Principiul economiei potrivit căruia să fie asigurată eficienţa maximă a fiecărei taxe specifice, exprimată în costuri reduse ale statului pentru colectarea impozitelor şi menţinerea aparatului fiscal. Costurile administrative ale gestionării sistemului fiscal și respectării legislației fiscale ar trebui reduse la minimum.
Principiul confortuluiînseamnă că fiecare impozit trebuie colectat la momentul și în modul convenabil pentru contribuabil. Aceasta înseamnă eliminarea formalităților și simplificarea actului de plată a impozitelor.
După ce a format și fundamentat științific principiile de mai sus, A. Smith a pus bazele (începutul) dezvoltării teoretice a fundamentelor fundamentale ale fiscalității.
5. Principii moderne de impozitare.
Principiile de impozitare în Federația Rusă sunt stabilite în art. 3NK RF . Acestea includ:
Principiul legalității. Nimeni nu poate fi obligat la plata impozitelor și taxelor, precum și a altor contribuții și plăți care au semnele de impozite sau taxe stabilite prin Cod, neprevăzute de Cod, sau stabilite în alt mod decât cel stabilit de Cod.
Principiul plății obligatorii a impozitelor și a încasărilor V. Fiecare persoană trebuie să plătească taxe și impozite stabilite legal.
Taxele și taxele nu pot fi discriminatoriiși să fie aplicate diferit pe baza criteriilor sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea cotelor diferențiate ale impozitelor și taxelor, stimulentelor fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locul de origine a capitalului.
Principiul justificării economice. Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare.
Asigurarea unui spațiu economic unic al Federației Ruseși, este inacceptabil să se restricționeze direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) sau a resurselor financiare pe teritoriul Federației Ruse sau să restricționeze sau să creeze obstacole în calea activității economice neinterzise de lege. indivizii si organizatii.
6. Principiul certitudinii. La stabilirea impozitelor trebuie determinate toate elementele de impozitare. Actele de legislație privind impozitele și taxele ar trebui formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească.
7. Toate îndoielile fatale, contradicțiile iar ambiguitățile din actele de legislație privind impozitele și taxele vor fi interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe).
Principiile impozitării nu sunt altceva decât reguli de bază, idei, dispoziții care se aplică în domeniul fiscalității. Astfel, putem spune că acestea sunt principiile construirii întregului sistem fiscal.
Principii moderne fiscalitatea este un ghid pentru formarea politicii fiscale și juridice a oricărui stat. Toate principiile fundamentale ale sistemului de impozitare sunt împărțite în două subsisteme: principiile clasice de impozitare și cele intranaționale. Principiile incluse în primul grup idealizează impozitarea. Aceasta înseamnă că, cu condiția ca construcția să se bazeze exclusiv pe utilizarea lor, este considerată optimă. Principiile fundamentale ale impozitării sunt descrise în numeroase lucrări ale lui N. Turgheniev, D. Ricardo, A. Smith și alții. Se obișnuiește să se atribuie principiilor clasice uniformitatea, corectitudinea, ieftinitatea și comoditatea.
Adam Smith la vremea lui a formulat patru principii de bază ale impozitării. Prima a fost că subiecții oricărui stat trebuie să acopere neapărat cheltuielile guvernului, în timp ce fiecare după capacitatea sa, adică relativ la propria solvabilitate. Al doilea principiu este că impozitul plătit de toată lumea trebuie să fie clar definit și deloc arbitrar. În al treilea rând, orice impozit este perceput plătitorului la momentul și în modul care îi este cel mai convenabil. Al patrulea principiu este ca structura impozitului sa fie astfel incat sa extraga din buzunarele platitorilor cat mai putin peste ceea ce intra in trezoreria statului.
Principiile impozitării sunt împărțite în două grupuri, iar al doilea - intranațional. Pe baza acestora se creează concepte fiscale întregi, precum și condițiile de funcționare a mecanismului fiscal în funcție de tipul de stat, regimul politic și posibilitățile bazei economice.
Principiile de impozitare ale Federației Ruse sunt consacrate în Codul Fiscal. Iată lista lor:
3. Principiul justificării economice. Înseamnă că taxele și impozitele ar trebui să fie și nu arbitrare.
4. Principiul unui spațiu economic unic. Constă în faptul că este inacceptabilă stabilirea de taxe și impozite care încalcă spațiul economic unic. Adică nu ar trebui să restrângă libera circulație a resurselor financiare, lucrărilor, serviciilor, bunurilor în interior Federația Rusă, precum și să creeze bariere și să limiteze activitate economică indivizi și organizații care nu este interzis de lege.
Nimeni nu poate fi obligat să plătească taxe și impozite, precum și alte plăți și contribuții, dacă are semne de impozite și taxe care sunt stabilite de Codul fiscal, dar nu sunt efectiv prevăzute de acesta.
5. Principiul certitudinii și clarității reglementare legală. În procesul de stabilire a impozitelor, totul trebuie determinat.Fiecare contribuabil trebuie să știe exact ce taxe și impozite, în ce ordine și când, trebuie să le plătească.
Principiile economice ale impozitării includ principiul justiției, principiul proporționalității impozitării, principiul luării în considerare la maximum a intereselor și capacităților contribuabililor, principiul eficienței economice a impozitării, principiul rentabilității măsurilor fiscale. Al doilea nivel îl reprezintă principiile juridice ale impozitării. Luați în considerare principiile de impozitare care sunt evidențiate în prezent.
Principiile impozitării au fost formulate pentru prima dată în secolul al XVIII-lea. de marele cercetător scoțian în economie și drept natural, Adam Smith (1725-1793) în celebra sa lucrare „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776). Astăzi, aceste postulate sunt numite principiile clasice ale impozitare. Să le numim pe cele mai importante dintre ele.
1. Istoria lumii
1. Principiul dreptății. Taxele sunt o formă juridică de retragere a unei părți din proprietatea contribuabilului pentru utilizarea acesteia în interes general (interesele societății, ale statului). Orice sechestru de bunuri a fost întotdeauna corect pentru cel care o ia și invers - nu este corect pentru cel căruia i se ia.Se știe că justiția este o categorie extrem de subtilă, greu de definit. Nu degeaba acest concept, care este comun în retorica de zi cu zi, nu a fost definit legal. Din punctul de vedere al dreptului, „dreptatea” este o pură abstractizare; nu are măsură, definiție, standard. Ceea ce este adevărat este adevărat în fiecare caz particular. Prin urmare, înțelegerea dreptății depinde de stadiul istoric al dezvoltării, de structura economică a societății, de cel social și statut juridic față, opiniile și pasiunile sale politice.
Smith a susținut universalitatea impozitării și distribuirea uniformă a impozitelor între cetățeni „... în funcție de venitul lor, de care se bucură sub patronajul și protecția statului”. Astfel, potrivit lui Smith, corectitudinea impozitării este datoria egală a tuturor de a plăti impozite, dar bazată pe solvabilitatea reală a persoanelor responsabile fiscal.
În același timp, problema echității fiscale a fost direct legată de problemele egalității sarcinii fiscale (egalitatea în retragerea unei părți din venit) și de deplasare a sarcinilor fiscale. Într-adevăr, în practică, egalitatea absolută este imposibilă, în primul rând din cauza diferențelor de venit și de statutul de proprietate al contribuabililor.
În același timp, echitatea impozitării în practică dobândește una dintre cele două extreme. În sistemele fiscale cu mecanisme de administrare fiscală slab dezvoltate (de exemplu, în Rusia), impozitele sunt plătite în principal de entități economice slabe din punct de vedere economic. În statele cu o administrare fiscală puternică, fiscalitatea „pedepsește” întreprinderile eficiente din punct de vedere economic.
2. Principiul certitudinii impozitării. Smith formulează conținutul acestui principiu astfel: „Impozitul pe care fiecare individ este obligat să-l plătească trebuie să fie determinat cu precizie, și nu arbitrar. Termenul de plată, modalitatea de plată, valoarea plății - toate acestea trebuie să fie clare și definite pentru plătitor și pentru orice altă persoană, „căci incertitudinea impozitării este un rău mai mare decât neuniformitatea impozitării.
3. Principiul comoditatii impozitării. Sensul acestui principiu constă în faptul că impozitarea trebuie efectuată atunci și în așa fel (în acest fel), când și cum este cel mai convenabil plătitorului să o plătească.
4. Principiul economiei. Astăzi, acest principiu este privit ca un principiu pur tehnic al construcției fiscale. De obicei, este interpretat astfel: costul colectării unui impozit ar trebui să fie minim în comparație cu venitul pe care îl aduce acest impozit.
Principiile clasice de mai sus au fost completate de economistul german Adolf Wagner (1835-1917):
1. Principii financiare ale organizării impozitării:
- suficiența impozitării;
- elasticitatea (mobilitatea) impozitării.
- alegerea corectă a sursei de impozitare, adică să decidă dacă impozitul ar trebui să cadă numai pe venitul sau capitalul unei persoane sau al populației în ansamblu;
- combinarea corectă a diferitelor taxe într-un sistem care să țină cont de consecințele și condițiile propunerii lor.
- universalitatea impozitării;
- uniformitatea impozitării.
- certitudinea impozitării;
- comoditatea plății impozitului;
- reducerea maximă a costurilor.
2. Modernitatea rusă
Principalele principii de impozitare sunt:- Principiul legalității impozitării;
- Principiul universalității și egalității de impozitare;
- Principiul impozitării echitabile;
- Principiul publicității impozitării;
- Principiul stabilirii impozitelor si taxelor in proces legal;
- Principiul justificării economice a impozitării;
- Principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților iremediabile ale actelor legislative privind impozitele și taxele;
- Principiul securității obligației fiscale;
- Principiul unității spațiului economic al Federației Ruse și al unității politicii fiscale;
- Principiul unității sistemului de impozite și taxe.
- În primul rând, principiile raporturilor juridice fiscale trebuie să aibă o bază socio-economică (adică să fie justificate economic în scopul dezvoltării sistemului fiscal al țării).
- În al doilea rând, acest principiu ar trebui implementat în procesul de funcționare și dezvoltare a sistemului fiscal al Federației Ruse (adică, ar trebui să fie consacrat în legislația fiscală rusă).
- În al treilea rând, se pare că, din cauza naturii transfrontaliere a științei fiscale, o confirmare suplimentară a validității includerii oricărui principiu în sistemul de mai sus poate fi faptul că acest principiu nu este străin raporturilor juridice fiscale în statele care, ca Federație, luptă pentru democrație regim politicși construirea statului de drept.
1. Principiul legalității impozitării. Acest principiu este legal general și se bazează pe interdicția constituțională de a restrânge drepturile și libertățile omului și cetățeanului altfel decât lege federala(partea 3 a articolului 55 din Constituția Federației Ruse). Impozitarea este o restrângere a drepturilor de proprietate, consacrate în art. 35 din Constituția Federației Ruse, dar restricția este legală, adică se bazează pe lege, în sens larg, care vizează punerea în aplicare a legii (prin finanțarea nevoilor statului pentru implementarea de către stat și organele sale a regulii). de lege). Codul Fiscal al Federației Ruse indică, de asemenea, că fiecare persoană trebuie să plătească numai taxe și taxe stabilite legal (clauza 1, articolul 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
2. Principiul universalității și egalității de impozitare. Principiul universalității impozitării este constituțional și consacrat în art. 57 din Constituția Federației Ruse, potrivit romanului acestui articol, „toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal”. În plus, partea 2 a art. 6 din Constituția Federației Ruse stabilește că fiecare cetățean are obligații egale prevăzute de Constituția Federației Ruse. Aceste prevederi ale Constituției sunt dezvoltate în legislația fiscală (clauzele 1 și 5 ale articolului 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu acest principiu, fiecare membru al societății este obligat să participe la finanțarea cheltuielilor publice ale statului și societății în condiții de egalitate cu ceilalți. Universalitatea impozitării constă în faptul că anumite obligații fiscale sunt stabilite, conform regula generala, pentru întregul cerc de persoane care îndeplinesc cerințe generice specifice (de exemplu, impozitul pe teren, ca regulă generală, este plătit de toți proprietarii terenuri), în timp ce impozitarea se bazează pe principii uniforme.
Egalitatea de impozitare decurge din principiul constituțional al egalității tuturor cetățenilor în fața legii (Partea 1, articolul 19 din Constituția Federației Ruse). Prevederile constituționale ale principiului avut în vedere sunt dezvoltate la alin. 1 p. 2 art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse: impozitele sau taxele nu pot fi doar stabilite, ci pot fi percepute în mod diferit, în funcție de social (aparținând sau nu aparținând unei anumite clase, grup social), rasiale sau naționale (aparținând sau nu la o anumită rasă, națiune, naționalitate, grup etnic), religios și alte diferențe între contribuabili.
În dezvoltarea acestor prevederi la alin. 2 p. 2 art. 3 din Codul fiscal, este interzisă stabilirea de rate diferențiate de impozite și taxe, precum și de stimulente fiscale în funcție de forma de proprietate (de stat - federală și subiecții Federației Ruse, municipale, private), cetățenia persoanelor fizice (cetățeni). ai Federației Ruse, cetățeni ai statelor străine, apatrizi, persoane cu dublă naționalitate) sau locul de origine a capitalului.
3. Principiul impozitării echitabile. În Federația Rusă, înainte de adoptarea primei părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, acest principiu a fost formulat inițial în clauza 5 a rezoluției Curții Constituționale a Federației Ruse din 4 aprilie 1996 nr. 9-P : „Pentru a asigura reglementarea impozitării în conformitate cu Constituția Federației Ruse, principiul egalității necesită capacitatea efectivă de impozitare pe baza principiilor legale de corectitudine și proporționalitate. Principiul egalității într-un stat social în legătură cu obligația de a plăti impozite și taxe stabilite legal (Partea 2 a articolului 6 și articolul 57 din Constituția Federației Ruse) sugerează că egalitatea ar trebui atinsă printr-o redistribuire echitabilă a veniturilor și diferențierea impozitelor și taxelor.”
Ulterior, acest principiu a fost consacrat în paragraful 1 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, totuși, într-o formă ușor diferită (fără a menționa distribuția echitabilă a impozitelor colectate): „... La stabilirea impozitelor, capacitatea contribuabilului de a plăti impozit pe baza principiului justiția este de fapt luată în considerare”, adică impozitele trebuie să fie corecte. În același timp, după cum vedem, corectitudinea impozitelor și a impozitării este înțeleasă prin prisma dogmei „de la fiecare contribuabil după posibilitățile sale”.
4. Principiul publicității impozitării. Publicitatea scopului perceperii impozitelor este justificată de doctrina drepturilor financiare (Japonia, Coreea, Birmania), fiscale (SUA) și (sau) economice (Franța) ale multor țări străine, consacrat direct sau indirect în constituțiile multor țări ale lumii. Principiul scopului public presupune căutarea unui echilibru între interesele persoanelor fizice – contribuabili și societatea în ansamblu. „Prin urmare, statul are dreptul și este obligat să ia măsuri de reglementare a raporturilor juridice fiscale în vederea apărării drepturilor și intereselor legitime nu numai ale contribuabililor, ci și ale altor membri ai societății” (clauza 3 din Rezoluția Curții Constituționale). al Federației Ruse din 17 decembrie 1996 nr. 20-P „Cu privire la cazul verificării constituționalității alineatelor 2 și 3 din prima parte a articolului 11 din Legea Federației Ruse din 24 iunie 1993 „Cu privire la organisme federale Poliția fiscală” // Culegere de legislație a Federației Ruse. 1997. Art. 197.).
5. Principiul stabilirii impozitelor si taxelor in proces echitabil. Acest principiu este consacrat și pus în aplicare, în special, printr-o interdicție constituțională de a stabili impozite altfel decât prin lege (stabilirea acestuia într-un mod diferit contravine articolului 57, partea 3, articolul 75 din Constituția Federației Ruse) și într-un număr a statelor - specială (mai strictă) procedura de introducere a legilor fiscale în parlament. În Rusia, o astfel de regulă este cuprinsă în partea 3 a art. 104 din Constituția Federației Ruse.
6. Principiul justificării economice a impozitării. Nu numai că impozitele și taxele nu ar trebui să fie excesiv de împovărătoare pentru contribuabili, dar trebuie să aibă și o bază economică (cu alte cuvinte, nu trebuie să fie arbitrare). În conformitate cu paragraful 3 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitele și taxele trebuie să aibă o bază economică și nu pot fi arbitrare”.
7. Principiul prezumției de interpretare în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe) a tuturor îndoielilor, contradicțiilor și ambiguităților inamovibile ale actelor legislative privind impozitele și taxele. Acest principiu este consacrat în paragraful 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu această regulă, toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele de legislație privind impozitele și taxele trebuie interpretate în favoarea contribuabilului.
8. Principiul securității obligației fiscale. Este consacrat în paragraful 6 al articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu acest principiu, actele legislative privind impozitele și taxele ar trebui formulate în așa fel încât fiecare să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce ordine trebuie să plătească.
9. Principiul unității spațiului economic al Federației Ruse și al unității politicii fiscale Acest principiu este constituțional, consacrat în partea 1 a art. 8 din Constituția Federației Ruse, paragraful 3 al art. 1 din Codul civil al Federației Ruse și paragraful 4 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse. În conformitate cu principiul luat în considerare, nu este permisă stabilirea de taxe și taxe care încalcă spațiul economic comun al Federației Ruse, în special, limitând direct sau indirect libera circulație a mărfurilor (lucrări, servicii) sau a resurselor financiare în cadrul teritoriul Federației Ruse.
10. Principiul unității sistemului de impozite și taxe. Semnificația juridică a necesității existenței principiului considerat al dreptului fiscal este dictată de sarcina unificării sechestrului fiscal de bunuri. După cum se precizează la alin. 4 paragraful 4 din rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 21 martie 1997 nr. 5-P, o astfel de unificare este necesară pentru a realiza un echilibru între dreptul subiecților Federației de a stabili impozite, pe de o parte , și respectarea drepturilor fundamentale ale omului și ale cetățeanului, consacrate în art. 34 și 35 din Constituția Federației Ruse, asigurând, pe de altă parte, principiul unității spațiului economic. Prin urmare, lista impozitelor regionale și locale consacrate în legislația fiscală a Federației Ruse este închisă și, prin urmare, exhaustivă.
Principiile economice ale impozitării sunt prevederile esenţiale, de bază, privind oportunitatea şi evaluarea impozitelor ca fenomen economic. Ele au fost formulate pentru prima dată în 1776 de Adam Smith în ancheta sa asupra naturii și cauzelor bogăției națiunilor. A. Smith a remarcat cinci principii impozitare, numită mai târziu „Declarația drepturilor plătitorului”:
1. Principiu independență și libertate economică contribuabil, în baza dreptului de proprietate privată (toate celelalte principii, după A. Smith, ocupă o poziţie subordonată acestui principiu).
2. Principiu justiţie, constând în obligaţia egală a cetăţenilor de a plăti impozite proporţional cu veniturile lor.
3. Principiu certitudine, din care rezultă că suma, modalitatea și momentul plății trebuie să fie cunoscute în prealabil de contribuabil.
4. Principiu comoditate, potrivit căruia impozitul va fi perceput la momentul și în modul în care este cel mai convenabil plătitorului.
5. Principiu economii, conform căreia costurile perceperii unui impozit ar trebui să fie mai mici decât veniturile fiscale în sine.
În prezent, următoarele patru principii economice fiscalitate: corectitudine, proporționalitate, luare în considerare maximă a intereselor și capacităților contribuabililor și economie (eficiență).
Fiecare dintre aceste principii trebuie luate în considerare separat.
Conform principiului justiției, fiecare cetățean al statului este obligat să ia parte la finanțarea cheltuielilor statului proporțional cu veniturile și capacitățile sale.
Principiul proporționalității constă în raportul dintre umplerea bugetului și consecințele impozitării care sunt nefavorabile pentru contribuabil. Acest principiu poate fi formulat și ca principiul echilibrului economic între interesele contribuabilului și bugetul de stat.
Principiul luării în considerare maximă a intereselor și capacităților contribuabililor este una dintre cele mai importante prevederi economice cunoscute în Rusia din moment ce începutul XIX V. În conformitate cu acest principiu, impozitarea ar trebui să fie caracterizată prin certitudine și comoditate pentru contribuabil. Alte manifestări ale acestui principiu sunt conștientizarea contribuabilului (contribuabilul trebuie informat în prealabil cu privire la toate modificările legislației fiscale) și simplitatea calculării și plății impozitului.
Principiul economiei este numit și principiul eficienței, deoarece în esență înseamnă că valoarea taxelor pentru fiecare impozit individual ar trebui să depășească costurile de colectare și deservire a acestuia.
Sub principii de impozitare este necesară înțelegerea prevederilor inițiale de bază ale sistemului de impozitare. Principiile impozitării au fost formulate în lucrările lor de Toma d'Aquino (1226-1274), Francis Bacon (1561-1626), Charles Montesquieu (1689-1755), David Ricardo (1772-1823).
De o importanță capitală în această chestiune îi este acordată lui Adam Smith, care în lucrarea sa „An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations” (1776) a fundamentat pentru prima dată patru principii de bază ale impozitării care sunt relevante astăzi: corectitudine, certitudine, ușurință. de plată pentru contribuabili și economie (ieftinitatea colectării):
principiul dreptății: cetățenii statului trebuie să participe la acoperirea cheltuielilor guvernului, fiecare, dacă este posibil, în conformitate cu capacitatea lor relativă de plată, i.e. proporţional cu veniturile de care se bucură sub protecţia guvernului. Respectarea acestei prevederi sau neglijarea acesteia va duce la așa-numita egalitate sau inegalitate a impozitării;
principiul certitudinii: taxa pe care toată lumea trebuie să o plătească trebuie să fie definită cu precizie, și nu arbitrară. Cuantumul impozitului, timpul și modalitatea de plată a acesteia trebuie să fie clare și cunoscute atât plătitorului însuși, cât și oricui altcineva;
principiul confortului: fiecare impozit trebuie colectat la momentul și în modul cel mai convenabil pentru plătitor;
principiul economiei: fiecare impozit sa fie astfel conceput incat sa extraga cat mai putin din buzunarul platitorului, pe langa ceea ce aduce la vistieria statului.
Toate aceste principii sunt și astăzi relevante pentru construcție model eficient impozitare. Cu toate acestea, în majoritatea țărilor dezvoltate, dorința de a oferi sistemului fiscal național caracteristici ideale în conformitate cu aceste principii se dovedește cel mai adesea a fi de neatins. Astfel, entuziasmul excesiv pentru principiul libertății contribuabilului (pe care A. Smith îl considera primordial în raport cu alte principii) este plin de o scădere a colectării impozitelor, ceea ce este mai ales inacceptabil într-o criză economică. Principiul justiției, a cărui implementare cea mai evidentă este sistemul de impozitare progresivă, îi obligă pe unii cetățeni să-și ascundă o parte din venituri. În încercarea de a face impozitul „convenient” pentru contribuabili, statul majorează costurile administrative ale deservirii acestei taxe, încălcând principiul economiei. Prin urmare, principiile selectate sunt un model ideal pentru construirea unui sistem fiscal, la care toate țările aspiră într-o măsură sau alta, dar în același timp pornesc de la necesitatea rezolvării sarcinilor care sunt cele mai relevante pentru ele în acest moment.
Definiție fiscală, caracteristici fiscale, funcții fiscale.
În conformitate cu art. 8 părți ale primului Cod Fiscal al Federației Ruse sub impozit se înțelege ca o plată obligatorie, individuală și gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a proprietății, gestiunea economică sau gestiunea operațională care le aparține. Bani pentru a sprijin financiar activităţile statului şi ale municipalităţilor.
Prin urmare, semne distinctive sau semne taxele sunt:
1) caracter obligatoriu.
Articolul 57 din Constituția Federației Ruse stabilește că toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. Niciun contribuabil nu poate fi eliberat de obligația de a plăti impozitele stabilite legal;
2) gratuitate individuală.
În detrimentul impozitelor, toate activitățile statului sunt finanțate, dar, în același timp, o anumită persoană fizică sau juridică care acumulează și plătește un anumit impozit nu primește nicio compensație sub forma primirii proprietății, proprietății sau neproprietății. drepturi. Aceasta este principala diferență dintre un impozit și o taxă: taxa se plătește pentru comisionul de organisme guvernamentale o anumită acțiune, astfel încât persoana plătitoare a onorariului să primească o rambursare tangibilă a sumei plătite sub formă de servicii prestate;
3) formă monetară.
Impozitele sunt percepute sub formă de fonduri aparținând organizațiilor sau persoanelor fizice pe baza proprietății, gestiunii economice sau gestiunii operaționale;
4) caracter non-țintă.
Scopul principal al impozitării este de a asigura activitățile statului și (sau) municipalitateîn general. În același timp, impozitele acoperă nu orice cheltuieli individuale ale statului (de exemplu, pentru întreținerea armatei), ci toate cheltuielile în general.
Esenţa impozitelor se manifestă direct în acestea funcții. Există următoarele funcții ale impozitelor:
1) fiscal (constă în formarea veniturilor băneşti ale statului);
2) de reglementare (constă în impactul prin impozite asupra reproducerii sociale, adică are loc reglementare de stat economie);
3) stimularea (cu ajutorul impozitelor statul poate sprijini micile afaceri, producția de înaltă tehnologie, industriile de export etc.);
4) controlul (datorită acestei funcții se evaluează eficiența mecanismului fiscal, se asigură controlul asupra mișcării resurselor financiare).
Clasificare fiscală
Taxele sunt foarte diverse și forme sistem complex. Ele sunt împărțite în numeroase grupuri în funcție de o varietate de caracteristici.
Clasificarea impozitelor - aceasta este o grupare de impozite, datorită scopului lor, modalităților de colectare, surselor de plată, naturii ratelor aplicate și altor caracteristici. Vă permite să stabiliți diferențele și asemănările lor, să le reduceți la un număr mic de grupuri și, prin urmare, să le facilitați studiul și utilizarea practică. Multiplicitatea semnelor de clasificare fiscală are ceva valoare pozitivă că același impozit specific, clasificat în diferite clasificări la diferite grupuri, primește estimări și caracteristici diferite, ceea ce contribuie la cunoașterea sa cuprinzătoare.
Există diferite semne de clasificare fiscală. Cele mai frecvente sunt:
pe cale de colectare;
asupra obiectului impozitării;
supuse impozitării(pentru contribuabili);
după gradul de competență al autorităților în domeniul stabilirii și introducerii impozitelor și taxelor;
conform principiului repartizării veniturilor fiscale între bugete de diferite niveluri(în funcție de direcționare);
prin utilizarea prevăzută bonuri fiscale;
după sursa impozitelor;
după gradul de impozitare;
după durata acțiunii;
momentul plății impozitelor;
metoda fiscala.
Depinzând de modalitatea de percepere a impozitelor se împart în directe și indirecte. Impozitele directe sunt impozite percepute pe venitul sau proprietatea unui contribuabil. Un impozit direct are aceeași persoană ca și subiectul și purtătorul impozitului. Valoarea impozitului direct depinde de valoarea venitului sau de valoarea proprietății. Astfel de impozite includ, de exemplu, impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venit, impozitul pe proprietate al organizațiilor și persoanelor fizice etc. Impozitele indirecte sunt impozite pe bunuri (lucrări, servicii) stabilite ca suprataxă la preț sau tarif (TVA, accize, taxe vamale). , etc.). Prin urmare, impozite indirecte, spre deosebire de impozitele directe, nu sunt direct legate de venitul (valoarea proprietății) contribuabilului.
În plus, plătitorul de impozite directe este o persoană care primește venituri sau deține proprietăți, iar plătitorul final de impozite indirecte este consumatorul de bunuri, asupra căruia impozitul este transferat printr-o suprataxă la preț.
De obiect de impozitare impozitele pot fi clasificate in:
taxe pe venit(venit, profit (venit) salariile), care includ TVA, impozitul pe venit, impozitul pe venitul persoanelor fizice etc.;
impozitul pe proprietate(organizații și cetățeni);
impozite pe anumite tipuri de tranzacții.
De subiect de impozitare impozitele sunt împărțite în trei grupe:
impozitele percepute doar persoanelor fizice(impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe proprietatea persoanelor fizice);
impozitele percepute numai asupra entitati legale (impozit pe profitul organizațiilor, impozitul pe proprietatea organizațiilor etc.);
impozitele percepute atât persoanelor fizice, cât și persoanelor juridice: (Taxa pe teren, taxa de transport.)
De gradul de competență al autorităților în domeniul stabilirii și introducerii impozitelor și taxelor se împart în federale, regionale și locale.
Taxele și taxele federale sunt stabilite și aplicate corp suprem puterea de stat (legislativă) a Federației Ruse. Sunt taxate în toată țara. Impozitele și taxele regionale și locale sunt stabilite și introduse de organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse și de organele reprezentative ale autoguvernării locale. De exemplu, la impozitele și taxele federale, în conformitate cu art. 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse, includ: TVA, accize, impozit pe profit, taxe vamale și taxe vamale, impozit pe apă etc.; la cele regionale: (Articolul 14 din Codul Fiscal al Federației Ruse) impozitul pe proprietatea organizațiilor, taxa de transport, impozitul pe afaceri de jocuri de noroc; la local: (Articolul 15 din Codul Fiscal al Federației Ruse) impozit pe teren, impozit pe proprietatea persoanelor fizice.
Conform principiului repartizării veniturilor fiscale între bugete de diferite niveluri impozitele se împart în fix si reglator.
Se numesc impozite și taxe fixe, veniturile din care pentru o perioadă lungă, în întregime sau parțial, sunt fixate ca sursă profitabilă a unui anumit buget (bugete). De exemplu, taxele și taxele fixe includ: taxe și taxe vamale, TVA și alte plăți creditate în partea de venituri a bugetului federal, precum și majoritatea impozitelor și taxelor locale.
Acestea reglementează impozitele și taxele, conform cărora se stabilesc standardele de deducere la bugetele de diferite niveluri în vederea redistribuirii fondurilor între bugete pentru acoperirea deficitului. Astfel de impozite includ, de exemplu, impozitul pe profit.
În conformitate cu Codul bugetar al Federației Ruse, standardele de deducere trebuie stabilite pentru cel puțin trei ani. Repartizarea încasărilor impozitelor și taxelor federale de către verigile sistemului bugetar este stabilită prin legea bugetului federal pentru următorul exercițiu financiar.
De utilizarea prevăzută impozitele pe veniturile fiscale se împart în generală și vizată. Fondurile din impozitele generale pot fi folosite pentru a finanța orice nevoie a statului. Al doilea au motiv special, iar resursele financiare primite din colectarea acestora să fie utilizate pentru finanțarea acelor activități care sunt specificate în lege. De exemplu, TVA-ul, impozitul pe venit sunt impozite generale, iar taxa de transport este o taxă țintă.
După sursa de plată impozitele se impart in:
Taxe incluse în prețul de vânzare al produselor (lucrări, servicii) și plătite de consumatorii săi (TVA, accize);
Taxe incluse în costul produselor (lucrări, servicii) (taxa pe teren, taxa pe apă etc.);
Impozite plătite din profit (venit): (impozit pe profitul organizațiilor).
Plata pentru excesul de emisii și evacuări de poluanți în mediu inconjurator, penalitățile și amenzile pentru încălcarea legislației fiscale se plătesc pe cheltuiala acelei părți din profit care ajunge la dispoziția întreprinderilor după plata impozitului pe venit și a altor plăți obligatorii.
Taxe pe salarii (PIT).
După gradul de impozitare Există următoarele grupuri de impozite:
impozite proportionale când severitatea impozitării se modifică proporțional cu creșterea venitului sau cu dimensiunea obiectului. Acest grup de impozite include, de exemplu, impozitul pe profit, impozitul pe venitul persoanelor fizice etc.;
impozite progresive când severitatea impunerii crește odată cu creșterea venitului sau a altui obiect de impozitare. Acest grup include: taxa de transport, taxa de afaceri de jocuri de noroc.;
impozite regresive când severitatea impozitării scade odată cu creșterea venitului sau a unui alt obiect de impozitare.
După momentul acțiunii taxele sunt regulat și de urgență. Impozitele obișnuite sunt impozite care durează o perioadă lungă de timp. Odată cu introducerea impozitelor obișnuite, de regulă, nu este specificată durata de valabilitate a acestora (impozit pe profit, TVA, impozit pe proprietate etc.). Impozitele extraordinare includ impozitele, a căror introducere este cauzată de declanșarea oricăror circumstanțe de urgență de război, dezastre naturale etc. De regulă, la introducerea unor astfel de taxe, este stipulată în mod specific fie perioada în care se va percepe cutare sau cutare impozit, fie momentul încetării situației de urgență. Taxele extraordinare au fost deosebit de populare în țara noastră în timpul Primului și al Doilea Război Mondial.
La momentul plății taxele sunt periodice şi ocazionale. Prin impozite periodice se înțeleg astfel de impozite, plățile pentru care se efectuează cu o anumită frecvență pe toată perioada în care proprietatea este deținută sau plătitorul este angajat în orice tip de activitate generatoare de venituri. De exemplu, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venit, impozitul pe venitul personal etc. sunt plătite la intervale regulate. În plus, impozitele periodice au întotdeauna o perioadă fiscală. Taxele unice includ de obicei impozite, a căror plată este asociată cu apariția oricăror evenimente neregulate care nu formează un sistem.
Metode de colectare a impozitelor. În practica fiscalității, se folosesc mai multe metode de percepere a impozitelor:
metoda de angajamente(metoda declarativă);
metoda de retinere;
metoda cadastrală.
La utilizarea modului de declarare, contribuabilul trebuie să depună la Autoritatea taxelorÎnapoierea taxei. Înapoierea taxei o declarație documentară oficială a contribuabilului privind veniturile primite de acesta, prezența proprietății etc. pentru o anumită perioadă de timp. Această metodă a primit cel mai răspândit atunci când percepeți impozite în Federația Rusă (TVA, impozit pe profit, impozit pe proprietate etc.)
A doua modalitate de colectare a impozitului este ca acesta să fie reținut la sursa plății venitului. O persoană (agent fiscal) care plătește venituri unei alte persoane este obligată să rețină simultan impozitul. Metoda retinerii la sursa se foloseste la perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice, la impozitarea veniturilor primite sub forma de dividende, dobanzi. Această metodă facilitează controlul asupra corectitudinii calculului impozitului și reduce riscul de evaziune fiscală.
Cu metoda cadastrală, cuantumul plății impozitului se stabilește pe baza datelor cadastrale, care este un document de stabilire a unei liste de obiecte tipice clasificate după semne exterioare, precum și rentabilitatea medie a obiectului de impozitare. De exemplu, această metodă este utilizată atunci când se calculează un singur impozit pe venitul imputat sau costul unui brevet.
